［提要］　我国政府提出的2030年实现碳达峰、2060年实现碳中和的目标，将会使中国煤炭行业迎接新一轮的转型，会计学界也开始逐渐关注我国企业环境会计信息披露问题。本文对污染较为严重的煤炭行业进行研究，分析煤炭行业目前在环境会计信息披露方面存在的一般性问题，从企业、国家和外部环境审计三个方面提出优化对策。

关键词：碳中和；煤炭行业；环境会计；信息披露

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2022年9月23日

近年来，随着我国经济的快速发展，所带来的环境污染问题日益突出。作为中国能源市场的主要力量，煤炭企业在能源市场长期处于龙头地位，然而由于煤炭资源的过度开发与使用，造成的环境污染日益严重，使其在经济高速发展的过程中成为环保部门的重点关注对象。“碳中和”一词在联合国第七十五届会议上频频出现，习近平在大会上表示我国将加强国家自主贡献力度，通过更高效的举措，力争在2030年前实现二氧化碳排放量峰值，到2060年基本实现碳中和。李克强在2021年的两会上，再一次提到“碳中和、碳达峰”，使碳治理问题再次成为人们所关注的焦点。环境会计信息披露是政府处理碳排放问题的一种有效手段，它在同时兼顾经济社会发展与环境保护之间发挥着巨大的作用。煤炭行业作为高污染的代表行业之一，需要承担生态环境保护的社会责任不容忽视，企业如果想要长久的发展下去，就要真实、可靠、全面地披露企业的环境会计信息。纵观各个行业的成长和发展过程，我们可以看出环境治理是每个行业都要面对的问题，通过对行业发展环境和社会环境进行详尽的分析，为其提供切实可行的解决办法，以便在以后的发展中遇到此类问题时能够得到有效解决，促进煤炭行业在经济社会中的可持续发展。

一、环境会计信息披露概述

（一）环境会计相关概念。环境会计又被称为绿色会计，它运用货币与非货币相结合的计量方法，通过参照有关的环境会计法律法规，对公司在环境保护活动中所进行的各项经济活动加以确认和计量，以反映公司的财务状况和环境责任履行情况，从而为其环境保护的研究和开发提供科学的报告基础。随着社会的绿色发展和环境保护意识的增强，环境会计已成为一门会计学与环境经济学相结合的对环境绩效进行综合评估的新兴学科。

（二）环境会计信息披露概念。环境会计信息披露是环境会计评价活动中一项不可或缺的组成部分。环境会计信息披露，是指公司以年度报告、社会责任报告或可持续发展报告等形式对公司环境保护情况进行披露，以便于相关信息使用者了解公司环境保护的具体措施和效果。其披露的信息包括公司环境会计信息的定量信息和非定量信息，还有公司的财务信息和非财务信息。环境会计信息披露的关键问题在于披露的内容是否全面、真实以及披露的对象之间是否公平，从而使环境会计工作的最终成果得以体现。

（三）碳中和背景下企业环境会计信息披露要求。环境会计信息是会计信息的一个重要组成部分，因此环境会计信息质量必须满足传统会计信息规定的八项质量要求。在日常的会计工作中，对环境会计信息质量的要求是必不可少的，特别是以下三个方面：

1、可靠性要求。是指企业所公布的信息必须与企业决策相关，且必须真实可靠，而不能是毫无意义的、杂乱无章的信息。要想实现这一要求，就需要把有关企业的披露方式和披露标准进行统一。由于缺乏相应的法律规范对企业的信息披露加以规范，大多数企业通常从自身的利益需求出发选择性地披露信息，不披露或较少地披露那些对企业形象不利的环境信息，而对企业形象有利的环境信息详尽地、全面地披露，企业的这种行为与可靠性的基本要求背道而驰。

2、相关性要求。主要是指企业公开的信息与利益相关者的投资决定有关，投资者根据公开的信息可以合理判断公司未来的经营状况，形成科学的投资决定。

3、可比性要求。是指同一企业不同年度的环境会计信息具有纵向可比性，不同企业同一年度的环境会计信息具有横向可比性，这样便于企业与企业之间、企业自身之间分析比较环境会计信息。这也规定了公司管理层应当建立规范、统一的环境会计信息披露方式和披露标准。

（四）煤炭行业环境会计信息披露必要性分析。环境会计信息披露是环境会计工作不可缺少的部分，也是最能表现出环境会计工作成效的结论性内容。为了应对日益严峻的环境污染问题，更加客观、真实地反映企业的经营状况，了解企业环境的管理活动和生产经营活动对于环境的影响，就需要披露环境会计信息，从而完善企业的管理，同时也对提升企业形象有着重要帮助。在我国工业化的进程中，煤炭行业产生的环境问题最为严重，因此煤炭行业应该承担更多的环保责任。所以，本文选取了污染较为严重的煤炭行业作为研究对象，对当前煤炭行业存在的披露问题进行总结，并提出相应的解决措施，希望各行各业都能更好地顺应高质量发展的要求，实现煤炭行业的可持续发展，促进碳中和目标的实现。

二、煤炭行业环境会计信息披露存在的问题

（一）披露形式不统一，披露内容不全面。就目前来说，我国披露环境会计信息的形式有很多种，可以是财务报表，也可以是社会责任报告或者招股说明书等形式。就所选择的披露形式而言，国内还没有形成统一的行业标准来加以约束。所以，煤炭行业上市公司都是根据自身的情况进行披露，导致同行业的公司难以进行全面的对比分析。我国煤炭行业环境会计信息披露缺乏系统、连贯的定量环保绩效评价指标，所以他们所披露的内容并不能够全面客观地反映企业的环保责任履行情况。在企业披露环境会计信息的过程中，大多会选取那些积极地、有利于公司发展的信息进行披露，而对于发展不利的负面信息很少体现出来，例如较多地披露环保成果、环保设施建设等方面的信息，而对资源消耗总量、废弃物回收利用率等情况较少地披露或不披露。要实现“碳达峰、碳中和”这一目标，就需要加快煤炭行业的市场化改革，规范统一企业环境会计信息披露的内容与形式，以实现煤炭、经济与环境协调发展。

（二）缺乏环境会计人员。环境会计信息披露的工作由专门的环境会计人员负责，其在环境会计信息的披露过程中发挥着至关重要的作用。环境会计涵盖了许多门学科的知识，是近年来新出现的一门综合型学科。因此，对企业内部会计人员来说，必须具备多门学科的专业知识和运用方法。目前，我国大多数企业还不能完全掌握环境会计信息知识，相关的会计人员也没有完全具备处理环境会计相关问题的能力，这些都是亟待解决的问题。部分企业对于环境问题的重视程度不足，公司自身的环保意识薄弱以及会计人员对于环境会计信息的疏忽是造成这一问题的主要原因，影响了企业环境会计信息披露。环境会计信息披露作为一门综合型、应用型的学科，就要求环境会计从业人员必须具备较强的学科素质与综合技能，以适应社会实践中对环境会计从业人员的整体需求。尽管现在环境会计人员还不能满足当前的社会需求，社会对环境会计人员的重视程度也不高，但是企业可以先培养专业的环境会计人员，加大对环境会计知识的培训，使其充分地了解、掌握环境会计知识。

（三）信息披露监管不足，监管制度不完善。从企业层面来看，目前国内的煤炭上市公司已经基本进行了环境会计信息披露，而在内部组织结构中，设立环境会计信息管理和监督部门的企业并不是很多，存在监管不到位的现象，大部分企业设计的内部环境控制体系还不够完善，并没有把利润与环境协调发展的观念很好地结合起来，不利于企业的长期发展。党的十九大以后，我国依法推动企业强制性披露环境信息。从政府监管层面来看，我国对煤炭企业环境会计信息披露的约束性主要来源于发改委、证监会以及生态环境部发布的文件，这些文件更多注重宏观层面的制度保障，对环境信息的披露提出了总体性要求，而较少地涉及具体环境会计相关指标的披露要求和监管，行业环境会计信息披露法律体系建设不足，政府法律监管的约束作用有限，对上市企业无法起到震慑的作用。

（四）缺少专业的第三方环境审计。“双碳”目标下，我国的生态文明建设步伐不断加快，周边的居民、投资者、金融机构和政府部门等对企业环境信息的要求也越来越高。但是煤炭企业所发布的环境会计信息专业性较高，企业在向社会公开的有关质量信息如污染物的排放是否符合标准、环保措施是否符合要求、披露的信息是否完全正确等时，都没有通过第三方审计机构进行审计。由于我国大多数煤炭企业没有聘请第三方审计机构进行环境会计信息审计，致使企业的财务报告与实际情况有很大出入，其可信度受到了质疑，不利于财务报表使用者更清楚地了解企业的真实情况，影响公司未来的发展前景。而通过第三方审计后的公司年度报告，才能获得报告使用者的信赖，确保信息的真实性和有效性。依赖于第三方环境审计的核查，才能使企业客观、公开地披露环境会计信息。

三、煤炭行业环境会计信息披露完善建议

（一）提高环保意识，自觉披露环境会计信息。煤炭企业作为社会活动的重要参与者，应当意识到自身情况对环境的危害，进而积极承担相应的责任。煤炭企业要转变思想观念，意识到信息披露的重要性，增强企业的环保意识。公司全体员工都要学习环保方面的知识，并自觉遵守环保法律和相关政策。公司应建立健全的内部环境管理制度，对与环境相关的业务进行会计核算，采用符合检验标准、规范要求的环境资料，科学地收集、整理、公开准确的环境投入、产出、资产、负债等信息。煤炭企业的经营者必须深刻意识到：环境污染可能会对企业的长期发展造成巨大危害，对企业的可持续发展产生不利影响，从而限制公司的发展战略。为了更好地改善企业的环境管理制度和环境治理体系，企业必须意识到，企业获得的经济利益与环保投入成本并非是完全负相关的，只有这样，企业在制定经营战略时才能将环境保护问题考虑进去。并且还要完善各个阶层的环境会计信息披露责任追究制度，对于追究的责任主体需要进一步的明确，进而在一定程度上淡化企业员工对环保工作的抵触心理，对企业员工的环保大局观的建立有着积极意义，提高员工对企业的责任感。

（二）完善相关法律法规，规范环境会计信息披露体系。生态环境问题在近些年来正威胁着我们赖以生存的家园，所以国家对高污染行业的环境会计信息披露工作的重视程度越来越高，但是我国在这一领域的法律法规和政策还需进一步完善，能够具体实施的法律法规也十分有限，这就造成一些企业在进行环境信息披露过程中出现了不严谨、不规范的问题。有关部门对环境的保护不够重视，会影响环境会计信息披露工作的开展，使企业不能正确地履行相关的环境义务。完善相关的法律法规，根据煤炭企业的具体情况制定明确的环境会计信息披露标准，包括环境信息的相关内容以及环境信息工作中涉及的要素，并对其形式加以规范。环境保护主管部门负责制定有关企业的环保信息公开格式，工业和信息化部门将其纳入有关的行业标准。证监会对上市公司的信息披露文件进行了修改，将其纳入了上市公司的发行环节，并在其公开发行的过程中对其进行了规范。发展改革委员会、人民银行、证券监管机构将环境信息强制披露纳入公司债券、债券和非金融企业债券等的信息披露管理办法，修订发债企业信息披露有关文件格式。对环境会计信息准则进行优化，对于环境会计信息工作的披露有非常好的意义，相关企业的环境信息披露质量可以得到非常显著的提升，对于我国煤炭行业环境会计信息的披露具有非常深远的意义。

（三）完善环境会计信息披露监管与问责机制。为了保证信息披露的可靠性，必须加强行业监管和问责机制。成立专门的监管部门进行监督监察，监管部门在相关法律法规的辅助下，建立相关执法队伍，严格执法，发现问题要及时处理，对于那些未按照相关规定进行信息披露的公司视其违规程度进行处理，将信息披露不全面、不具体的公司进行备案登记，情节严重者进行违规处罚，并且责令公司在限期内整改到位。通过提高违规公司的违法成本，对公司的违规违法行为做到严惩不贷，同时又警示其他煤炭企业，对我国煤炭企业的环保会计信息披露进行规范，促进我国证券交易所的环保信息披露工作的规范化。首先，对煤炭企业的环境会计信息公开程度，媒体和社会应负起责任，大力宣传能够积极主动履行企业环保责任、充分真实披露信息的企业，引起信息和行为效应，从而提高这些企业的知名度，吸引社会公众给予公司信息披露应有的关注。其次，要对遵守相关法律法规并能够及时规范的披露环境会计信息的煤炭企业进行适当的奖励和宣传，这样可以对其他没有遵守相关法律法规的制造业企业造成很好的引导作用，同时起到一定的宣传带动作用。最后，要借助大数据的作用，建立环境会计信息披露的信息化平台，对于煤炭企业的日常生产活动进行观察和监督，促使制造业企业规范自身的环境会计信息披露，也有利于相关部门和社会民众对于制造业企业环境会计信息披露的监管。

（四）健全第三方审计体系。政府公职人员由于多方面条件的约束，对会计和审计专业理论知识缺乏深入的学习，就这种情况而言，第三方机构的介入就显得十分有意义。目前，我国大多数煤矿企业的环境会计信息均是公开的，没有经过独立的第三方机构的认证，因此其披露的环境会计信息的可信度较低。审计作为一种独立的经济监督机制，具有独立、权威、公正的特点，能够有效地检验环境会计信息的真实性和完整性。开展审计工作，既能为用户提供真实、可靠的信息，又能有效地监控煤炭企业的内部控制，达到降低企业环保成本、提升企业经营管理水平的目的。为此，有关部门要建立健全环境信息公开审计体系，建立专门的环境审计机构，对其进行及时、高效的审计。会计师事务所应当将环境会计信息披露纳入审计项目，但在申报之前，企业应积极主动地委托专业的审计师事务所对其进行专项审计，并出具相关的审计报告。

（作者单位：河南理工大学）

主要参考文献：

［1］周亚荣，张丽芳，董岩.环境会计信息披露现状与启示［J］.财会通讯，2016（34）.

［2］李文静.煤炭行业环境会计信息披露研究［D］.北京：中国财政科学研究院，2017.

［3］王树锋，尚磊，席俪嘉.煤炭企业环境会计信息披露问题及对策研究［J］.会计之友，2018（09）.

［4］刘福民，高纪创，范开阳.煤炭业上市公司环境会计信息披露研究［J］.会计之友，2019（07）.

［5］王继帆.煤炭行业上市公司环境会计信息披露研究［D］.郑州：河南大学，2020.

［6］刘雪炜，李明武.煤炭行业环境会计信息披露问题［J］.合作经济与科技，2022（10）.