［提要］　近年来，我国水资源受到的污染呈逐年上升趋势，当前的水环境状态已经日渐严峻，所以在水环境的保护和水污染的防治中，把水环境审计列为一种规制工具投入其中是一种有效手段。对长江进行抢救，使之重换生机，不仅要在左右岸、上下游进行调节治理，还要关注陆上水上、地表地下，这对我国水环境保护是一场大考。通过介绍水环境审计相关理论，以长江水资源为载体，以PSR框架构建长江水环境审计评价指标体系，加快“水生态”建设与经济发展。

关键词：长江经济带；水环境；审计评价指标体系

中图分类号：F239 文献标识码：A

收录日期：2022年4月2日

我国作为世界水资源总储量第六的国家，水资源总量尽管丰富，但我国是人口大国，而且各省环境情况大不相同，所以人均水资源其实并不多，而且地表水与地下水在东西南北各地区的情况不同。因此，爱惜水资源，保护水环境从来都是政府不停呼吁的口号。在2012年十八大和2017年十九大报告中都表明要加强水生态建设，不仅要加速治理水污染的脚步，还要把环境大问题同时推进。为此，国家制定了《中华人民共和国水污染防治法》。在2020年12月26日第十三届全国人民代表大会常务委员会第二十四次会议通过了《中华人民共和国长江保护法》，这是我国第一部流域法律。而且在重庆、湖北武汉、江苏南京等地都开展了推动长江经济带发展座谈会。从2012年的第十八次全国代表大会开始，习近平就不断地向世人表达“要像保护眼睛一样保护生态环境”，要想搞好经济建设，那么与之相关的生态文明建设就一定要跟紧步伐。

水环境治理工作需要国家带头牵动，并安排相关规制手段，因此水环境的保护与治理一定离不开水环境审计。早在2008年，国家审计署就提出了环境审计这一新类型，并写在了审计工作发展规划中，其中极受人民关注的就是水环境审计；随后一年国家审计署又发布了《审计署关于加强资源环境审计工作的意见》，各地审计机关以该工作意见为指南，在审计工作中不断研究探索；在2018年6月19日，审计署发布2018年第3号公告，这是首份针对长江经济带生态环境的审计公告，其对该地区物资和货币是否有效使用，资源保护以及污染治理等方面的问题出具了审计结果。环境审计近几年发展脚步渐渐加快，该审计的分量比重也在不断增加，尤其是在针对多支流洪水汇集的地区环境审计工作中。

一、水环境审计基本理论

（一）审计目标。水环境审计应该按照我国政策把促进生态文明建设与经济建设的齐足并驱作为总体目标，不只是要让生态环境保持最大规模的不被破坏，还要尽量把经济效益再扩大。可以把目标细分成以下三个方面：一是审计与水环境有关的一系列行为或项目是否超出了有关法规的界限，接受审查监督的单位所有行为和项目都应当遵循规则制度，在符合标准的框架下工作；二是审计对水资源的使用是否实现了预期目的，包括相关项目的进行是否朝着预期目标前进，接受审查监督的单位需要保证自身已经充分地履行了与职务和责任相匹配的有关义务；三是对接受审查监督单位的物资和货币的使用过程进行审计，主要包括其可利用的水量管理与水环境治理两方面，接受审查监督的单位需要做到对水量使用与水环境利用的相关物资和货币的使用真实有效，物资和货币的运行效率也要有所保障。

（二）审计主体与审计对象。水环境审计的贯彻实行主体与财务审计并无太大差别。一是政府审计，其贯彻实行主体是中央或地方审计委员会及审计局；二是社会审计，会计师事务所是其主要的主体；三是内部审计，各企业机关单位所设立的内部控制机构是其主体。结合现下的情况分析，政府审计是我国水环境审计的中坚力量，占据主导地位，而社会审计与内部审计根据国家政策及时配合。

当下，对各企业以及机关单位公布的所有数据的规格标准进行检查与核对是需要政府主要进行审计的，政府审计需要运用国家的管理理念和模式，加强公众对于水环境审计的理解与认知。在政府对接受审查监督的单位水环境管理情况进行核查时，就需要会计师事务所的大力协助，包括物资和货币运用是否在法律界限内、相关工作的进行是否符合常理等方面进行检查。而使用一系列的内控手段对本单位的每种举动进行控制，就需要内部审计部门来发挥作用，以此为企业的行为契合国家法律法规的要求提供护盾。该审计的对象重点是与水资源使用、水环境管制有关的，对水环境会引起一定负面影响的各类企业和介入水资源管理、水环境治理的各级政府部门及事业单位。

（三）审计内容。水环境审计的内容可以细分为四个方面：一是先检查企事业单位对于水环境问题的一系列处理是否符合有关部门的规定，应该做到对相关法律规定、政策标准都能落地，切实保证所做行为没有超出规定界限；二是测验水资源管理的运行效果与发挥的效能、检测水环境控制的成效，使接受审查监督单位的一系列对环境保护应尽的责任都能达到预期目的；三是检查物资和货币在水环境工作以及生产经营活动的一系列使用过程是否存在问题，确保对物资和货币的管理公开与透明；四是查询接受审查监督的单位是否真实发布了水环境信息，审核接受审查监督的单位有没有存在错误、伪造的信息以及没有公开发布的信息。

（四）审计依据。对水环境审计报告进行分析判断，应当使用的水环境审计依据主要包括以下几个层次：一是法律层次，如《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国水污染防治法》等相关法律；二是法规与规章层次，如《排污费资金收缴使用管理办法》《污水综合排放标准》等相关规章；三是审计准则层次。水环境审计依据的内容全面、涉及范围广，信服力强，为实践工作开展提供有利条件。

（五）审计方法。当前，水环境审计的审计方法与财务审计的方法并无太大区别，其区别点在：一是水环境审计不只必须审核经济业务的书面证明，也必须要对实地样本不断地抽取，像地表水点位等设置，就离不开高智能技术方法，比如根据GLONASS、BDS等系统搜寻所需要检查的基本数据；二是水环境审计既应当把审计学的知识运用到实际操作中，同时还需要结合地理、环境等专业知识，从而辨别审计证据。

二、水环境审计公告数量分析与长江水资源现状

（一）水环境审计公告数量分析。根据中华人民共和国审计署网站发布的公告信息，整理出2006～2021年国家审计署有关水环境审计数量的变化。从公告数量以及所占比重分析，2006～2021年间审计署合计公开发表了348份审计公告，而水环境审计占所发表环境审计公告的61.54%，但其仅占2006～2021年度发布的全部审计结果公告的6.90%。据此可以发现，水环境审计结果公告在全部审计结果公告中所占的比重较小，这并不是个别年份才有的情况，而是一种普遍现象。可是我国近几年一直在对水资源进行保护，并且给各级地方政府分配了很多物资和货币，但成效却并不明显。这说明现下对水环境审计的重视程度以及执行审计的次数并不够，与群众对水资源保护与整治物资和货币的运用期望相比还差得很远，对于此类项目的监管力度也没有达到要求。通过对2006～2021年审计署发布的审计公告数量变化程度进行分析，水环境审计结果公告数量在2007～2013年内变化程度比较大，在这6年间与水环境审计相关的公告数量相对较多，2014～2021年间与之相关的公告就没有出现明显变化，数量也很少。并且全国的审计公告数量出现了明显下降，这也能说明目前水环境审计工作的部署并不充分，并没有形成系统的协同配合意识，也没有形成规则化、固定化的水环境审计监督，这些状况都应尽快解决。

（二）长江水资源现状。2018年总供水量为2，071.7亿m3。当中现代农业用水量995.1亿m3，占总用水量的48.0%；工业生产用水量722.0亿m3，占总用水量的34.9%；日常生活用水量328.3亿m3，占总用水量的15.8%。

2019年总用水量2064.5亿m3。当中现代农业用水量999.5亿m3，占总用水量的48.4%；工业用水量704.0亿m3，占总用水量的34.1%；日常生活用水量332.1亿m3，占总用水量的16.1%；生态建设用水量28.9亿m3，占总用水量的1.4%。与2018比较，总用水量减少7.1亿m3，其中，农业用水量增加4.4亿m3，工业生产用水量减少18.0亿m3，日常生活用水量增加3.8亿m3，生态建设供水量增加2.7亿m3。

2020年总用水量1，957.56亿m3。当中现代农业用水量981.77亿m3，占总用水量的50.2%；工业用水量599.83亿m3，占总用水量的30.6%；生活用水量330.26m3，占总用水量的16.9%；生态建设用水量45.70亿m3，占总用水量2.3%。与2019比较，总用水量减少106.96亿m3，其中，农业用水量减少17.71亿m3，工业生产用水量减少104.12亿m3，日常生活用水量减少1.88亿m3，生态建设用水量增加16.75亿m3。

三、PSR架构剖析长江水资源现况

PSR，即压力、状态、响应。是生物群落健康评论子学科中最惯用的一类评价模型，起初是由加拿大统计学家在1979年明确提出，后由经济合作与发展组织和联合国环境规划署在20世纪八九十年代联合发展起来用作深入研究自然环境问题的架构体制。（表1）

目前，我国是一个严重的水资源匮乏型国家，处于对需水量的高要求与水资源天然分布不均的矛盾日益加剧的发展阶段，因此发展长江水资源系统优化配置及策略研究，并提出优化水资源系统的配置方案。

从压力角度分析，借鉴研究结果证实，地球上水资源总量约为14亿立方公里，在这当中淡水自然资源只占总水量的2.53%，大多分布在南北两极的冰河山川中。眼下人类能够直接饮用的仅剩地下淡水、湖泊淡水以及河床水，而三者合计只不过占地球总水量的0.77%。再去除无法开采的深层地下水，全人类实际可以运用的水资源只占地球上总水量的0.2%。我国水资源极其短缺，总量约为28，124亿m3，当中地下水约8，700亿m3。水资源人均约2，700 m3，是全世界人均占有量的25%，居全世界第88位。

从状态角度分析，我国的淡水总量仅占全球的8%，人均占有量仅为世界人均占有量的30%。我国水资源的时空分布极其不合理，比如占据国土面积过半，全国耕地面积64%的长江以北地区只占全国18%的淡水资源，尤其是华北平原，人均还不到全国平均的1/6。当前，七大水系的污染程度依次排序是：辽河、海河、淮河、黄河、松花江、珠江、长江，当中大约42%的水质已经超过3类标准（即无法作为饮用水源），36%的城市河段为劣五类水质，丧失使用功能。规模较大型淡水天然湖泊和城市湖泊水质大多较差，75%以上的湖泊由于目前氮、磷污染引发富营养化加剧，无法被人类饮用。

从响应角度分析，完善长江生态环境，提高江水资源的可利用率。借助植树造林扩大植被覆盖率，也可以扩大水源涵养量。我们应该在评定生态环境影响的前提下兴修水利、防洪储水，不但能够趋利避害还能强化水体保护、水土保持工作，不断强化对水资源进行合理分配、合理使用的能力。此外，在饮用水方面，提升净水技术。目前市面上常见的净水方式主要是微滤、纳滤、超滤、反渗透这四种方式，这些方式无非就是过滤，只不过是过滤的强度大小不一罢了，而最新研发的渁化技术则是在过滤的基础上新增加了GS技术、EK技术、岩化技术等，全盘颠覆了过往对饮用水处理的开发技术，有望能妥善化解居民用水污染的难题。

四、全面贯彻落实长江禁捕新政

（一）坚决斩断非法捕捞的利益链条

1、加强对生产型企业的监管。以水产品生产企业、原料加工小作坊为重点打击对象，加大在生产、加工环节内的日常监管和检查力度。依法严令禁止任何违法捕捞渔物的交易行为。以水产品交易平台、餐饮业公共场所等经济实体为聚焦点，按照政策法规严苛压制全面收购、加工、直销等违规行为。在禁捕水域周边区域加强政府管制，并且禁止非法捕捞的鱼上市交易。加强对水产品交易中心和餐饮业的管理工作，特别针对以“长江野生鱼” “野生江鲜”等标语为营销手段的宣传行为，亦须溯源这些渔物的获取渠道。

2、加大对线上和线下市场销售的监管力度。在全省市内深入开展以水产品为主的专项消费市场摸查，重中之重是农贸市场、零售商、餐饮业，不断强化消费市场摸查和监督工作力度。严肃处理违法捕捞渔具制售的行为。将着力点聚焦在厂家、B2C电子商务、器具销售门店等相似的消费市场贩卖主体，严厉打击制造和分销“电毒炸”辅助工具、明令禁止渔具，正式发布有关违规信息等操作，并查禁生产捕鱼器械等违法网具黑窝点、黑作坊。此外，对破获的不法捕鱼重大案件探清源头、销售途径和有关诈欺的蛛丝马迹。

3、集中整治“三无”船只。集中治理大马力快艇。破获的非正规船只要完善转交处理流程，创建扣船高度集中点，依法开展扣押、回收、善后处理，通报船舶制造行业的管理部门。对大多数涉嫌违法捕鱼业的船只，应及早呈报船籍地行业行政部门，按司法机关要求不断强化属地控管。

4、全方位进行退捕渔民的前瞻性走访教育。借由对退捕渔民逐个登门走访，法制宣传长江流域禁渔的法治措施，号召渔民及早上交捕鱼工具，并逐一将联系方式备案，积极主动签署协议书。另外，实施有奖举报制度，大力支持人民群众提供涉嫌违法犯罪线索。

5、严肃查处若干违法行为。对供货、直销、加工等难以科学合理提供信息源凭据的水产品，诸如违法转卖、食用长江流域稀有濒危绝种野生动物及其制品的犯罪行为，对发布涉及非法捕捞渔获物相关违法广告的行为，一经发现，一律从严从重从快予以查处。完善生物资源和水生动物鉴别及损评制度，追责犯罪行为的渔业资源及生态环境索赔责任。全方位采用法律、经济与政治手段，健全政策性财政补贴、退捕安置保障机制与对个人违法违规记录挂钩监督机制。

国家消费市场监督管理总局还需大力加强农业农村部、中国公安部等部门的齐力配合，强化全国“一盘棋”的跨区域执法协作行为，铲除违法捕捞等让违法行为滋生的土壤，下定决心斩断消费市场的供应链，让违法捕获的渔物无处可卖、无人能买、无迹可寻，让捕捞江鱼行为变得无利可图，坚决打赢“长江禁捕，打非断链”专项活动的攻坚战。

（二）基本保障渔民常规日常生活。现代农业农村部、中华人民共和国财政部、人力资源部、劳动和社会保障部协力出版发行了《长江流域重点水域禁捕和创建赔偿制度工作方案》，对禁渔基层工作有关政策措施做出明晰的统一安排。该计划指出，禁渔期间，鉴于退捕渔民的临时性生活补助、社会福利、职业技术培训等有关基层工作所需求大笔资金，能够借助各省市扩展原有资本金途径来解决。与此同时中央财政部门予以补贴资金来表示对各省市禁渔工作的全力支持，而且积极主动鼓励退捕渔民转产转业。

近些年，渔民的年龄结构也从成年型向老年型转型。鉴于渔猎劳动强度大，风险因素高，鲜有年轻一代乐意去做。渔民的老龄化现象也越来越严重。这些渔民中，小学以下文化程度的渔民人数高达50%以上，而初中文化程度的占40%，几乎没有什么人接受过高等教育。针对这个问题，也可以采取相应对策，例如对渔民们进行免费的职业技能培训，提供大量公益性的工作岗位。最好的措施还是开展淡水养殖业，让这些渔民从事鱼类养殖，也算是最接近他们的老本行了。退捕的渔民常年跟鱼打交道，对鱼是再熟悉不过了。况且水产品的饲养和加工行业是低端密集型的产业，整个产业基层工作流程多，工作岗位市场需求巨大。这个产业如果发展起来，还可以带动当地的食品加工业和物流业，造福当地渔民。让渔民即使离开长江也能把自己的技能利用起来。有能力的渔民甚至可以自己承包鱼塘，进行生态鱼塘建设，打造休闲垂钓观光渔业。

（三）构筑自然环境审计大数据平台。一方面对自然环境审计师开展季度专业培训，强化环境审计从业者的个人文化素质，大大降低可能出现的人为导致的环境审计风险；另一方面还需要重新组建一支高层次的审计小组，与此同时引入具有环境专业领域知识或是会使用网络化技术、熟练掌握多种类型分析应用软件的人才，为的是提高环境审计师在大数据背景下的执行能力。另外，审计工作作为一个完整的统一体，应每季度定时召开座谈会，在环境审计过程中通力合作负责解决证据搜集、分析、储存处理过程中遇到的难题，大幅提高整体上的审计工作效率，减少审计风险，确保审计工作顺利完成。

另外，要强化环境审计师的保密意识，审计师在采集数据时，尽量获取被审计单位的原始数据，在分析储存数据时，必须严格按照规章制度办事，设置用户对数据的访问权限，降低不良用户访问和病毒攻击的次数，并且要记得及时备份数据，以防止丢失数据和泄露信息；同时，创建安全存储平台，建设大数据中心和审计云储存平台，汇总平台上各种环境审计信息进行审计，让会计师可以快速访问信息并提高效率。

（作者单位：哈尔滨商业大学）

主要参考文献：

［1］唐洋，潘惠中.我国水环境审计评价指标体系的构建研究［J］.南华大学学报（社会科学版），2016.17（04）.

［2］陈丽.审计结果公告视角下的中国水环境审计实践［J］.现代企业，2018（04）.

［3］孙晗，唐洋.基于PSR框架构建水环境绩效审计评价体系［J］.财会月刊，2014（14）.