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| 财务报告概念框架研究 |
| 第656期 作者：□文/孙凡舒 时间：2021/5/1 14:37:10 浏览：272次 |
［提要］ 财务报告是企业向外部公开披露信息的重要渠道，财务报告用户根据其内容对目标企业的判断形成影响决策的结果，而财务报告的概念体系是用于阐释全部会计报告的主导方向。本文简要阐述财务报告概念框架，对几个国家财务报告的概念框架进行阐述，并阐述我国财务报告的概念框架和我国会计准则的区别。
关键词：财务报告概念框架；国际财务；报告概念；框架差异与关系
中图分类号：F 文献标识码：A
收录日期：2021年2月24日
一、构建框架的必要性
基本会计准则之前一直被公认为概念的框架，但是实际上，基本会计准则是难以担任概念框架的角色的。
第一，概念框架是一项理论体系，是会计理论，它随着会计准则的出现而出现，就现在来看，我们需要来修订我国的基本准则，而对于基本准则的修订要根据新的财务报告概念框架，是因为我们要保证企业会计体系的一致性。所以正确清晰的逻辑起点是建立一项会计理论所必需的，同时要根据确定的清晰地起点进行一系列连续的推理演变，得到正确的概念和原则。
第二，基本准则包含的内容比较宽泛，不仅包含了国际的概念框架，还包括了中国传统的会计理论中的概念，而他们的出发点是不一样的，对于国际概念的框架他的出发点是把财务会计看作一个信息系统，而对于畅通的概念框架则是把财务会计看作是在实际的商业实践活动中抽象的提炼出来的经济学里的理论意义的工具，把这两套理论体系不相同的集合在一起就会形成基本准则中在自洽性和连贯性方面的不足。
第三，在法律上来看，基本准则和概念框架也是不一样的，基本准则是属于会计准则的同样具体准则和基本准则一样都是会计准则，他们是具有相同的法律地位的，但是概念框架就与他们不同，概念框架是用来评估、修订会计标准的一种理论基础，概念框架本身是没有法律地位的，而是准则的一个指引。
随着技术的进步和会计的发展，框架就要被不断地进行改进，随着发展以前的概念框架就会不完整，某些重要的领域就会涉及不到，比如：原框架不会提供有关的列报和披露方面的指引，而且在有些方面的指引也是非常有限的而且不太清晰，例如计量方面和资产的“预期经济利益的流入”，在原框架中，对于“预期的经济利益的流入”会让一些人认为这是指未来经济利益有很高的可能性，这样一来就会使经济利益流入可能性比较小的一些不算入资产中，这样就会出现很多的分歧，导致概念的混乱，而且，原概念中的一些规定已经过时，不能够体现现在的思想的观点。
二、财务报告概念框架产生和沿革
财务报告概念框架式讲述了对财务报告领域的确认、计量和披露等过程中的一系列依据。它将起到满足财务报告环境的约束条件，最大程度地减小与法律、章节和制度的矛盾，提供满足会计信息用户需要的基本信息职能向导功能。同时，它也将成为对已有财务报告的评价，并开发新财务报告。国际会计准则委员会成立于1973年，其目的是制订和发行国际会计准则，促进国际会计实践在国际范围内的趋同，并于20世纪80年代早期开始试行财务报告理念框架。1986年11月，ISAC建立了一个独立的财务报告体系。该框架不涉及具体的国际会计准则内容，而是涉及到对具体的会计问题处理方法，而是讨论财务报表目标、金融信息质量特点、财务报表要素确认性、计量性和报告等原则问题。IASC从1987年起启动了旨在提高国际会计准则质量，并提升财务报告的可比性的可比性和改进计划。此后，IASC加快了构建概念框架的速度，并于1988年5月公布了《财务报表编写框架》的征集意见文件。1989年4月，IASC 委员会通过了一项名为《财务报表编报框架》的文件，并于当年7月公布。该框架在指导现有标准的制定和评价中发挥着重要作用，并对国际标准的制订起着重要作用。2001年，IASC重组，成立了新的国际会计准则委员会IASB。IASB自开始运作以来，便一直在更新概念框架和制定世界范围内的会计准则，并于2010年9月完成和发布了第一期财务报告概念框架，同时也取代了《财务报表编报框架》1989年出版的相关章节。
三、国外财务报告概念框架的产生
（一）美国。作为世界上首个制定会计准则的国家，也是首个制定了财务会计理念框架，并用概念框架指导了会计准则制定的国家，在美国财务会计理念框架形成的过程中，由于新公共管理理念受到了强调政府部门的全面受托责任，其会计方式也被强调为传统政府会计，即预算会计。改革针对联邦政府在其整体水平上测量并评价联邦政府财务活动的经济成果，同时也会在基础及各种细分的层面上对联邦政府的运营进行把控与调整，以此来要求对联邦的收支进行更为准确的管理。
但是，新的政府管理要求联邦政府的政府会计与社会上的商业会计二者相融合，建立所谓的“财产账户”。这些“财产账户”中的资产及负债并不会在政府的预算账户中加以反映，因而相对来讲在财政把控上就不会很准确，二者融合后，仿照企业的会计准则，要求“财务状况”、“运营结果”加以列示。1973年成立的用以取代其前任APB的独立的会计准则制定机构 FASB，根据“特鲁伯罗德报告”，进一步对其作了修改和修正，从而形成财务会计理念框架，并以其为依据对会计准则进行制定和评价。
（二）英国。在1990年成立英国新的会计准则委员会ASB 后，便一直在筹备制定财务报告概念框架。ASB将其制定的概念框架文件称为“财务报告原则公告”，或简称其为“原则公告”。《原则公告》最终统一在1995年发布，第一份完整的《原则公告》征求文件。四年后，即1999年3月，ASB发布了第二份关于该“原则公告”的征求意见稿。以两次征集意见为基础进行调整与修改，最终“原则公告”于1999年12月正式颁布。原则公告"由引言和八章内容组成，涉及财务报表的目的、报告主体、财务信息的质量特征、财务报表要素、确认、计量、呈报以及其他报告主体的权益处理等多个方面。
（三）韩国。早在1999年，财务报告的概念体系就已由金融监督院确定并发布。由于概念框架的逻辑、内容、会计语言选择和安排等方面直接遵循了IASB的概念框架，因此需要对其进行补充和修正。2003年12月，韩国会计学院所属的会计准则委员会发布了目前的概念体系。这一概念框架是以IASB的概念为基础，反映韩国金融报告的环境特殊和财政报告方式。但正如fasb、IASB的概念框架没有成功地变为一个概念框架，韩国的现行财务报告概念框架也存在需要继续研究的问题，如概念框架结构、财务报告名称、金融报告的使用者、财务报告基础假设的人员、会计信息质量特点和相互关系的会计信息构成因素、利润表的组成因素、综合收益等。现值计量，相应的概念，等等。要使其真正发展成为为不断完善国家会计准则体系提供理论指导的基本概念论和框架，应该不断创新改善它的基本内容和表达形式。这也许就是目前所有的企业概念管理体系都始终未能成功的一个重要原因。
四、我国财务报告概念框架的产生
长期以来，我国会计学界对财务理论概念的研究，在经济会计概念框架方面几乎是停滞状态的。改革开放以后，在引进国际会计规范的同时，我国开始借鉴西方财务会计的概念结构，并以我国特有的基本情况为依据，建立了具有中国特色的准财务会计概念体系。基本会计准则对改革开放以后我国的会计理论研究成果进行了全面的总结，对推动我国会计改革、提高我国的会计理论水平起到了重要作用。但随着人们对财务会计概念框架的深刻认识和会计理论的深入研究，以及会计理论的深入研究，作为准财务概念框架中基本会计规则的缺陷也逐步显现出来，例如财务会计中的目标定位不够清晰。会计原则中的内涵解释不足，缺乏层面性，会计要素定义太窄，确认与计量标准的阐释欠缺等，这些不足降低了它对制定具体规则的指导作用。因此，我国目前实施的基础会计规则是应当修改并完善的，并应当以此作为我国财务会计理念框架的基础。对于财务报告概念框架的外部表达形式，可以与我国会计准则独立，进而减轻利益相关组织对于会计信息的公正性的影响，并通过加强其理论深度，更好地发挥对金融准则的指导和评估作用。
我国会计准则委员会在2003年进行改组，改组后的组织建立了一份新的工作机制。其中会计理论专业委员会主要从事研究会计理念框架，为我国起草会计理念框架打下了基础。总结世界各国对财务报告概念框架的长期研究，可以得出如下结论：如果财务报告概念框架并没有得以完善并补充，那么制定一套标准的会计准则就显得十分困难；如果所简历里的财务报告概念框架十分简陋甚至是却是财务报告概念框架，那么会计准则的建设所花费的时间、人力物力就会损耗巨大。仅就中国会计规则而言，实际上发生的制定成本和实施费用都很大，但是却难以证实。因此，讨论是否需要建立财务会计概念框架已经不再重要了，目前我们所需的问题是如何在我国目前所处的会计环境中建立我国财务会计概念框架，以指导制定和执行各种具体规则。因而在这类问题上，我们应当继续以国际框架为蓝本，继续与国际会计的接轨，以此来完成我国的财务报告概念框架的建立。
五、关于财务会计理念框架和我国基础会计规则的简单辨析关系
尽管基本会计准则与财务会计概念框架很相似，但是并不应该将其等同看待。
（一）在欧美国家中，绝大多数国家会将概念框架视为一份单独的会计文件。它被视为一个独立的会计准则而存在，并且财务报告的概念框架上也存在诸多不同的叫法及称谓。而我国，则是把会计基本理念归纳到基础准则中，没有单独公布财务会计理念框架。
（二）从基础会计准则的适用范围来看，虽然企业会计准则适用于全国所有的企业，但在实践中，缺乏调整力度的现象越来愈明显，使许多企业会计人员对此感到不适应。
（三）从目前我国制定基础企业会计准则的具体内容情况来看，目前基础会计科目内容表达的比较抽象，会计核算资料业务质量会计特点之间仍然存在模糊的对应关系，会计核算资料业务质量会计特点的具体可操作性差，会计资料要素的具体定义等还不足足够科学完整，因此还没有用我国财务报告的基本概念会计体系理论来正确指导我们制定具体的基础会计准则。
六、结语
财务报告概念框架是制定会计准则的人在制定标准时的一个基本依据，也是那些使用会计准则的人更好地理解和使用准则的重要来源。因此，学习概念框架，对于了解准则和正确使用准则，对于解决会计实务问题来说，就显得很重要了。
（作者单位：黑龙江科技大学）
主要参考文献：
［1］庄飞鹏，王欣怡，汪雨维，杜思敏.IASB新《财务报告概念框架》的主要变化及其启示［J］.绿色财会，2019（08）.
［2］彭宏超.对FASB《财务报告概念框架》中财务报表附注的解读［J］.财会月刊，2019（05）.
［3］黄晓韡，黄世忠.财务报告概念框架修订热点问题综述［J］.会计研究，2016（01）.
［4］王丹瑰.我国政府财务报告概念框架构建［D］.湖南大学，2014.
［5］唐帅.基于公允价值的财务报告概念框架研究［D］.湖南大学，2013.
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