［提要］　在电商直播行业税务监管力度加大的情形下，税收筹划成为主流趋势。作为电商直播行业的从业者，税收筹划不仅是其作为纳税人应有的权利之一，合理的税收筹划也能够促进该行业经济的持续发展。电商主播在具备应有的纳税意识后，更应该端正纳税态度，通过咨询专业的税务人员，选择高效的税收筹划方式，以获取合法的税收利益。

关键词：税收筹划；电商直播行业；纳税权利

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2022年3月31日

随着线上购物逐渐替代线下销售模式，新一轮的购物模式变革又悄然来临。鉴于电商直播的产品可视特性，人们的消费方式也被新型的产品推销方式所影响，电商直播行业发展势头大好。对于新兴的事物法律总是具有一定的滞后性，于是出现大批电商直播行业主播及其所在企业逃税甚至偷税事件的发生。怎样在获取收入的同时保证合法纳税、保障自身的税收利益成为了电商直播行业考虑的问题。

一、关于电商直播行业税收筹划的界定

（一）电商直播的范围界定。电商直播是电商平台的主播通过互联网技术，以直播的形式向消费者展示商品的全貌并进行交易的购物模式。电商直播以网络用户为中心，将线下的店铺场景全方位展示在视频直播中，通过对产品的亲身体验来宣传产品效果，以抓住网络用户的眼球。以此来抢夺受众的注意力，并通过不断地互动介绍与共情渲染来占据心理从而达到诱导消费的目的。所以，在电商直播间，首要任务是吸引消费者的注意力以此加大促进消费的机会。

由此可见，电商直播在形式上、销售方式上以及针对主体上大不同于以往的传统零售店。如表1所示：其在形式上主要依靠互联网技术，相比于传统的实体店面更加节约经济成本；在销售方式上通过线上直播实现产品的推销和售出，以往的售货方式更多是等待顾客的被动选择以及通过广告宣传的方式；传统的销售所针对的群体具有地域限制，以店面周边为主，电商直播却可以通过互联网向所有网络用户进行推广；最后在销售范围上来说，电商主播可以向潜在的消费群体推销不同种类的产品，传统的销售范围往往会受到行业限制。例如，电商主播在直播带货时既可以推荐家电，又可以推广食品，可以整合不同的行业产品，这是传统销售所做不到的。（表1）

（二）税收筹划的定义。税收筹划是指纳税人在不违反现有的税法规范内，通过其自主选择，对其未来即将实施的涉税经济活动进行安排，从而实现减少税负并获取税收利益的行为。纳税人作为市场经济中的自由经济体，其应税经济行为受到税法系列法规的规范；同时基于当事人意思自治原则，纳税人有权选择其行为形式。因此，在税法制度与私法制度的碰撞中出现了税务筹划制度。纳税人在市场经济中所为的一系列涉税行为构成了“税收链”，税收链是由涉税经济活动各个环节所构成的，税收筹划活动也是基于税收链进行的，小到某一环节，大到税收链整体，纳税人通过安排税收链上经济活动环节的变动，来达到税收筹划的目的。

二、电商直播行业税收筹划形成追因

（一）电商直播行业逃税打击力度的加大

1、电商主播群体基数的增加。随着电商直播行业的兴起，越来越多的人开启了电商直播的道路。尤其是在当下职业群体多样化、择业观念自由化的场景中，大批的群体以电商直播作为其专门职业以获取经济来源。相较于线下零售，电商直播的经济成本、场所选择以及设备需求方面更加便捷，不需要具备相当的经济能力便可参与其中。主播只需要一个小型场所、简单的电子设备加之产品样品即可进行电商直播。更甚者，部分电商主播在家通过一台手机就可以实现产品的线上销售，尤其是单纯进行直播带货的主播，网络消费者通过线上下单后由产品厂家进行发货，大大减少了主播的工作量。同时，由于市场经济体的逐利性特征，部分行业龙头主播的成功吸引了大量自由职业者加入其中。

2、电商直播行业税务问题凸显。电商直播行业的突起在为主播带去巨大经济收益的同时，也要求主播自觉履行纳税人义务，及时足额缴纳税款。但在当前由于法律的稳定性以及滞后性的共同作用，面对电商直播这种发展起来的新型售货方式，税法的规范不能够全面完善地兼顾，这主要是源于电商直播行业主播的收入来源较之传统的零售方式更加多元化。除去带货所产生的收益，还会额外产生观众的打赏；如若是存在与经纪公司或者直播平台签约的主播，还会存在额外的奖励和副业所得。由于平台的多样化以及收入形式的多样化，给税务机关在获取主播收入信息和税务情况监管带去了挑战，阻碍了税务机关在电商直播行业税款征收的步伐。

前期对比税收筹划来说，逃税的经济成本更低，能为其节省更多的收益；电商主播在窥察到这一情形后，开始通过逃税手段来避开税收以获取更高的收益。近年来，个别电商主播逃税被税务监管部门监测到进行税款补缴处理并予以罚款后，税款稽征的注意力逐渐在电商直播行业增强，越来越多的电商主播因为逃税被查处。结合新税改背景下税务机关税款稽征能力的不断提高，例如国家税务总局的“金税系统三期”在征管流程上全方位监控，采用大数据评估系统的功能，使得逃税不再具有隐秘性。因此，为了合法获取更高的经济收益，纳税人将降低税负的方向转向了税收筹划。

（二）税收筹划是纳税人应有的权利。税收筹划是纳税人通过规划涉税经济活动，自由进行经济行为的选择。结合我国当前电商直播行业发展以及新税改背景，税收筹划既具有理论基础也具有现实条件。

1、权利存在的理论基础。税收征管是行政行为，具有公法性质；但税收征管针对的对象是纳税人的应税经济行为，该种经济行为是以私法为基础成立的。私主体有权利通过其自主的意思变动其经济活动，这也就是常说的经济自由权。纳税人通过意思自治在合法范围内调整其经济行为从而获取的税收利益是合法正当的。同时，通过我国《税收征管法》的多次修改成果及税收征管大环境来看，我国当前税收征管在征收税款时也注重纳税人权利的保护。税收筹划作为纳税人的权利之一也应当被保护。在电商直播行业也是如此，主播通过在税收征管的合法范围内进行有效的税收筹划是合法合理的。

2、权利实现的现实背景。税务问题因具有专业的涉税性及税种的复杂性，催生了我国经济市场大批税务类事务所的诞生。电商直播行业作为大多数自由职业者的聚集领域，正所谓“隔行如隔山”，带货领域的佼佼者在税务问题上也不一定具备专业性。此时，就需要专业的税务类人员为其答疑解惑并办理涉税业务。加之当下针对电商直播行业税务问题的大力监管，电商主播需要通过税收筹划来实现其税收利益的最大化。在国家政策层面也需要对电商直播行业的税收征管给予合理张力，在严厉打击逃税乱象时也要保护认可电商主播的税收筹划权，这样不仅能够促进电商直播行业的繁荣发展，更能够起到涵养税源的作用。

（三）税收筹划有利于电商直播的良性发展

1、税收筹划有利于优化电商直播营商环境。电商直播热潮的迅猛发展促进了电商主播群体的大批涌现，传统销售模式下的各行各业都成为参与者，这也为行业经济发展带来了新的机遇和挑战，尤其是在税收征管方面。在通过电商直播途径获取经济收益的同时，电商主播在市场经济人趋利性的作用下，会尽力减少支出以达到收益最大化，这时就需要外部制度框架对其行为进行规范。由于电商直播行业产品出售方式的特殊性，电商主播的收入来源也不同于传统出售人员收入的单一性；电商主播收入来源具有复杂性，除去原本货物的售卖额还有其他例如打赏等收入来源。同时，由于电商主播之间的独立性不同，例如部分电商主播与平台或者经纪公司有签约关系，从而导致对于电商主播带货收入的定性不同，进而使得初期电商直播行业税收监管方面有所困难。部分电商主播剑走偏锋，以逃税的方式获取利益，这也导致电商直播行业形成了一股不良的逃税风气。随着对该行业主播收入定性的逐渐明晰以及税务监管力度的加大，逃税也逐渐无处遁形，电商主播也转向合法的途径来减轻税负。当行业内部普遍追寻税收筹划来代替逃税，电商直播行业的税收征管环境也会随之优化，进一步推动电商直播行业营商环境的优化。

2、税收筹划有利于推动电商直播行业繁荣。电商直播从美妆产品到日用品，甚至到农产品、家电产品，逐渐遍布了人们衣食住行的方方面面，同时有研究表明，电商直播在乡村振兴、精准扶贫、商业推广等领域有巨大的价值。我国总体经济发展良好的势头下，人们的经济收入平均水平不断提高，消费水平也随之上升；辅之以电商直播行业门槛较低及投入经济成本的可接受性，反过来为电商直播行业的发展提供了很好的驱动力。为了刺激经济的更高速发展，国家提供了各类税收优惠政策，税收筹划就是要通过纳税人对经济活动的选择，使自己的经济行为符合税收优惠政策针对的条件，从而避免高税负经济行为，这也是税收筹划的优势。电商主播通过税收筹划来合理规划自己的行为，在减轻税负的同时合法缴纳税款，既能够保证国家税款的征收，维护国家税收利益，也能够稳定电商主播的长期从业，起到涵养税源、保护纳税人权利的作用，进一步促进电商直播行业的持续发展。

三、电商直播行业税收筹划建议

在电商直播的高收益和国家税收优惠政策的双重加持下，越来越多的人开始尝试并以电商直播作为职业，电商直播行业的税务问题逐渐凸显，税务部门对于电商主播逃税现象重拳出击。同时，由于税收筹划工作是在税法规范的框架下进行，我国对于税收的政策文件较多，税务团队在进行税收筹划时存在理解偏差的可能，也会导致税务风险的产生。综合多方面条件，为了实现电商直播行业的长远发展，应当实施正确的税收筹划措施。

（一）具备正确的纳税观念

1、提高纳税意识。从我国当前的电商直播行业发展来看，越来越多的人正在加入电商直播的行列。这不仅是由于已经从事该行业的主播所取得的经济收益所影响，还有一部分原因是由于该部分群体中的从业人员尤其是独立主播没有稳定的工作以及收入，需要通过电商直播来获取生活收入，而电商直播相较于其他行业进入门槛低，对于主播来说设限较少。当其从事电商直播获取收益后，没有意识到其所具有的纳税义务，也没有经纪公司或平台代扣代缴；这部分群体只是单纯认为其所获取的收益属于自己的收入，从而没有主动进行申报纳税，无形中造成了“逃税”的现象。因此，对于电商直播行业的主播应当进行纳税义务知识的普及，例如通过现有的直播平台进行，在主播准入时，告知其相关收入要进行主动纳税申报，全面提高电商主播及其相关利益关系人的纳税意识。

2、端正纳税态度。纳税人在意识到其纳税义务后还应当具备正确的纳税态度。电商主播作为市场经济主体中的一部分，也具有市场经济体所具有的共性，即趋利性。在通过电商直播获取收益后，为实现其利益最大化，尽管知道应当对其带货收益缴纳税款，主播也会想尽办法少缴税或不缴税，企图通过逃税的手段来获取税收利益。逃税只能获得一时的利益，被查处后还会影响主播的直播及电商企业的正常经营。在大数据监管力度逐渐加大，逃税成本过高的当下，税收筹划才是电商主播合理减少税负的适宜选择。电商直播的从业人员应当端正其纳税态度，对于其销售产品的收入如实进行纳税申报；在此基础上通过相关的税务筹划专业人员在法律允许的范围内进行最优方案的选择以达到“合法纳税、合法减负”的目的。

（二）配备专业的税务团队

1、税务团队提供筹划方案。税款的缴纳因专业性及流程的复杂性使得纳税人在操作上有所困难。俗话说：“术业有专攻”。因此，从事电商直播的从业人员可以选择咨询专业的税务人员对获取的收益纳税问题进行解答，为其提供合理高效的税收筹划方案，以达到合法纳税，合理获益的目标。针对涉及电商直播业务的经纪公司或者电商平台应当配备专业的税务团队，对电商直播收入的纳税业务进行处理。专业的税务人员以及团队也能够为电商主播普及税收相关法律知识，帮助提高其税收法律意识。

2、纳税人监督税务团队合法筹划。部分电商主播及其所属的经纪公司给付相关税务筹划人员的报酬是依据其所提供的税收筹划方案所减少的税负额，按照一定比例支付的。因此，筹划方案所获得的经济效益就成为了筹划人员取得报酬的基础，就会出现税务筹划人员利用当前税收征管的漏洞，进行税务违法行为的现象。经纪公司或电商平台应当定期对其内部税务人员进行业务培训，不断提高其团队的税务处理能力，以期能够正确应对税务风险；对于公司的纳税情况也要进行定期的考核，监督其税务人员及时履责，合法履职。不能放任其税务人员，避免出现为追求税收利益，以税收筹划之名行逃税之实的现象出现，使得税收筹划活动在法律的框架范围内进行。

（三）选择有效的税收筹划方式

1、依据税收筹划的情形。税收筹划具有较强的技术性和可操作性。电商主播应当通过选择不同的策略来筹划直播收益的税款缴纳。税收筹划的情形分为三种：一是国家为了行业规划考虑，对于某种类型的涉税交易规定较高或者较低的税率，以此来调节纳税人的经济行为，纳税人可以依据税率的高低选择自己的经济行为。二是针对国家的税收优惠政策，纳税人从事税收优惠政策所包含的涉税活动，从而使其达到减少税负的目的。例如，上海崇明岛就曾是我国的税收洼地，可以合理利用该政策实现税收筹划。三是在经济实质相同的交易安排中，纳税人选择税负更轻的交易活动形式。这也是基于私法意思自治的原则，纳税人有权利自由选择交易的形式，从而选择税负更低的涉税经济活动。电商主播通过以上不同的税收筹划情形选择不同的策略可以在实现减负的同时规避税务风险。

2、依据电商主播的收入规模。电商主播在进行产品直播销售时，带货能力不同其收入规模也有天壤之别。部分电商直播的龙头主播仅仅单场直播销售额就可达上千万元，也有一些普通主播年销售额都无法与龙头主播的单场销售额相比。因此，依据不同的电商主播收入规模在进行税收筹划时应当规划不同的方案。例如，我国部分电商主播在获取收益后成立个人独资工作室，通过工作室纳税税率更低。这种筹划形式也被称之为“纳税主体筹划法”，通过使得纳税人身份的转变来实现获取更多税收利益的目标。依据电商主播的销售收入规模进行划分，例如针对高额收入的电商主播可以考虑成立个人独资工作室或者成立与其销售产品范围相关的上下游小型公司，当然前提一定是要有实际合法的经营情况。一切税收筹划的行为都应当在税收征管相关法律允许的范围内进行。

综上，税收筹划是电商直播行业的必然选择，这也是纳税人的权利之一。不同类型的电商直播从业者应当依据自身情形选择有效的税收筹划方案，以达到合理减负的预期目标。电商主播及其税务团队在进行税收筹划时还应当遵循相应的原则，制定更加内容详细、可操作性强的税收政策文件，为电商直播行业从业者税收筹划划定边界，以期达到维护纳税人权利的同时保证电商直播行业税款的征收。

（作者单位：首都经济贸易大学）

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