［提要］　本文认为预算松弛与企业创新绩效之间的关系是一个倒U型曲线，过少的预算闲置对企业创新绩效的影响和过多的预算闲置一样大。当预算松弛水平较低时，会计信息质量对企业创新绩效有正向和显著影响，而当预算松弛水平较高时，会计信息质量对企业创新绩效没有显著影响。

关键词：预算松弛；企业创新绩效；会计信息质量

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2022年8月15日

近年来，企业运营环境发生重大变化，企业竞争集中于他们是否能够及时和具有成本效益地创造商业知识。然而，不断增加的创新成本给企业利润带来了压力，研发支出和创新活动的收益周期很长，且这种支出的收益难以衡量，因此如何管理企业成本的预算是企业管理层需要考虑的重要问题。会计信息对于企业以及利益相关者，甚至整个社会经济都具有重要作用，这要求企业提供高质量的会计信息。

一、研究假设

Nohria等人指出，预算松弛很少的组织面临更大的预算压力，管理层的注意力可能首先集中在短期绩效问题上，而不是更多不确定的长期项目上。所以，随着预算的松弛，所采取的新举措的数量也在增加。因此，预算松弛与研发活动之间可能存在正相关关系。但由于预算金额是所有者提供的资金，而预算控制是一种管理工具，所有者通过预算控制来监控管理者对资金的使用情况，预算松弛涉及管理代理问题。同时，预算松弛导致的资源分配纪律松懈增加了即使面对负面信息也不会终止不良项目的风险。因此，预计预算松弛与创新活动纪律之间的关系可能为负相关。

本文认为，如果将前两种抵消力量放在一起，预算松弛和企业创新绩效会出现曲线关系。预算松弛不仅促进了更高水平的支出，而且也促进了纪律水平的下降。由于足够的支出和纪律是企业创新绩效的必要条件，预计预算松弛会对企业创新绩效产生非线性影响。这一预测表明，在任何给定的组织环境中，对于企业创新绩效而言，都存在中等水平的预算松弛，所以分析企业创新绩效和预算松弛之间的关系是一个倒U形曲线，并使用图1来呈现上述关系。（图1）

因此，得出第一个假设如下：

H1：预算松弛与企业创新绩效呈倒U型关系

会计信息被认为是有效决策的核心，尤其是当企业面临不确定的情况时，因此它是竞争成功的重要影响因素。Davila提出，每个新产品开发过程都会出现一组不同的问题，组织需要会计信息来解决这些不确定性。所以，会计信息的质量在企业创新绩效中的主要作用是减少不确定性信息，同时会计信息质量对企业创新绩效的影响取决于企业预算松弛程度。也就是说，预算松弛低时，会计信息质量对企业创新绩效的影响可能比高时更大。Mansury指出外部联系对企业和绩效之间的关系有积极的影响。高质量的会计信息可以提供范围广泛、及时、相关和综合的信息，这能加强企业与客户、顾问、联盟和供应商之间的关系，也能帮助获取客户导向信息，并将这些信息整合到创新过程中，可以使企业与上下游企业更紧密地合作，以促进更好的供应链管理。

本研究中三个主要变量之间的关系描述如下：在不同的预算松弛水平下，会计信息质量与企业创新绩效之间存在不同的关系：在低预算松弛设置下，会计信息质量对企业创新绩效有正向影响；会计信息质量越高，企业创新绩效越高，而会计信息质量对企业创新绩效的正向影响会随着预算松弛的增加而逐渐减弱。在高预算松弛的情况下，会计信息质量对企业创新绩效的正向影响并不显著。三个变量的关系见图2。（图2）

第二个假设如下：

H2：当预算松弛较低时，会计信息的质量会提高企业创新绩效；当预算松弛的程度很高时，会计信息的质量并不能促进企业创新绩效

二、研究对象

本文选取A互联网公司研发部经理作为调查对象，数据取自在深圳证券交易所上市的高科技公司场外交易市场。民意调查时期是从2021年4月至8月。共有96名研发部门经理接受问卷调查，受访者平均年龄为39岁，在该领域拥有管理经验的平均年限是5年。

三、研究变量

（一）企业创新变量设计。本文在创新相关变量中选取了两个主要变量，即企业产品创新和流程创新的因素分析。在表1的A组中，反映了最多的产品创新，这提供了支持使用第4项和第5项来评估产品创新的证据。第2项和第3项对流程创新的负载相对较高，这可能反映了不同的结构。流程创新的特征值为0.426，根据假设检验程序不允许包含特征值小于1的因子，因此本文从假设检验中排除了流程创新。在表2的B组中，第1项到第4项分析了企业产品创新，支持使用四项工具来评估流程创新。（表1、表2）

（二）预算松弛变量设计。预算松弛是超过产生给定组织产出水平所需的最低限度的资源，也是实际或潜在资源的缓冲，使组织能够成功地适应内部调整压力或外部压力变化政策，启动与外部环境相关的战略变化，并提供未开发的机会来增加产出。在本研究中，使用了两个测量预算松弛水平的问题：（1）假设由于某些突然的发展，所在部门的所有工作人员10%的时间都必须花在与工作完全无关的工作上，部门的任务和职责，明年的产量会受到多大程度的影响？（2）假设由于类似的发展，部门的年度运营预算减少10%，明年你的工作会受到多大的影响？使用李克特7点量表，受访者的选择范围从1（产出不受影响）到7（产出将下降20%或更多）。选择1表示预算松弛水平最高，选择7表示最低水平。表3显示了预算松弛因子分析的结果，表明预算松弛的所有测量项都加载在单个因子上，其特征值为 1.5332，方差为75.9%。（表3）

（三）会计信息质量变量设计。会计信息质量的定义包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。本文选取了5个因素：精确度指输出信息与它要测量的信息之间的可变性；可靠性指输出信息的一致性和可靠性；完整性指输出信息的全面性；相关性指要求的信息和提供的信息的一致程度；准确度表明它是无差错的、客观的并且来自于有信誉的来源。受访者要求根据其可靠性对其会计信息进行评级，相关性、准确性和完整性以1（非常低）到7（很高）为基准。表4为会计信息质量的因素分析，提供了证据表明所有五个项目的测量单一因素上的会计信息负载质量特征值为3.5123，方差为67.59%。（表4）

（四）控制变量

1、竞争和技术活力。企业创新绩效与企业是否面临行业竞争和自身技术活力有关。因此，最突出的两个变量是公司面临的竞争程度和公司所处环境的技术活力。本研究中对竞争和技术变革变量的测量采用问卷调查，见问卷摘录1。使用两个项目，测量程度：1为基础的规模竞争、竞争不多，7代表竞争异常激烈。技术活力的程度以1（非常慢）和 7（非常快）为基准来衡量。这些变量的衡量标准是每个受访者报告的平均分数。

问卷摘录1：（1）评价贵公司在同行业中面临的竞争强度。（2）说明贵公司在同行业中所面临的技术变革的相对速度。

2、控制程度——集中化和形式化。严格的内部控制系统可以增加对项目管理的纪律性，但是如果控制太严，员工的自由决定权太少，企业可能会扼杀许多创业计划。本文选取两组衡量对公司决策的控制程度的指标：

第一组是决策权的集中程度即集权化，是指决策过程分层组织的治理机制，总部往往做出大部分关键的战略和政策决策，缺乏决策自主权。受访者被要求评估他们在做出五种决定时所享有的影响力，见问卷摘录2。该度量的范围为 1（非常低）到 7（非常高）。集中度是通过使用每个受访者测量报告的所有五个指标的平均分数（反向评分）来衡量的。

第二组是决策受正式控制的程度即正规化，是指在决策过程中使用系统化的规则和程序，可以理解为决策和资源分配的程序化。每个受访者都被要求说明这五个条件的适用程度，见问卷摘录3。衡量由专业工作、例行程序、和正式书面记录定义的员工行为程度，其等级为1（绝对正确）到7（绝对错误）。正规化程度是通过使用每个受访者测量报告的所有五个指标的平均分数（反向评分）来衡量的。

问卷摘录2：（1）对现有产品的修改。（2）对现有产品的修改和生产过程。（3）涉及部门设立或撤销的子公司组织结构调整。（4）经理的招聘和晋升到子公司总经理以下的职位。（5）部门经理的职业发展计划。

问卷摘录3：（1）对于大多数任务，有完善的规则和政策。（2）我的决定受到密切监控，以确保规则和政策得到遵守。（3）在大多数情况下，都有手册来定义要采取的行动。（4）对于大多数工作，都有书面的工作描述。（5）每个人都有明确的具体工作要做。

四、研究模型

以下两个模型分别用于检验假设1和假设2：

模型1：Innoper=a0+a1Slack+a2Slack2+a3AQ+a4Comtech+a5Centra+a6Forma+e

模型2：Innoper=b0+b1Slack+b2AQ+b3Slack×AQ+b4Comtech+b5Centra+b6Forma+e

其中，Innoper：企业产品创新绩效/企业流程创新绩效；Slack：预算松弛；AQ：会计信息质量；Comtech：竞争和技术活力；Centra：集中化；Forma：正规化。

五、实证结果

在模型1中，引入预算松弛的平方项来评估其对创新绩效的非线性影响的可能性。如果松弛系数为正且显著，松弛平方项系数为负且显著，则预算松弛对企业创新绩效的非单一影响显著。因此，预算松弛与创新之间的关系将呈倒 U 形曲线，H1将得到支持。

在模型2中，创新绩效与影响创新绩效的会计信息质量之间是否存在交互作用的问题是通过检验交互项的系数b3是否显著不为零来检验的。如果b3显著且为负，则当预算松弛水平较低时，会计信息质量与企业创新绩效之间的正相关关系大于预算松弛水平较高时，H2将得到支持。

表5和表6报告了模型1的结果。表5采用产品创新绩效作为因变量，而表6采用流程创新绩效。表5和表6中的Slack系数均为正且显著，两个表中的 Slack 平方项系数均为负且显著。这意味着预算松弛对企业创新绩效具有显著的正一阶效应和显著的负二阶效应。结果与预算松弛对企业创新绩效的预测非单调效应一致。增加预算松弛会提高创新绩效，但是超出特定的松弛水平，这种关系就会变成负数。这种关系清楚地表明，增加预算松弛最初会提高创新绩效，但超过某个中等水平会降低创新绩效。因此，它们的关系呈倒U型曲线，假设1得到支持。（表5、表6）

表7和表8报告了模型 2 的结果。表7中的因变量是产品创新绩效，而表8中的因变量是流程创新绩效。从表7和表8可以清楚地看出，预算松弛与会计信息质量的交互项系数均为负值，且明显不为零。这一结果表明，会计信息质量和预算松弛相互作用影响企业创新绩效，从而影响企业整体绩效。因此，当预算松弛水平较低时，会计信息的质量对创新绩效的影响比预算松弛水平高时更大。在先前已提到的研究表明创新绩效与企业创新绩效呈正相关。当预算松弛较低时，会计信息质量会提高企业创新绩效；相反，当预算松弛的程度很高时，会计信息的质量并不能促进企业创新绩效。H2得到验证。（表7、表8）

六、结论

预算松弛与企业创新绩效之间的倒U型关系表明保持适度水平的预算松弛对企业创新绩效是最优的。对这种关系的一个合理解释是，过少的预算松弛不利于企业创新绩效，因为它会阻碍任何可能成功不确定的尝试。这意味着没有足够的“缓冲”来增强公司的竞争地位并成为创新活动的资金来源。相反，由于管理代理问题，过多的预算松弛可能成为管理层促进个人利益的一种方法，这可能会导致组织效率低下，并可能由于不规范的支出和对项目的不当监督从而降低管理纪律。因此，在必须同时面对收益和高效要求的公司中有必要保持中等水平的预算松弛以刺激企业创新绩效。

本文的第二个重要发现是会计信息质量的关键信息和企业创新绩效受预算松弛程度的影响。当预算松弛水平较低时，会计信息质量对企业创新绩效有显著正向影响，而在预算松弛水平较高时则没有明显影响。会计信息的质量在特定预算限制下促进企业创新绩效方面发挥着重要作用。当预算余量较低时，需要仔细考虑，以确保一个企业的会计信息已捕获并反映管理人员为企业创造收入的有效运作所需的信息。相比之下，当创新预算松弛高、不必要的资源过多时，业务运营表现出纪律性差、效率低下，资源利用效率也比预算松弛低时下降，因此管理者不太可能像预算闲置较少时那样依赖高质量的会计信息。

（作者单位：辽宁工程技术大学）

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