［提要］　本文以企业废旧物资管理为切入点，探索新时代背景下如何将内控审计与实际工作相结合，通过分析探讨内控审计中废旧物资管理发现的问题，并提出审计建议，以便更好地发挥内部审计在监督中的作用，使废旧物资管理不再成为企业资产管理的薄弱点，凸显出新时代内部审计监督与服务并重的定位，让内控审计为提升企业废旧物资管理水平提供助力。

关键词：新时代；内部控制审计；废旧物资管理；助力

中图分类号：F239 文献标识码：A

收录日期：2022年10月2日

通常情况下，废旧物资在企业中具有价值不高、零散琐碎的特点，因此往往被企业管理层所忽视，使废旧物资管理成为企业资产管理的一个薄弱点。但事实上，废旧物资又称为“第二资源”，回收、运用好“第二资源”不仅可以节约资源、增收节支，而且对于我国倡导开展的可持续性发展也具有重要意义。内部审计相对于外部审计来讲，更了解企业的实际情况，因此内部审计可以通过内部控制审计的方式，在揭示废旧物资管理风险及问题的同时，提出审计建议，这对于企业特别是重资产型企业管理水平的提升具有积极作用。

一、开展废旧物资管理内控审计的必要性

（一）防止资产流失。在企业资产中，废旧物资虽然占比不高，但仍然是企业资产的重要组成部分。开展废旧物资管理内控审计，一方面可以防止废旧物资以各种方式流出企业，避免造成经济损失；另一方面可以合理区分报废物资和可再利用物资界限，促进企业在合理范围内修旧利废，确保物尽其用，延长资产使用寿命，切实维护企业利益。

（二）防范廉洁风险。一般来说，企业废旧物资数量不大，价值不高，但积少成多、积小成大，也可以具有一定规模。若不及时予以关注，废旧物资将有可能被随意甚至恶意拆解、处置、变卖。因此，加强对废旧物资管理的内部审计，有利于防范廉洁风险。

（三）使企业资产管理更高效。当今社会发展突飞猛进，通过开展废旧物资管理内控审计，可以促进企业废旧物资回收、运用，有利于督促企业节约资源、更新迭代、净化环境、变废为宝，确保企业资产始终保持在一个精简高效的状态，同时降低不必要的资产管理成本，使企业在市场竞争中更具竞争力，不断提升企业价值。

（四）推动部门间协调联动。一般来说，废旧物资管理具有业务链条长、涉及部门多的特点。开展废旧物资管理内控审计对于理顺企业业务流程、保证责任落实、加强企业跨部门协作、提升沟通效率具有积极作用。当资产使用保管部门、物资管理部门、工程部门、财务部门等相关部门各司其职、协调联动，就可以达到共同提升企业资产管理水平的目的。

二、企业废旧物资内控审计查证要点和方法

（一）制度设计的有效性方面。在开展废旧物资内控审计过程中，内审人员要充分发挥了解企业真实情况这一优势，不仅从形式上检查企业是否制定了废旧物资管理的规章制度，还要认真查看规章制度的内容，对照上级相关制度办法，看是否存在相冲突、无衔接的情况，并思考制定的规章制度是否符合企业实际，是否具有可操作性，是否涵盖各关键环节，有无薄弱环节，并进行实质性内容层面的审查，以确保废旧物资管理内控制度设计的有效性。

内控制度设计的有效性是企业管理的基础和依据，审计若发现存在该类问题时，务必要求责任部门建立健全规章制度，明确责任分工、权限范围、授权审批流程等内部控制。例如，以贴近企业实际为原则，在通用制度基础上，制定企业废旧物资个性化条款，使制度更具可操作性；或绘制废旧物资管理流程图，并注明审批程序、责任人、相关附件等，切实达到夯实废旧物资管理基础的目的。

（二）计划完成情况方面。“凡事预则立，不预则废”，计划完成情况也是废旧物资内控审计的重要查证要点。企业废旧物资的存在形式一般都较为零散，都是经过一段时间的收集积累，之后再进行分类处置。为规范废旧物资的管理，就需要企业制定相应的废旧物资管理计划，例如可以由物资管理部门、财务部门或实物管理部门牵头，收集待报废的固定资产、一般物资及工程项目拆旧等废旧物资信息，同时制定年度报废或处置计划。

内审人员可询问相关部门是否按照企业年度（或一定时间段）拟报废旧物资情况制定相应管理计划，如果有计划，根据企业的实际情况，检查计划中废旧物资的种类、来源是否齐全，计划处置的批次是否与企业经营规律相吻合。在此基础上，结合企业废旧物资处置竞价和成交资料，将实际处置情况与计划情况进行分析比对，确定企业是否在计划完成情况方面存在问题。如果发现企业存在计划完成情况方面的问题，内部审计应从提升管理水平的角度出发，建议企业建立健全废旧物资计划管理体制，指定责任部门，制定管理计划，并明确计划中各部门的完成目标及时间节点，制定相应的奖励与考核办法，调动企业管理链条中的各个部门完成废旧物资管理计划的积极性，确保计划的完成率。

（三）制度运行的有效性方面。制度运行的有效性是整个废旧物资管理最为关键的环节。废旧物资管理因其业务链条长，涉及企业多个部门，如果各部门制度落实不到位，管理流程与制度脱节，就会导致废旧物资制度运行的有效性大打折扣，甚至形同虚设。

在审计过程中，内审人员可以对照企业的废旧物资管理规章制度，检查企业在实际操作中，是否严格按照废旧物资管理的相关规定进行落实，例如检查物资报废申请、技术鉴定、报废审批、拆除回收、价值评估、网上竞价、实物交接、资金回收等全过程、全口径资料，统计各业务流程的完成情况，评价企业废旧物资制度运行的有效性。如果发现存在的问题在制度中没有明确规定，内审人员应从提升管理角度出发，建议企业组织各个部门，结合业务流程共同梳理存在的问题，明确责任，建立协作机制，即时达成一致意见。同时，整章建制，将问题解决方案体现在规章制度中。如果发现存在的问题在制度中有明确规定，但未得到有效执行，一方面内部审计应建议职能管理部门加强奖励与考核机制，调动各部门的积极性，确保制度运行的有效性；另一方面应建议加强业务信息系统建设及应用，将工作流程体现在业务信息系统中，将废旧物资业务处理进度及当前责任部门或人员等信息公开透明化，以便于责任履行。

（四）实物管理方面。废旧物资的实物管理是废旧物资管理的核心，若没有对废旧物资的实物管理工作，那么其他管理都无从谈起。由于废旧物资具有零散琐碎的特点，若实物管理不到位，就会造成废旧物资的丢失、毁损，甚至被盗。因此，为保证企业资产的安全性和完整性，加强废旧物资的实物管理是极其必要的。

在审计过程中，内审人员可以通过现场盘点的方式，对废旧物资进行检查，查看待报废物资和废旧物资的管理情况，是否按照规定在指定区域进行分类码放，是否建立完整准确的废旧物资台账，台账中是否清晰显示规格型号、数量、来源等信息；询问是否指定专人保管并定期进行盘点，查看是否形成盘点记录，并检查是否账账、账实相符；检查实物流转过程资料，例如废旧物资在企业内部不同部门间移交形成的移交资料、可再利用废旧物资经修复和检验后的相关手续、企业与回收商交接形成的交接资料，了解是否规范履行出入库、清点、过磅手续等。同时，审计人员应将所掌握的信息进行深层次分析，检查是否存在废旧物资未经处置流出企业、造成企业资产流失的情况。如果发现企业存在实物管理方面的问题，内部审计应建议企业查明原因，对症下药，有的放矢，完善实物管理各环节，同时明确各部门废旧物资实物管理的责任，对出现问题的部门进行考核，保证企业资产安全完整。

（五）废旧物资处置方面。废旧物资处置环节，是废旧物资管理的最终环节，也是最容易形成“小金库”的环节。内部审计应重点关注此环节的业务流程，推动废旧物资处置过程的规范性，避免在此环节出现违规行为，切实维护企业利益，降低廉政风险。

在审计过程中，内审人员应围绕废旧物资的回收、销售、处置的一整套工作流程开展审计，例如与废旧物资处置计划进行比对，检查处置的前期工作，是否完成对废旧物资的价值评估，是否对市场价格信息经过调研；检查企业是否采用网上竞价等公开招标方式，是否对处置过程全程进行监控，各招标环节是否依法合规；是否对竞标单位的资质进行层次把关，回收价格的确定是否合理，签订的合同是否保证企业利益不受损；是否在废旧物资实物交运过程中真正做到相互监督，并在监督过程中留有痕迹，对于规定能按理论换算的是否进行换算，以减少过磅中的数量误差，以保证过磅数量的真实性和准确性；检查资金回收、费用列支相关财务核算资料，检查企业是否及时、足额收回处置资金，以确保资金回笼零风险。因该环节情况较为复杂，如果审计过程中发现存在该方面的问题，内审人员可根据情况提出建议，使废旧物资处置工作各环节相互关联、相互卡控、相互制约，形成完整的闭环管理。同时，可以建议企业建立回收商黑名单，推动废旧物资市场良性健康发展。

三、企业内控审计中发现的废旧物资管理问题

通过开展废旧物资管理内控审计，我们将废旧物资管理中存在的问题进行了归纳整理，具体情况如下：

（一）废旧物资管理办法与实际不匹配。由于一些企业对于废旧物资管理认识不到位，未制定废旧物资管理办法，或是制定了废旧物资管理办法，但却无法与实际操作相结合，对实际工作不具有指导作用。例如，部分企业在废旧物资管理办法中，未明确检修部门与物资管理部门移交废旧物资流程、相关部门职责及工作标准，以致相关部门在各自管理的环节的实际操作无具体制度办法可循，所形成的数据不能相互对比、对应。

（二）物资的废旧判断标准难以把握。对于价值较高的废旧物资，企业有专门的鉴定部门进行鉴定，而对于价值较低的废旧物资的判断却没有固定标准，导致这部分物资的废旧判断标准因人、因时、因地而变化。例如，在一个较大工程项目已经不能够使用的钢材，在另一个较小工程项目中可能还可以继续使用，若有可以负责调剂的部门对其进行调剂，则可以为企业节约开支等。

（三）废旧物资未纳入盘点范围。对于从生产现场替换下来的、已处于报废状态的废旧物资，一般基本不存在二次利用的价值，现场往往采用自然归堆处理，管理人员不再对其进行盘点，也未进行实物登记造册。同时，由于各类生产用的物资在使用时均已完成发料与领料手续，这些剩下的报废物资都被视为“垃圾”，未重新体现在物资管理台账中，本质上处于账外状态，且计量清点也存在难度，这些现实情况造成了废旧物资成为管理的死角。

（四）废旧物资处置过程受人为因素影响大，存在廉政风险。废旧物资管理未得到企业相应的重视，加上我们国内各类废旧物资行业管理还不成熟，对废旧物资的称重计量往往不能够得到准确的计量值，每一个称量环节都容易受到人为因素影响。当此环节长期未得到相应的重视，那么就容易滋生出廉政风险，如有人在称量过程中弄虚作假，截留资源或擅自对外销售，甚至出现买卖双方串通舞弊等。这些不规范行为，都导致了废旧物资处置过程中廉政风险的增加。

（五）废旧物资的再利用范围有限。节能减排、可持续发展是关系到国计民生的重要主题，废旧物资管理的重要性也正在于此，因此废旧物资的回收利用也成为建设节约型社会和企业的一项重要举措。在审计过程中，我们发现企业对废旧物资的再利用管理范围很有限，生产现场对废旧物资的再利用意识也不是很强。但从企业的长久发展来看，提升废旧物资的再利用管理，可以最大限度地实现企业资产保值增值。

四、原因分析

通过上面对审计所发现问题的总结，我们对企业废旧物资管理方面存在问题的原因进行了梳理分析。

（一）缺乏对废旧物资管理的重视。企业管理层不重视废旧物资管理是企业废旧物资管理存在问题的根源。管理层多数认为，企业的废旧物资的量不大，没有必要去安排人力物力进行管理，或者认为企业的废旧物资在生产现场得到了比较恰当的再利用，或者认为废旧物资管理的好坏对企业的利润影响也不大。这些错误的认识，导致一些企业的废旧物资处置回收款上缴财务少之又少，甚至为零。但是在废旧物资内控审计提出问题后，某重资产型企业积极进行整改，开展全面废旧物资清查工作，对符合修旧利废的物资进行盘点登记造册，按照数量进行管理，经估算可节约成本250余万元。

（二）缺乏对废旧物资管理的制度约束。废旧物资处置回收款流失相当于企业利润的净流失。废旧物资管理制度不完善或与实际不匹配，导致废旧物资管理缺乏制度约束，生产现场的废旧物资管理无章可循。一些单位的废旧物资管理上下权责不清，责任主体不明，废旧物资处置回收款账务管理也不规范，或者没有账面记录，成为形成“小金库”的重要隐患。

（三）缺乏对废旧物资管理处置关键环节的监督。企业在废旧物资管理中，没有抓住对废旧物资处置的关键环节，是目前废旧物资管理效果不好的关键原因。在审计过程中，对废旧物资处置使用的计量工具的恰当性和准确度的把控、计量过程的监督，以及对废旧物资处置定价和处置回收款的监控都很不到位，导致废旧物资的处理过程中舞弊现象时有发生。例如，个别企业在处置报废物资时，仅以回收商称重过磅单来确定结算重量，且部分过磅单未填写回收单位名称及签章，处置过程缺乏监督，过磅重量的真实和准确性存在风险等。

五、以内控审计助力企业废旧物资管理

通过分析企业废旧物资管理中的各类问题，我们提出一些好的审计建议，希望发挥审计建设性作用，提升审计效能，让内控审计真正达到助力废旧物资管理的目的，使企业废旧物资管理水平再上新台阶。

（一）提高对废旧物资管理的重视程度。企业应当强化对废旧物资管理的宣传，潜移默化地将管理理念渗透到日常的工作规范中，同时加强对相关管理人员的警示教育，增强法律意识和风险防范意识，从而促进废旧物资管理工作有效落实。

在日常工作中，遵循“归口管理、分级负责、分类指导、管采供分离”的基本原则，建立权力制衡、协调高效的管理机制，在报废物资管理方面实行报废和利用双线管理，采用奖励与考核相结合的方式，不断提升废旧物资管理水平。

（二）加强废旧物资管理的制度建设。为加强废旧物资的管理，规范处置行为，企业应对照上级相关制度办法，并结合本单位的实际和特点，建立健全资产管理制度，特别是在明确责任分工、权限范围、授权审批流程等内部控制方面进行细化，让制度具有可操作性，从而达到防范废旧物资管理风险的目的。同时，加强废旧物资管理制度的落实，精细化废旧物资管理的各个流程，发挥制度的约束作用，让制度真正有效运行，切实发挥提升企业废旧物资管理水平的作用。

（三）做好废旧物资管理的细节把控。企业在日常管理中，应认真梳理废旧物资管理流程，明晰管理中各部门的工作内容和职责，扎实做好废旧物资的各项基础工作。同时，建立健全废旧物资鉴定、报废、回收、保管和处置等各环节监督管理工作，增强废旧物资管理的透明度，体现公开、公平、公正的原则，强化源头管理，及时做好报废物资动态管理，彻底改善废旧物资账账、账实存在差异的现象，做好废旧物资处置环节每一个细节工作。

（四）提升废旧物资的利用效率。在满足企业日常生产需求后，坚持开展修旧利废活动，以力求做到变废为宝、物尽其用，努力降低生产维修成本，实现废旧物资整体效益最大化，具体可以分为三点：一是物资管理部门及时了解整个企业废旧物资情况，对可能产生废旧物资的时间、地点、品种、数量等进行摸底，统筹安排；二是深入现场了解零星废旧物资的存放情况，及时组织回收，并做好相关台账的登记整理工作；三是经过技术及价值鉴定后，认真对报废物资的二次使用进行研究，挖掘报废物资的潜在价值；四是加强对废旧物资的分类管理，对确实不可再利用的报废物资，按不同类别、品种确定相应的标底价，以实现废旧物资销售收入效益最大化。

（作者单位：中国铁路北京局集团公司）

主要参考文献：

［1］宫玺.浅议废旧物资管理审计［J］.现代审计与会计，2019（10）.

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［5］张旭，宁文泽，司泰龙，张新磊.以专项审计提升废旧物资管理水平［J］.中国内部审计，2020（06）.