［提要］　近些年来，我国经济快速发展，不可避免地带来一系列环境问题，其中尤以碳排放问题突出。本文对碳会计相关概念进行界定，介绍碳会计信息披露的方式和内容，分析现阶段我国碳会计信息披露存在的问题，并提出改进建议。

关键词：碳会计；信息披露；低碳经济；“双碳”

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2022年10月11日

实现“碳达峰、碳中和”是以习近平同志为核心的党中央作出的重大战略决策。自2020年9月份第七十五届联合国大会一般性辩论上我国首次明确提出“双碳”目标以来，我国采取了一系列有力的政策和措施，并承诺历争在“2030年前达到峰值，2060年前实现碳中和”的宏伟目标，而后伴随多项政策安排和调控措施来倡导低碳经济发展，引导市场资金流向与产业转型。2021年7月16日，全国碳排放交易市场上线交易在上海正式开启，这将引导更多资源投向低碳发展领域，为实现“双碳”目标提供了有力保障。同时，政府与企业对碳会计信息的透明公开将对促进我国低碳经济进一步发展，促进碳权交易市场健康发展发挥重大作用。

一、碳会计相关概念界定

碳会计是以能源环境相关法律、法规为依据，通过货币、实务单位计量或文字表达的形式，对企业履行低碳责任、节能降耗、污染减排等情况进行确认、计量、报告，进而考核企业自然资源利用率、披露企业自然资本效率和社会效益的一门新兴会计科学，涵盖会计、环保、生态等诸多领域。

碳会计与传统基础财务会计有着千丝万缕的联系，它们相互交叉又有不同。具体来讲，两者都包含资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大基础会计要素，进而对企业生产经营情况及经济活动进行反映和监督，但侧重点略有不同，基础会计主要考核企业经济效益，碳会计更注重对企业自然资源的利用程度、社会责任履行情况进行考核与披露，这就可以更科学地衡量国民生产总值和企业经营业绩及营收情况，促使企业践行可持续发展观，提高资源利用率，提供碳减排信息，为实现“双碳”目标作出贡献。

二、碳会计信息披露方式和内容

碳会计信息是企业在日常经济活动中产生的关于碳减排及碳排放等方面的会计信息，是碳核算基础最重要的部分，反映企业与低碳活动相关的财务状况、经营成果和现金流量，企业对其进行披露以便预期使用者从中获悉更完善的企业信息进行决策。

（一）碳会计信息披露方式。碳会计信息披露可以分为财务报表内会计信息披露和财务报表外会计信息披露。表内信息主要通过货币计量，表外信息一般很难用货币计量，尽管计量方式不同，但都可以反映与企业低碳活动相关的情况，为信息使用者提供所需信息。采用适合的披露方式，企业可以提高碳会计信息的可靠性、完整性、准确性，降低披露成本，同时信息使用者可以更好地获取信息，这对双方都有益无害。目前，企业进行碳会计信息披露主要有两种方式：年报补充说明报告与独立的环境责任报告。

1、年报补充说明报告。补充说明的方式表明碳会计信息披露本身就不是企业披露的重点内容，只是一项辅助信息，主要是企业将所披露的碳会计信息融入年度财务报告附注中，相当于通过年报向外公示。这种披露方式操作简单、内容简洁、成本较低，但披露信息内容完整性与可靠性不高，可能出现仅披露对企业有利信息而掩盖不利信息的情况。

2、独立的环境责任报告。此种披露方式不同于年报补充说明报告，它独立于企业的年度报告与附注说明，能更全面集中地向公众反映企业环境会计信息。独立的环境责任报告是以国家的环境保护法律法规为基础，通过各项财务指标和非财务指标对企业生产经营过程中对环境造成的影响作出具体说明的报表。这种披露方式披露内容完整性、准确性与可靠性大幅提高，但操作复杂，成本较高，企业需要专人负责，因此企业披露意愿并不强。

（二）碳会计信息披露的内容。碳会计信息披露将低碳经济因素融入传统会计六要素中，披露内容主要包括碳资产、碳负债、碳所有者权益、碳收入、碳费用和碳利润。具体包括内容有：企业为实现“双碳”目标的战略决策与发展规划、日常生产经营中与碳排放相关的活动及造成的影响、碳减排目标及实现情况等。通过货币计量对披露信息量化处理，既保留了传统会计处理方式，又对企业碳排放相关的会计信息进行了披露，在坚定企业走可持续发展道路的同时又充分满足碳会计信息预期使用者的要求，为其决策提供有力支撑。

三、碳会计信息披露存在的问题

相对于国外，我国碳会计还处于发展阶段，在核算、管理及信息披露等方面仍存在诸多不足，主要包括以下几点：

（一）相关法律法规制度不完善。相比国外，我国碳会计发展还处于初始阶段，法律法规建设与相关研究和实践发展相互制约，理论研究的缺乏致使法律建设缓慢，法律法规制度的不完善又促使理论研究没有依据，无法可依，双方陷入了恶性循环。当然，目前我国也有一些关于碳会计信息披露的政府文件，但这些文件条款过于宽泛，执行起来较为困难。同时，关于碳会计信息披露监管方面也尚存较大空缺，相关法律规范与具体标准的缺失使企业在披露碳会计信息时较为随意，在披露方式、内容、格式方面参差不齐，缺乏可比性，不便于信息预期使用者进行比较与运用。例如，在碳会计信息披露方面，在财务报表附注中披露时，会使报表显得冗长复杂，而由于报表本身内容太多且专业性又强，往往不易引起重视，使得信息不具时效性和可理解性，这非常不利于信息使用者运用碳会计信息做出决策。

（二）碳会计信息披露积极性不高。对比来说，国外已经形成了独特的具有相对全面性、科学性、可比性与可操作性的碳会计信息披露处理方法体系，并经过了实践的不断检验与证明，但我国碳会计发展还处于萌芽阶段，更不用说对此形成框架与体系，而且政府对于碳排放的监管并不严格，因此企业对于碳会计信息披露的积极性并不高。除此原因之外，企业在进行碳会计信息披露时，需要取得碳排放权相关的资质证书，还要聘请专业的碳中和认证机构对碳排放量进行测量，在此过程中很容易泄露企业的核心机密与技术创新等，这些都需要企业自身承担费用，既增加了企业运行成本，又对利润无明显增加，这样披露未带来好处、不披露也未有实质性伤害，所以企业披露碳会计信息的意愿并不强烈。同时，关于具体的碳会计信息披露的标准和规则还比较欠缺，致使有些企业可能有心无力，不知该在哪披露、如何披露、披露什么问题的情况出现，这样一来信息有效性与准确性就大大降低了。

（三）缺乏碳会计核算相关的复合型人才。随着“低碳”概念渐入人心，低碳经济快速发展，这对会计信息披露提出了更高要求，与此同时对企业财务人员也提出了更具综合性的要求。2021年3月，我国将“碳会计处理”列为国家职业序列的碳排放管理员职业的一个分支，这充分地体现了这一点，即会计人员可以根据需要设置相关科目、进行账务处理、对财务报表列示与披露。碳会计属于环境会计的范畴，是低碳经济时代社会发展衍生出来的新兴学科分支，尽管它出现的时间较晚，但涉及会计、资源、管理、经济等多个领域，因此对会计从业人员有更严格的要求，即拥有相关多个跨学科的专业知识，且对国家环境和资源方面的政策及碳排放与管理非常了解。然而，目前我国碳会计核算、管理等相关的专业人才极为缺乏，现有的人员亦没有较高的业务水平，数据处理方面同样不擅长，因而企业碳会计信息披露质量较低，无法满足信息使用者的需求；同时，碳会计行业高端复合人才培养制度缺乏，对碳会计人员培养缺乏框架体系，并未形成系统的选才标准，这些都大大不利于我国碳会计的发展。

四、碳会计信息披露完善建议

我国碳会计信息披露方面仍然存在较大问题，为了解决这些问题，构建与完善碳会计框架体系，可以考虑从以下几个方面采取措施：

（一）建全碳会计相关法律体系。随着人们低碳环保意识的不断加强，低碳经济已然成为社会发展趋势，此时若没有相关法律法规的引导和制约，极易产生经济乱象。目前，我国已有多部法律法规来监管环境问题，它们涉及保护环境的多个方面，也对应了超过四百多项的环保指标，但这些环境方面的法律法规并不存在专门针对碳会计和碳会计信息披露的，大多数只是简单涉及要监督和管理碳排放，倡导企业节能减排，鼓励企业积极披露相关信息并充分接受公众监督等。然而，这些条例的可实施程度非常有限，对于企业的约束力与监管起到的作用几近于无，故多数企业也就只做表面功夫，走形式般地简单披露企业碳会计信息。基于以上原因，国家立法部门应尽快出台碳会计信息披露方面的法律法规，政府需要强制性地要求企业规范进行碳会计信息披露，以有利于相关专业人员进行更深入的研究，同时使企业有依据进行碳会计信息披露并提高披露质量。

（二）增强企业碳会计信息披露意识。碳会计初步发展至今，信息披露已经成为了其中重要的组成部分，但企业往往会出于多种原因而选择不披露，例如对公司声誉的考虑、对运营成本增加的顾虑等。基于传统观念的影响，企业管理层认为对碳排放相关活动进行披露会影响社会公众对企业的印象，而这种影响往往是负面的，非常不利于企业的发展。同时，对碳会计相关信息披露，势必会需要专业设备与人才的投入，无形中增加公司的成本费用，这是公司所不愿意看到的。但事实上，所达到的效果恰恰相反，在对碳会计信息进行披露的过程中，企业可以反思自身在经济活动中出现的问题，以此不断调整企业发展战略，有利于企业自身更科学发展；同时，健全详细的信息披露会大大提升利益相关者和公众对企业的好感，这种正面形象的营造对企业以后业务的发展也是极为有利的。因此，企业应该意识到碳会计信息披露的重要性，增强环保意识，发展绿色经济，以便今后在激烈的全球化市场竞争中脱颖而出。

（三）加强复合型专业人才培养。碳会计核算与管理会涉及到多个学科，加之低碳经济时代的快速发展，对企业的财务人员综合素质提出了严格要求，即既具备传统会计中的基础知识、熟识账务处理外，又必须掌握其他如环境科学、低碳经济理论、碳排放管理等方面的跨学科知识，把企业生产经营活动业务同环境保护、合理配置资源结合起来，对他们的关系了然于胸，提升自身业务水平与专业素质的同时促进企业可持续发展。具体来讲，国家应该确定碳会计专业人才培养制度，形成框架体系以进行系统选才；同时，在对会计从业人员继续教育、高校会计专业教学过程中可以增加环境科学课程，或对碳会计从业人员进行全面培训，使其在掌握专业的会计业务处理方法的同时，增强环保意识，可以熟练处理碳会计核算并进行账务处理，这样既降低了企业在环境方面投入的成本，又可以满足其对碳会计核算与披露人员的专业要求。

综上，随着社会经济的发展与环境问题的日益突出，节能减排成为其中不容忽视的重要一环，低碳经济与可持续发展也逐渐深入人心，这对碳排放交易市场与碳会计也提出了新的要求，作为碳会计重要组成部分的信息披露的重要性也就不言而喻了。然而，我国碳会计现有的理论研究与实证研究都较少，这就对国家政策方面提出了补充要求，即建全与完善法律法规及监督体系，提高企业社会责任意识与国民对环保的重视程度等，而随着这些政策的不断落实，我国低碳经济模式下碳会计必将平稳迅速发展，进而实现经济效益与环境效益的双赢。

（作者单位：延安大学经济与管理学院）

主要参考文献：

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