［提要］　小微企业应收账款是自身的债权资产，是因对外销售商品产品、提供劳务等业务，向购买单位及个人收取的款项，是通过经济活动所形成的债权。应收账款的存在是小微企业的一部分资金被客户或其他组织所占用，实际上是一项资金垫资。小微企业因受企业规模限制，必须对应收账款加强管理，不断降低资金占用和使用成本，加速资金周转，才能促进小微企业健康可持续发展。

关键词：小微企业；应收账款；风险控制

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2015年10月23日

小微企业是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称。在小微企业所遭遇的“两高、两难、两门”中，融资难显得十分突出。

一、高额的应收账款直接影响现金流量

小微企业现金流在企业发展中尤为重要，企业通过开出售货发票，赊销商品等，需要用有限的流动资金来支付各种运营过程中的税费，增加了现金流出。另外，企业生产经营需购入原料和设备，支付人员工资，也就必然发生现金流出，这些状况导致企业现金流的短缺。而现金流则是企业得以生存的基本保障和影响企业流动性强弱的决定因素。企业的经营活动是一个包括材料采购，产品生产、销售以及售后服务在内的循环往复的有机系统。在此过程中，现金流是联结每一环节的纽带。道理很简单，如果没有或者缺乏现金流，企业就不能从市场采购原料，企业就将无法得以维持。一个企业如果持有充分的现金，或者资产能够在短期内转化为现金来履行它的支付义务，则该企业具有流动性。如果企业缺乏流动性，则意味着企业无力履行已到期的付款义务。这时，企业可能延期支付，也可能采取借款或处置资产等紧急措施偿还债务，因此面临较大的财务风险。

二、小微企业坏账风险对企业盈利的影响

小微企业应收账款逾期对企业自身的危害直接体现在坏账风险上，据统计应收账款逾期在一年以上还账成功率在50%左右。如果小微企业应收账款数额过大，其实现的利润就会包括大量的应收账款，从权责发生制的记账形式下，虽然企业计提了坏账准备，但是一旦发生坏账，甚至于坏账的金额大于计提坏账准备的金额，就会造成本年度的利润突降，致使企业存在利润风险，从而影响企业的盈利状况。

小微企业应在立足自身的前提下，综合考虑应收账款对企业发展的影响，全面分析造成应收账款规模大的成因及危害，不断建立健全小微企业的应收账款风险控制制度，加强对小微企业应收账款的监督与管理。首先，加强应收账款的管理，必须引起企业领导者的高度重视和大力支持；其次，必须建立一个科学合理的考核机制；最后，加强企业应收账款的管理，必须理顺应收账款管理中内部控制的程序和流程。其中，前两点是应收账款管理的基础，而保证流程的有序建立和通畅是应收账款安全的具体实现，否则会导致应收账款管理制度的失控。

三、小微企业应收账款风险的成因

1、小微企业应收账款存在风险的内在原因。（1）管理者缺乏风险控制意识。如果企业销售人员在销售货物前没有对客户信用等级做详细调查和评估，凭主观经验判断或推理赊销货物，销售人员完成的只是销售任务，应收账款的回收责任则只有归口到财务部门，不能从源头上预防和控制；（2）财务管理部门监督不到位。小微企业是否采用赊销方式销售商品，提供哪种信用保障，基本上是由业务部门决定，财务管理部门无法硬性干涉，使销售工作与核算工作脱节，问题不能及时得到处理，导致小微企业的应收账款控制风险加大；（3）小微企业内部管理机制一般不健全、欠合理。销售部门和财务部门职责不清晰，造成职责划分不明确，无法实行谁赊销，谁负责，谁收账等管理机制。

2、小微企业应收账款存在风险的外在原因。（1）小微企业外部相关法律制度不完善，隐患很多。由于现阶段，经济法律建设和财务管理制度相对滞后，欠债不还现象比较普遍，企业之间诚信问题很难控制，通过法律途径执行困难很大；（2）企业间信用机制不健全，不可预测风险大。由于我国企业间信用评级体制尚不健全，信用等级机制尚未完全建立，导致小微企业“要账难，难要账”。

四、小微企业应收账款失控的主要后果

1、增加自身财务风险，影响企业整体盈利能力。小微企业防范坏账损失，这是企业从成本费用中计提的坏账损失准备金，使小微企业发生坏账后保障生产经营与资金不受太大影响。如果小微企业实际发生的坏账损失超过提取的坏账损失准备，就会直接影响企业当年的盈利水平和盈利能力。

2、引起现金短缺，增加运营风险。小微企业账面收入的增加并不表示一定能如期实现现金流入企业。企业通过赊销方式销售商品，开出销售发票，一方面企业需支付各种税费，增加了现金流出；另一方面企业生产经营还需购入原料，支付员工工资，又必须发生现金流出，若发生资金短缺时，不仅影响了企业的偿债能力，伴随现金流量的减少，并且直接影响了企业的资金周转能力、偿还债务能力、生产运营能力。

3、引发投入降低，影响企业可持续生产。可持续生产是小微企业的生命线，为了维持小微企业持续生产，势必减少对企业安全保障和后续发展方面的投入，这就为企业的可持续生产埋下了隐患。

五、小微企业应收账款风险防范对策

1、严格信用审批制度。小微企业愿意对某一客户承担的最大的赊销风险额，应根据客户的信用等级及有关资料，为每一客户设定信用额度，并执行严格审批制度。

2、推行客户信用评级制度。小微企业应以信用评级机构出具的资信凭证为依据，开展基本业务的赊销活动。没有信用等级凭证决不能放宽。

3、适度建立客户档案。客户档案的建立有利于及时掌握对方动态，便于实施收账政策和制定催账措施。

4、制定适度信用政策。比如现金折扣政策和商业折扣政策，同时建立弹性信用期限。

5、加强小微企业应收账款日常管理。小微企业应收账款的日常管理应该建立起明确的职责分工和授权制度，确保工作程序严密，防止管理混乱；做到有章可循、有法可依、有账可查。

6、强化应收账款的有效控制。在小微企业，需建立起以“事前控制、事中控制和事后控制”融为一体的有效控制体系，促进小微企业应收账款管理水平全面提升。

7、采取积极稳健的应收账款融资策略。应收账款的融资能帮助企业迅速筹措到资金，提高企业的债务资产比率，同时又不会给企业的财务状况带来不良的影响。应加大对小型微型企业的信贷支持，拓宽小微企业融资渠道，清理纠正金融服务不合理收费，切实降低企业融资的实际成本。

加强对小微企业应收账款的风险控制是一项重要的财务管理工作，小微企业应该设置专门的机构来管理应收账款。要加强对销售人员的管理，树立科学合理的信用风险管理意识。应收账款是小微企业营运资金管理的重要环节，必须加强对应收账款的风险防范和风险控制。■

（作者单位：西京学院会计学院）