［提要］　目前，银行业也面临着巨大的市场竞争压力，要长期可持续发展，就应该改变原有的管理制度体系，以客户为中心的价值导向目标是商业银行管理体系变革的重要举措。管理会计工具的应用是强化企业内部管理水平，提高企业经济利润，提升企业发展能力的有效途径。将平衡计分卡、经济增加值与作业成本法等管理会计工具相互整合可以优势互补，有效提升商业银行管理会计工作效率。商业银行在开展管理会计工作时应当根据企业发展需求对不同工具进行整合，多种工具综合利用，才能够更好地适应企业发展需求。

关键词：管理会计工具；商业银行；整合应用

中图分类号：F830.42 文献标识码：A

收录日期：2023年6月15日

一、管理会计与管理会计工具

管理会计，是现代会计系统的一个重要分支，它对企业管理决策与会计学的发展与进步起了举足轻重的作用和贡献。管理会计通过分析会计管理报告，为企业的管理层在进行管理决策时提供一定的参照依据，为提升企业经济效益、适应市场竞争和满足企业管理需要提供帮助，从而保证企业资源的有效分配以及企业未来发展战略的执行和实现。

管理会计工具是企业开展管理会计工作时所需要应用到的各种管理方法和管理手段，通常企业在开展管理会计工作时会从战略、管理、成本等角度加大企业管理力度。预算管理、平衡计分卡、经济增加值、作业成本法等是比较重要的管理会计工具。

预算管理指企业在战略目标引领下，对相应财务结果和未来经营活动开展全面筹划和充分预测，并且进一步监控其执行过程，不断对照和分析预算目标和实际完成情况，由此来更好地指导改善和调整经营方面的活动，并进一步帮助管理者实现自身所定立的战略目标。

平衡计分卡是常见的绩效考核方式之一，其分别从客户、财务、学习与成长、内部运营四个角度，落实组织战略为新型绩效管理体系，由此来保证其目标值和衡量指标的可操作性。其主要特点在于引入了“学习与成长” “业务流程”等一系列非财务指标作为重要补充，注重各维度彼此间影响和作用，将影响企业绩效的深层次原因作为分析重点，形成能体现和改善企业绩效评价的指标体系，并且在具体的实施评价活动中持续修正和反馈。

经济增加值是以税后营业净利润作为主要基础的一种评价企业财务绩效的有效方法，也是评价企业经营者在为股东创造价值、有效使用资本等方面能力的办法，由此来体现经营业绩、经营目标达成情况。其中，最重要的内容在于企业资本收益是否大于资本成本，实质是扣除全部资本的机会成本后的剩余利益，可用来衡量企业的目标设定、资金预算、业绩评估和激励机制等。

作业成本法是指以作业为计算产品成本的中间桥梁，通过作业动因来确认和计量各作业中心的成本，并以作业动因为基础来分配间接费用的一种成本计算方法。其理论依据是作业消耗资源，产品消耗作业。作业成本法的主要步骤包括：一是确认作业情况，按同质作业来构建“作业成本库”，将基础定位为资源动因，在作业成本库中分配间接费用；二是将作业成本库中的成本以作业动因为基础向最终产品分配。

二、商业银行管理会计应用现状

随着商业银行近几年的发展，银行内部也逐渐形成了与自身相适应的管理体系。管理会计的应用，支撑着商业银行内部管理系统的平稳与协调，而EVA管理、绩效考评、成本控制等管理会计工具的有效运用，也为商业银行改善经营状况和提高经济效益提供了有效帮助。管理会计的应用为商业银行在市场中创造了良好的竞争环境，并保证了内部管理的协调。不仅如此，在管理会计体系建设指导意见等相关文件出台后，商业银行对于管理会计的重视程度不断提升，愈发受到各方面的关注。

国内众多金融机构已经意识到了应用管理会计工具的重要性，为数不少的商业银行也相应地采用了诸如平衡计分卡、作业成本法等相关工具，然而在实践工作中对于各种工具的了解相对较少，因此很难提升各种工具的使用效率，造成商业银行在工具使用过程中不仅使用范围重合，同时使用效率也因此面临较大程度的影响。管理会计工具在商业银行应用中也存在一些问题。

（一）全面预算管理基础建设仍有薄弱环节。随着商业银行近几年的发展，在部分银行单位中尽管预算管理体系已经获得了应用，但其中预算管理部门所承担的预算管理工作未落实到位，致使银行各部门之间缺少有效的沟通，信息滞后。财务预算在银行预算中仍然占据着主导地位，未能实现业务驱动预算，导致预算编制流程不合理，致使预算目标制定不科学。

（二）绩效考核管理机制不健全。商业银行对于经营业绩考核的管理较为严格，导致各部门在上报年度目标时偏于保守，商业银行各部门之间的协调难度较大，缺乏有效的管理手段。商业银行经营业绩考核偏重于部门相关主要负责人，而银行内大多数部门的考核机制尚未建立完善，依赖于主观定性判断，机制的科学性较差。

（三）缺乏经验总结。商业银行所属支行的绩效水平不统一，管理水平参差不齐，以至于管理会计工具的推广应用之际经常面临较大的难度，某些部门在管理中积累了很好的管理经验，但是这些经验无法快速在银行范围内共享，缺乏对管理经验的总结、提炼，管理会计工具为更新而更新，未深入分析商业银行实际发展需求，导致工具在更新后应用效率降低，影响商业银行运营和发展。因此，对于管理会计工具在商业银行的推广和应用，应当注重各种工具的优势和不足，通过有效整合使管理会计工具作用和效率得到提升，从而有助于不断提高商业银行经营管理效率和管理能力。

三、商业银行管理会计工具整合应用的目标

传统的商业银行管理体系没有体现出有效作用的根本原因是由于银行内部各层级的管理目标和价值创造的最终目标不一致导致的，当同一银行体系的战略目标变得不清晰、不明确的时候，就会导致各个部门的管理决策缺乏参考依据，从而出现混乱，所以确定一个价值导向的目标非常重要，而以客户为中心的价值导向目标是商业银行管理体系变革的重要创新举措。

管理会计工具整合应用系统就是指根据识别价值驱动因素，将价值创造目标分解至各层级部门，由此作为管理者开展监管的依据。总体来讲，价值导向下的银行管理会计在三个主要价值管理环节保持整合：价值衡量、价值诊断和价值分配。价值衡量就是指分解商业银行战略目标，明确各部门、各环节的资源分配目标，对价值创造的主要资源进行配置；价值诊断是监控、诊断和报告价值增值过程偏差，以提高价值创造效率；价值分配是在对各部门或人员评价的基础上，合理分配价值创造收益，激励反馈价值创造行为。通过建立管理会计工具整合应用的闭环系统，将价值贯彻到银行每项经济活动，提高管理效率、降低资源浪费，推进商业银行价值创造，最后使商业银行客户价值最大化。

四、管理会计工具在商业银行整合应用的可行性

（一）外部环境的完善为管理会计工具整合应用创造条件。随着全球经济大环境的发展变化，商业银行已深刻认知到市场竞争的严峻性及其与全球先进的现代化银行的极大差距，所以也充分意识到银行管理体制改制的必然性。与此同时，我国的金融市场与利率转型、汇率市场化变革、经济资本计量标准化、风险成本计提等有关改制，为商业银行管理会计应用搭建了业务基础，为数众多的银行都开始学习先进国家的金融管理系统，建立了越来越现代化的管理理念和更具“科学性”的资源分配制度，这些统统都为商业银行管理会计工具整合应用创造了条件和环境。

（二）银行管理层的重视为管理会计工具整合应用提供保障。由于商业银行管理会计理论和工具的不断进步与成熟，商业银行领导者愈来愈重视对商业银行的合理有效管理，为商业银行提供合理有效信息的管理，管理会计工具整合应用也愈来愈备受商业银行的重视。商业银行构建银行管理会计体系的不断深入探索，为其在改革的深入环节积淀了丰富的经验、打下牢固的基础。商业银行的重心势必转为全方位关注金融业产品创新、成熟金融服务、提高银行业的核心竞争力，以促使商业银行可以在商业金融业舞台上立于有利的竞争地位。

五、商业银行管理会计工具整合应用分析

商业银行管理会计不单单是商业银行内部结构的一个信息管理系统，而且是渗透商业银行管理全行业、多维度、各环节的管理控制系统。系统活动核心定位为全面预算管理，依据预算编制、执行和考核三个环节，对各种管理工具进行有效的整合，完成商业银行预算目标的精确考量、确认、分配和执行，提升管理会计管理体系的整体功效，加强商业银行战略整个过程的监管，从而实现客户价值最大化。（图1）

依据这一认知，首先，各个管理工具以管理会计整合作为其优势互补的基础；其次，其管理界线应定位于“管理控制” “信息提供”两者范围内；再次，系统最直接的目标在于提升管理会计的管理控制、经营协调、价值增值等方面的能力；最后，系统实际上不是机械的，而是一个逻辑化的整体性管理体系，银行应借助于“需求”来对这种系统加以应用，适应性、有效性是其主要的判定效果之标准。

（一）平衡计分卡与经济增加值有机结合。商业银行应当结合平衡计分卡制定有效的业绩评价管理体系，并且将经济增加值融入到企业平衡计分卡之中，使企业管理效率不断提升。利用平衡计分卡能够对企业各项绩效考核指标加以综合分析，由此能有效了解企业财务的各方面表现，但对于商业银行权益资本成本分析相对较少。将经济增加值融入到平衡计分卡中，使指标体系更加完善，能够更好地了解商业银行运营管理现状。由于经济增加值本身存在一定的滞后性，很难对商业银行未来发展进行预期，仅能够对商业银行已有业绩进行综合分析。在使用平衡计分卡工具进行商业银行管理会计分析时，能够对各种企业信息进行整体上的分析，充分了解商业银行未来发展趋势和发展前景。将平衡计分卡与经济增加值两者相结合能够更加全面地了解商业银行的具体情况，对商业银行的现在、未来发展进行综合分析。

（二）作业成本法与平衡计分卡相互融合。相比于平衡计分卡，作业成本法提供的数据信息更为丰富，比如通过分析商业银行各种成本动因，能够更加全面地了解商业银行成本需求以及成本使用状况，从而有效降低和控制商业银行各项管理成本。将作业成本法融入到平衡计分卡之中，在提升企业内部管理的同时还可以对客户进行综合分析。从客户分析角度而言，作业成本法能够结合平衡计分卡评价客户价值，商业银行在运营过程中所拥有的客户数量众多，但是根据二八定律，这些客户中可能仅有20%的客户是具有较高价值的客户，利用作业成本法能够对客户为银行所创造的不同价值进行综合分析，找出商业银行中的优质客户，并且给予更加多元化和个性化的服务和产品。作业成本法与平衡计分卡两者的相互融合，能够使企业评价和管理工作更加全面和完善，也使各项战略目标更加清晰，便于实现。

（三）经济增加值进一步改进作业成本法。传统作业成本法难以对资本成本进行综合分析和管理，而经济增加值理论更加注重经济价值的创造能力，将两者互相融合能够使作业成本法结构不断优化，同时使敏感性不断提升，成本信息范围随之增大，从而提高作业成本法管理作用以及管理效率，有助于商业银行根据价值最大化制定相关决策以及发展目标。

利用平衡计分卡可以对商业银行各项业绩指标进行综合评价，利用经济增加值能够使商业银行价值得到体现，利用作业成本法不仅能够加强企业内部管理能力，此外还能够最大限度提升客户管理能力，由此获得更全面、更精确的信息。将平衡计分卡、经济增加值与作业成本法三种工具相互整合，能够减少由于不同工具中存在的诸多不足之处给管理会计工作造成的影响，同时还能够通过相互结合达到倍增的作用和效果。通过以上分析，能够发现这三种工具之间的互相整合可以有效提升商业银行管理会计工作效率。

随着科技的提升，管理会计工具也在逐渐发展和优化，商业银行在开展管理会计工作时应当根据企业发展需求对不同工具进行整合，多种工具综合利用，才能够更好地适应企业发展需求，提升工作能力和工作效率。

六、强化商业银行管理会计应用的建议

（一）完善管理会计工作制度。商业银行在开展管理会计工作时需要以银行发展实际为基础，结合银行未来发展需求以及发展策略制定相应的工作和管理制度，给管理会计工作者提供更多的制度保障，使管理会计工作者在工作中能够有章可依。工作制度也可以给管理会计工作者提供一定的制约，增强管理会计工作的保密性以及原则性，也能够使企业管理会计工作更加规范化。在规章制度中也应当注重各项奖惩措施的应用，利用各种奖惩措施不断提升管理会计工作者的工作责任心和工作效率。

（二）提高银行管理会计工作者的专业能力。银行管理会计工作者自身能力和素养也会直接作用于银行管理会计能力和管理效率的提升，但是当前银行发展过程中也面临着管理会计人员专业能力不足以及专业素质不够等诸多问题。商业银行应当加大专业培养力度，给管理会计工作者提供多种相关技能培训，并且将信息化管理方式作为主要培训内容。制定完善的考核标准，并且将考核工作和激励机制相结合，不断提升管理会计人员的管理能力和管理效率。

（作者单位：青海省有色地质矿产勘查局）

主要参考文献：

［1］王光国，王广智.国内商业银行管理会计应用的路径探析［J］.会计之友，2016（19）.

［2］许汝俊.新制度背景下金融机构管理会计的应用与发展［J］.财会月刊，2018（03）.

［3］陈玲玲.管理会计在我国商业银行应用中的问题及对策［J］.财会学习，2019（21）.

［4］卢建泽.管理会计在商业银行价值创造中的作用研究［J］.当代会计，2020（04）.

［5］刘千.战略管理会计应用方法研究——以L银行为例［J］.商业会计，2020（05）.