| 联系我们 |
 |
合作经济与科技杂志社
地址：石家庄市建设南大街21号
邮编：050011
电话：0311-86049879 |
|
|
| 管理/制度 |
| 企业管理预算体制解析 |
| 第665期 作者：□文/李延伟 时间：2021/9/16 14:06:39 浏览：235次 |
［提要］ 各种预算之间的关系错综复杂，对于弄清楚哪种预算是先编制的，哪种预算是后编制的，哪种预算是其他几种预算综合汇编而成，这些都很重要。基于此，本文就企业管理中的预算编制进行探讨，从而为提高企业财务管理水平、实现长远目标提供借鉴。
关键词：企业管理；财务能力；预算体制
中图分类号：F27 文献标识码：A
收录日期：2021年5月14日
预算编制具体分为三个大部分：第一大部分是编制经营预算；第二大部分是编制资本支出预算；第三大部分是编制财务预算。
一、经营预算的编制
预算体制中的经营预算有七大预算：第一，销售预算；第二，生产预算；第三，直接材料预算；第四，直接人工预算；第五，制造费用预算；第六，产品成本预算；第七，销售及管理费用预算。（图1）
（一）销售预算。销售预算有三个主要内容：一是销售量；二是单价；三是销售收入。销售量是根据生产能力确定的。单价，是由价格决策决定的。前两者的乘积是销售额。
实例1 X公司只生产一种产品。相关预算资料如下：该企业每个季度都以赊销的方式进行销售，赊销过程中遵循的原则：赊销金额的70%，在本季收到；剩余的30%，在下一季度才能收到。部分与销售预算有关的数据如表1所示（表格里加黑字体是已知数据），在本题中坏账因素暂不考虑。（表1）
表1中数据解释：第四行第二列84000=120000（第二行第二列）×70%；第四行第三列36000=120000（第二行第二列）×30%；第五行第三列88900=127000（第二行第三列）×70%；第五行第四列38100=127000（第二行第三列）×30%；第六行第四列83090=118700（第二行第四列）×70%；第六行第五列35610=118700（第二行第四列）×30%；第七行第五列90230=128900（第二行第五列）×70%。
（二）生产预算。生产预算，是实物量的指标。根据“期初数（上期期末数）+本期增加数（采购量或者生产量）-本期减少数（需要量或者销售量）=期末数”得出：本期增加数（采购量或者生产量）=本期减少数（需要量或者销售量）+期末数-期初数（上期期末数），从而推出预计生产量如下：
预计产量=预计销售量+预计期末产品库存-预计期初产品库存
期末产品的存货=预计下期销售量×期末存货占销售量的比例
期初产品的存货=前期期末商品的存货
（三）直接材料预算。在考虑期初和期末余量的基础上，直接材料预算根据下列公式进行计算：
材料采购量=生产需用量+期末余量-期初余量
生产所需的用量=预计产量×单位产品材料的用量
期末余额=下一季度生产所需用量×留存比例
期初存量=上期期末存量
预计购买金额=预计购买量×材料单价
预期材料采购现金支出=本期购买本期付现支出+前期应付支出的支付
（四）直接人工预算。根据生产预算制作的，直接人工预算既体现预定期间人事费的消耗程度，又能够计划支付人事费。
实例2 资料一，某年度X企业对A产品的销售量作出估测，其结果如下：1～3月份4，000个，4～6月份为5，000个，7～9月份为7，000个，10～12月份为6，000个。已知，每季度产品的期末余额是下一季度预计销售量的1/10。产成品的年初结存量是650个，产成品的年末结存量是500个。单位产品的原料消耗定额是3kg，单位产品的劳动时间是每6小时，单位劳动时间工资是0.5元。
资料二，X企业每季度原料的期末余额为下一季度预计生产需求量的1/10。年初的结存量是1，000kg，年末的结存量是1，100kg。计划单价是10元/kg。材料款的支付情况如下：当季付60%，下季度再付剩余款的40%。期初的应付账款是50，000元。
1、根据资料一的条件，编制X企业的生产预算、直接人工预算。（表2、表3）
2、根据资料一和资料二的条件，直接编制材料预算。（表4）
（五）制造费用预算。制造费用的预算基本上分为两部分：第一部分是制造费用变动的预算；第二部分是固定制造费用的预算。制造费用变动部分的预算，根据生产预算编成。固定制造费用的预算，按照各期生产的需求情况加以逐项地预计，最后得出全年的数额。有一点儿需要特别注意，在计算现金支出时，折旧费应该减除。
实例3 X企业2020年度关于制造费用预算的具体情况如下：
（1）间接人工：基本工资是4，000元，另外再补贴0.15元/小时；
（2）物料费：每工时负担0.2元；
（3）折旧费：6，000元；
（4）维护费：4，000～7，000小时的范围内，基数为3，000元，同时承担0.09元/小时；
（5）水电费：基数是2，000元，另外再负担0.25元/小时。
根据上述已知条件，该企业在4，000～7，000小时的范围内，采用列表方法制定制造费用弹性预算，以适应多种业务量。（间隔为1，000工时）（表5）
（六）产品成本预算。产品成本预算有两个主要内容：一是产品的单位成本；二是产品的总成本。它将销售的预算、生产的预算、直接材料的预算、直接人工的预算和制造费用的预算进行加总。
（七）销售及管理费用预算。现金支出的销售费用=销售费用的预算数-折旧数，现金支出的管理费用=管理费用的预算数-折旧数。
二、资本支出预算的编制
资本支出预算，又称专门决策预算，主要是进行长期投资预算，一般可以跨越多个年度。
三、财务预算的编制
财务预算的编制包括资金预算的编制和财务报表的预算，其中财务报表的预算又包括利润表的预算（损益表）。
（一）资金预算的编制。资金预算的内容主要包含四个部分：一是可以用的现金；二是现金支付；三是剩余的现金；四是现金筹措。
根据“期初数+增加数（现金收入）-减少数（现金支出）=期末数（现金余缺）”得出以下关系式：
可以使用的现金数=期初现金数+现金收入
可以使用的现金数-现金支出=现金余缺
现金余缺+现金筹措-现金运用=期末现金余额
实例4 X企业的有关资料如下：
（1）该企业只生产一种产品，销售发生在全年。但由于该企业产品的特殊性，生产只有在第二季度才会进行。
（2）每季度的销售收入预计如下：1～3月份750万元，4～6月份1，800万元，7～9月份750万元，10～12月份750万元。
（3）所有销售均为赊销。应收账款期初余额250万元，预计在第一季度可以收回。对于赊销的销售收入，有2/3在当前季度就可以收回，剩余的1/3在下一个季度才能收回。
（4）采购生产产品的用料预测会支出912万元，用料的款项需要预付，其支付的具体情况如下：50%需要第一季度预付，剩下的50%需要第二季度支付。
（5）直接人工费用：需要第二季度支付，预测发生的金额是880万元。
（6）付现的制造费用：都在发生的当季支付，第二季度的发生金额是850万元，其他季度的发生金额都是150万元。
（7）销售及管理费用：每季度发生一次，金额都是100万元。
（8）预计的所得税：全年发生金额是160万元，先预交并且分4个季度预交，每个季度支付金额为40万元。
（9）该企业作出一计划：下半年打算支出新的生产线，第三季度设备款200万元，第四季度设备款200万元。
（10）已知该企业没有银行借款，也没有其他负债。期初的现金数是15万元。企业规定了最低现金余额，而且最低现金余额是10万元。现金金额低于最低现金余额的情况下，需要向银行借款。现金金额高于最低现金余额情况下，需要偿还借款。关于借款额和还款额的规定，必须是5万元的整数倍。借款的年利率是8%。关于借款和借款利息，假设借款是在季度初发生的，偿还是在季度末发生。对于借款的利息，每季度支付一次。
根据上述资料，为X企业编制资金预算。（表6）
表6中数据解释：第二季度：期末余额=余缺额+借款额-借款的利息。-857+借款-借款×8%/4≥10，借款≥884.69（万元），所以借款金额是885万元。第三季度：余缺额-还款额-借款利息≥10。620.3-还款额-885×2%≥10，还款额≤592.6（万元），由于还款额为5万元的整数倍，因此还款额为590万元。第四季度：余缺额-还款额-借款利息≥10。272.6-还款额-（885-590）×2%≥10，还款额≤256.7（万元），由于还款额为5万元的整数倍，因此还款额为255万元。全年现金余缺数=现金期初数+本年现金收入合计数-本年现金支出合计数=15+4050-4052=13万元。
（二）财务报表预算
1、利润表预算（损益表预算）。损益表的预算是根据之前经营的预算、资本支出的预算以及资金的预算编制的。根据权责发生制，“所得税费用”项目的金额是预先估算的金额。
2、资产负债表预算。资产负债表的预算是根据预测期间开始日的资产负债表，根据共同预测期间各项目的经营预算、资本支出预算、资金预算以及预计损益表预算进行的预算。
（作者单位：潍坊工程职业学院）
主要参考文献：
［1］王睦瑶.基于经济增加值的F公司全面预算管理优化研究［D］.重庆理工大学硕士学位论文，2017.
［2］成秉权，费守生.企业财务管理习题集［M］.东北财经大学出版社，1993.
［3］严成根，杨保良.财务管理［M］.清华大学出版社，北京交通大学出版社，2011.
［4］夏博辉.企业财务成本控制［M］.东北财经大学出版社，1997.
［5］赵华.企业成本费用内部控制研究［D］.西南财经大学博士学位论文，2008.
［6］孙晔.作业成本预算在A公司的应用研究［D］.河北大学硕士学位论文，2019.
［7］许本强.ERP环境下的全面预算管理研究［D］.天津财经大学硕士学位论文，2007.
［8］蔡敬冬，李凡，周莉.财务管理实务［M］.中南大学出版社，2012.
［9］王良金.全面预算管理的核心——本量利分析［J］.中国集体经济，2015（34）.
［10］袁建国.财务管理习题集［M］.经济科学出版社，2002.
［11］闫华红.应试指导及全真模拟测试 中级财务管理［M］.北京大学出版社，2002.
［12］张巧良，牛成喆.管理会计学［M］.经济科学出版社，2006.
［13］苗润生.财务管理［M］.清华大学出版社，北京交通大学出版社，2011.
［14］孙建萍.浅谈如何做好财务预算管理工作［J］.中国乡镇企业会计，2019（08）.
|
|
|
|
