［提要］　自证券市场出现以来，在全世界范围内就大量存在着上市公司会计舞弊现象。本文对会计舞弊手段原因进行分析，并给出几点对策。

关键词：上市公司；会计舞弊；动因分析

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2015年11月9日

一、上市公司会计舞弊内外动因分析

（一）上市公司会计舞弊内在动因分析

1、融资动机。为了赢得市场利益相关者满意的发行价格，拥有最大程度上的可用资金，满足配股或增发资格上市后，再融资，通过会计造假粉饰其经营业绩，实现资本市场的“钱”来满足业务需求，更好的扩展。但根据1999年以前的有关法律法规规定，上市公司配股必须在其申请配股的之前3年，每一年的净资产收益率必须在10%以上，归属于能源原材料基础设施的公司可以略低但是不低于6%。上市公司在严格要求下，在会计年度结束，估计其净资产收益率当年是否已达到10%，尤其是那些净资产收益率的前两年，已经达到10%的公司，如果收益率的第三年的净资产低于10%，它将前功尽弃。为了进行风险管理，银行和其他金融机构将要求公司在其贷款时提供会计报表，以确定其信用能力。为了达到要示，因而会计舞弊就产生了。

2、操纵股价动机。企业操纵股份的目的是股票投机。虚假会计信息的使用，直接关系到上市公司的股价和相关方的利益，股票价格上涨，企业价值增加，从而进一步提升公司形象，而且价格上升将给持有大量本公司股份的管理人员，持有公司股份的员工和利益相关者带来巨大的好处。在利益动机的促使下，一些上市公司为了在年度报告中获得更高的利润，进行财务会计舞弊，提供虚假财务报表，从而产生信息不对称，以操纵股份。

3、经济利益动机。利益是人们进行会计舞弊最为原始的动力。利益是普通员工、企业高层乃至政府工作人员都竭力追求的。会计舞弊使得公司的利益提高，那么这些相关的人员就可以更多、更好地增加他们各方面的收入，哪怕是一些违法收入。为了提高可获得的经济利益，他们会通过各种手段来实现。而会计舞弊就是这些手段中比较容易实现的手段之一。会计舞弊仅仅只需要改变会计报表上所提供的某些数据，通过一定的会计处理就可增加企业的利益。

（二）上市公司会计舞弊外在动因分析

1、制度设计缺陷。好的制度可以使得制定这一制度的人的意志得到很好的实施。换一句话来说，就是坏的制度会破坏人们对于这一制度的执行，并且还会通过制度的缺陷加大自身的利益。事实表明，我国现行的会计制度就存在着很多缺陷，给许多的利益相关者带来了巨大的损失。即使一遍又一遍的修订我国现有会计制度仍然存在着很多致命的缺陷，如相关的概念模糊、处罚不严、可以钻的空隙较多，这使得人们越来越不重视我们一再强调、学习的会计制度。

2、监管不利。会计事务所和与之一一对应的审计部门是我国监管的主力军。但是，一方面由于我国会计事务所起步较晚，而且会计事务所是否能够盈利与企业是否聘请他们有直接关系，因此他们不能有力的对各个公司进行监管；另一方面审计部门最先只是从我国的某一部门中脱离而出的，没有一定的独立性，所以还难以实施有效的监管。同时，我国对于会计师事务所收取企业费用的制度也是不合理的，没有与国际接轨。我国企业所支付的费用是根据其报表中资产来决定的，而在国外却是按时间来收费。由此来看，我国的会计舞弊在当前的存在是不可避免的。

3、违规处罚不严。上市公司之所以进行会计舞弊是因为希望可以尽可能的增加企业的利益。所以，公司都会在进行舞弊之前评估计算这一行为是否可以使得他们得到最多的利益。而且他们总是以为这一行为基本不会被发现，即使发现了也不会使得他们遭受太大的损失。所以处罚方式的不严，使得他们铤而走险。

二、上市公司会计舞弊治理对策

（一）上市公司对会计舞弊的内部治理

1、完善公司内部监督。监事会是公司内部监督的重要组成部分。公司的高层却在各个方面完全掌控着监事会的一举一动，使得监事会的职能难以得到实行。而且监事会还会在另一层面上充当企业进行会计舞弊时的保护伞。所以，我们要充分地保证监事会可以完全的脱离企业内部相关人员的控制。只有这样，当监事会人员监督公司管理层并在工作中勤勉尽责时，才可以使在监事会在保障独立性的同时，加强对它的法律约束。

2、进一步完善资本市场。净资产收益率是唯一可以获得配股以及发行新股的控制核心，所以触发了上市公司会计舞弊的发生。一方面现行的新股发行以及配股规定不可以仅仅以净资产收益率为指标，而是要通过各个方面的指标来衡量；另一方面相关部门应放宽企业债务融资的指标。

3、完善业绩评价指标体系。建立一个好的业绩评价指标体系可以很好地阻止会计舞弊在企业中的蔓延。因为这一体系会如实地反映公司每一个员工工作的效率。另外，对于反映这些效率的数字我们要及时更新，及时上报，让公司的财务报表务必客观公正。为了有效地实行业绩评价体系，创造良好的外部环境，我们需不断地完善上市公司的治理结构。

（二）外界对会计舞弊治理的对策

1、建立健全法制制度。为了遏制上市公司的会计舞弊，可以从法律的角度来确定上市公司会计舞弊的犯罪性质，使得操纵会计舞弊的人需同时承担民事责任以及相应的刑事责任，加强对他的法律制裁。美国萨班斯法案就做得非常好。我国的处罚措施相较于萨班斯法案，难以震慑上市公司的会计舞弊人员。所以，我国应借鉴萨班斯法案，当发生会计舞弊法案时，追究上市公司管理层对他们所提供的会计报表负责，并对此类行为处以重罚，而对于情节严重的人员还可以追究刑事责任。从法律成本的角度遏制上市公司会计舞弊的产生。

2、强化社会监督体系。近年来我国和外国所发生的会计、舞弊案大都是因为企业与注册会计师勾结。因此，加强对会计师事务所的监管就是加强外部监管的重中之重。因为我国以前的政府审计部门分离并迅速发展了注册会计师这一行业，由我国的国情可以得出，有效的控制会计师事务所是可以通过政府来实施的。第一，要改变之前的形式化监管。建议通过财政部来指定少量的特定部门专门管理会计事务所，并把过多分散的监管经费给予这些部门；第二，国家应加大会计事务所在进行会计舞弊后的经济处罚力度。对于参与或者主导会计舞弊者，可以将他们罚到破产，使其望而生畏，至于其力度，可以借鉴西方国家的。

3、改进违规处理方式。通过调查表明，增大查处概率比加大处罚力度，可以减少监管成本并且可以更加有效地遏制会计舞弊。然而，我国的处罚力度由于某些原因而令人担忧。很多公司会在查出会计舞弊后通过各种各样的方法来减少惩罚。所以，我们要采取有效的措施来根治这一现象，金钱的处罚将会是一个最为有效的方法。另外，对屡教不改的公司，建议证监会否决或者延迟他们再次融资的要求。

（作者单位：西京学院会计学院）

主要参考文献：

［1］伍丹，陈芳.会计舞弊研究文献综述及分析［J］.财会通讯，2013.1.

［2］刘晓波，王玥.云南绿大地公司财务舞弊案例研究［J］.会计之友，2013.5.