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| 林业企业环境会计核算思考 |
| 第665期 作者：□文/王俊鹏 梅 洁 时间：2021/9/16 13:49:42 浏览：315次 |
［提要］ 环境保护越来越被重视的背景下，企业环境会计核算愈发重要。加强对环境成本的核算和管理，既有利于企业可持续发展，又有助于实现人类和环境的和谐相处。本文以天利林业为研究对象，从绿色会计视角阐述林业企业环境会计核算现状及存在的问题，并提出合理建议。
关键词：环境会计核算；低碳经济；绿色成本；信息披露
基金项目：南京林业大学大学生创新训练计划项目：“小型施工企业融资问题分析”（项目编号：2020NFUSPITP0189）
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2021年5月13日
环境会计核算是在保护环境的基础上关注收益与成本，选择既能有效保护环境又能提升企业经济效益的一种方式。环境会计核算的内容主要包括绿色耗费的确认、计量以及信息披露、成本的资本化与费用化等，因此研究环境会计核算意义重大。
一、天利林业环境会计核算现状
天利林业主要从事林业产品，为了持续发展，天利公司不断重视环境以及环保问题。在进行环境会计核算工作时，公司主要通过研究环境保护成本及费用来提升对企业环境会计核算的水平。但是，该公司在会计计量方法以及信息披露模式等方面还存在一些问题，阻碍企业提升发展水平。具体分析如下：
（一）计量方面：公司主要以完全成本法对环境污染整治方面的费用进行核算，并将由外部污染造成的环境损失给企业带来的相关治理费用也纳入到成本核算体系中。但公司忽略了生产过程中出现的浪费现象及技术不到位造成的环境污染现象。这就造成天利公司虽然产品销量理想，但经济效益一直得不到相应的提升，公司每年投入巨额资金整治环境，不断增加的环境保护成本让企业的经营压力越来越大。
（二）应用方面：目前，天利林业对于环境会计的应用不是非常的深入。近年来，天利林业SO2、烟粉尘、氨氮的污染量都有一定程度的降低，反映了环保力度的加大，但是并没有在环境会计核算中体现，而是单独披露在年度报告中。
天利林业采用环境成本核算方法，即在财务报表中根据实际发生的原材料、职工薪酬等相关的支出进行合理分配，确定最终的环境成本。这种核算方法操作简单，核算方便，但是没有把环境成本独立出来，核算的准确性相对较差，影响最终环境成本中各项数据的准确性，对经营决策造成一定的不利影响。其次，天利林业的核算成本与实际成本之间存在显著差异。表1中环境成本控制账面总成本总体上低于实际总成本，而且账面总成本中以直接材料、直接人工为主，环境控制发生的费用并没进入环境控制账户，造成环境成本核算水平降低，核算的准确性不足。针对管理费用、销售费用以及其他费用支出，天利林业没有单独核算环境方面的费用，而是把费用集中管理，因此很难明确地进行分拆。费用核算无法匹配环境成本，成为环境成本核算结果不准确的重要因素。在财务工作中，天利林业没有针对环境成本进行分类核算，不同的环境管理项目之间无法量化成本，因此不能有效地评估不同的环境管理项目，不利于不同环境成本控制。（表1）
（三）信息披露方面：目前天利林业对于环境会计信息披露缺乏足够的重视，公司内部的信息披露不规范，很多会计信息披露的不合理。如表2所示，2019年天利林业共产生了24.3亿元的绿色成本，但企业绿色成本分配不妥，为改进环境所投入的具体明细构成没有在表中呈现，仅有的排放量等污染数据无法起到反映环保信息的作用。并且公司环境会计信息没有单独披露，而是通过利润表反映，导致绿色成本情况并不能够全面、真实、准确地反映出来。（表2）
二、存在的问题
（一）天利林业在进行外部环境污染情况分析的过程中，由于没有具体的外部环境污染指标量化指数，因此对于是否构成对外部环境的污染，企业内部的管理人员说法不一，导致企业环境会计核算的效率与效果较差。
（二）对于管理费用、销售费用以及其他费用支出，天利林业没有对与环境有关的费用进行单独核算，而是把费用集中管理，具体如下：将规定支付的排污费、检测费，研发支出中的环境研发费，直接人工下设置环境机构和工作人员的相关费用列入“管理费用”科目，没有做单独的核算。将企业购置的用来降低环境污染的生产设备和环保设备相关支出列入“固定资产”科目，没有在环境成本中反映。将治理污染的各种设备运行费用列入“制造费用”科目，没有做单独的核算和反映。
（三）天利林业依然沿用了传统企业会计准则，这一准则在处理一些特殊的环境会计核算项目时并不合理，在具体核算过程中，环境会计核算的科目也不是很健全。
（四）天利林业侧重于披露环保工作方面的投资、环保方面的相关税收优惠政策、环保资源的利用情况、排污费支出情况等项目。而环境保护方面的负面信息、对自身不利的信息往往选择不披露或者少披露，并且没有对环保支出的相关成果、环保目标完成情况进行披露。此外，披露的内容基本都是文字表述，缺乏能够反映天利林业的环境保护情况、环保工作绩效及环保政策情况的数字内容。片面的环境会计信息披露系统使报表使用者难以理解其内容，更何况被披露出来的信息大部分都是受管理者的意思进行的有限披露，因此一些投资者并不能得到自己想要的信息，信息披露的意义不能被充分实现。
三、几点建议
（一）科学选择环境会计计量的量化指标。为了保证会计核算指标的科学性与合理性，天利林业在确定会计核算指标的过程中，应该借鉴国外研究成果，选择绿色的会计计量方法，通过科学有效的会计核算方式来提升会计核算水平，使企业能够稳定地开展会计核算工作。在学习国外的研究成果的过程中，应该着重关注以下量化指标内容。选择能够提高核算效率的方法，以此来强化企业环境会计计量效果，保证企业环境会计核算水平；在进行会计核算的过程中，分析会计核算的环境，以货币作为计量的基础。通过分析会计环境来提高企业内部会计核算的工作效率，提升企业在选择国外研究成果时的准确性；企业应灵活变通，特别的环境会计核算对象应个别处理。天利林业可以采用影子价格法来对稀缺的环境进行会计计量，更精确地提升会计核算效率与质量。而对于特别重要的会计核算对象，企业可采用价值回归法来进行会计核算。
（二）完善环境会计核算科目。为了能够保证环境会计核算水平的提升，企业应该加强对环境会计核算科目的重视，不断完善环境会计核算科目，具体如下：
1、企业在资产类的科目中设置资源资产、资源消耗和资源损害等科目，提升环境会计核算的准确性，以保证自然资源能够得到更好的反映，使企业会计核算工作更加科学合理。在资源资产中，天利林业应该对政府的资源补偿款以及节约资源的奖励款项进行核算，将核算工作有效分类，以便进行管理。对于资源损害科目，主要核算企业为保护环境产生的各种开支，保证企业能够精确地核算，促进企业环境会计核算水平提升。自然资源具有稀缺性和有限性的特点，在生产生活中起着至关重要的作用。如果不对其进行计费，既不利于资源的节约，也不利于资源的补偿，所以通过设置“资源资产”账户，来核算各个类型资源的初始价值的增减以及结存的情况。
2、企业在负债类科目中可以设置应付环保费用、环境预计负债等科目来核算企业发生的与环境治理相关的各项费用。如果治理费用相对较多，可以通过二级科目进行细分，保证核算工作的质量与效率。例如，我国征收的超标排污费远高于治理费用，这样做是防止排污者宁愿缴纳排污费也不愿参与治理，并且相关的排污费可以为社会开展污染防治提供资金支持。因此，高污染企业在设置“应付环保费”一级科目的同时，应设置“应付单位排污费”、“应付个人排污费”等二级科目。
3、在成本费用类，企业应根据环境成本的结构分别设置“环境外部破坏成本”、“环境内部破坏成本”、“环境补偿成本”、“环境检测成本”、“环境防护成本”等二级科目。必要时，可以设立三级细分科目：外部破坏成本下设立生态资源耗减成本、治理成本和排污费科目，内部破坏成本下设立内部治理成本、设备操作成本、设备保养成本和废物利用成本科目，补偿成本可设立污染补偿费科目，检测成本下设立审计成本、适应性检测成本和绩效检测成本科目，防护成本可设立设施选择成本、供应商选择成本、环保流程和产品设计成本科目。
4、损益类及利润类。为反映收益、损失情况，可以设置“环境损失”科目反映高污染企业污染或破坏环境而被勒令停产所造成的损失；“环境收益”科目反映高污染企业在改善自然资源时获得的收益；“环境利润”科目反映核算收益扣除环保费用、损失及税金后的净额。
5、所有者权益类。对于资本投入，企业可在“实收资本”科目下设置“环境资本”二级科目来体现实际收到的投资者投入的各类资源的价值。
（三）为有效地改善环境会计信息披露方面的问题，企业应该在内部管理过程中制定环境会计计量准则信息披露制度与准则。通过这种准则来规范会计计量方面的相关行为，保证企业会计计量的准确性，规范信息披露行为，保证信息披露能够更加得科学合理。企业在制定相关会计制度的过程中应该要求公司全体员工的广泛参与，通过集中大家的力量提升制度的适应性与科学性，保证信息披露制度能够最大限度地发挥自身的作用，在制定制度的过程中应该参考其他优秀企业的管理制度，借鉴其中的精华。首先，为了提升会计信息披露内容的真实性与可靠性，企业可以考虑编制独立的环境会计计量报告，这样就能针对这一独立的会计报告设置单独的规范要求，保证环境会计计量制度更加具有针对性。其次，政府机关可以设置专业的监督管理部门，对于信息披露进行重点管理。同时，社会上应该设置专门的监督管理机构，通过社会监督管理来规范企业的环境会计信息披露的质量，保证企业的绿色信息披露工作能够更加顺利的开展。
（作者单位：南京林业大学经济管理学院）
主要参考文献：
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