［提要］ 在医疗服务中，药品耗材应用非常广泛，也是最重要的医疗物资之一。对于医院而言，药品耗材供应的时效性、用药的合理性、耗材占比的准确性的决定性因素主要取决于药品耗材管理水平的高低。科学的药品耗材核算模式能够有效杜绝药品耗材浪费现象。基于此，医院有必要构建一个覆盖面较广的药品耗材会计核算管理方法体系，财务人员要及时了解、掌握药品耗材的采购、销售等信息，为相关工作的开展提供科学的指引，这也是医院财务管理转型升级的大势所趋。
关键词：药品耗材管理；会计核算；医院财务管理
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2023年2月21日
药品耗材属于流动资产的范畴，是诊断、治疗过程中必不可少的一项物资。医院为了确保诊疗服务能够顺利进行，需要存储各式各样的药品耗材。在医院物资储备构成中，药品耗材所占的比例相对较大。因为药品耗材的使用周期相对较短、价格波动幅度较大、使用频率较高，因此医院需要提高药品耗材的管理水平，例如详细登记药品耗材的品牌规格厂家、采购单价、采购数量等信息。针对药品耗材实施会计核算与管理，能够大幅增强医院资源的整合性，避免药品耗材占用过多的资金，优质管理将促进医院经济效益的增长。本文在研究中以医院药品耗材会计的职能为切入点，从不同的维度对药品耗材核算、管理的意义展开详细论述，探究现阶段药品耗材会计核算、管理中存在的问题，并对其制定一系列有助于改善这种状况的应对策略。
一、医院药品耗材会计的职能及核算内容
（一）医院药品耗材会计的职能。药品耗材会计涉及到的工作非常多，主要职责是对药库中、耗材库中存储的各类药品耗材的单价、数量、金额进行核算与管理。具体而言，第一，制定药品耗材发票台账，基于药品耗材类型的差异实施入账核算，详细登记药品耗材发票信息，审核药品耗材的单价、数量、金额；核实采购发票、入库单据是否正确无误；统计核算药品耗材、试剂进销存等情况。第二，编制药品耗材发票明细表、结算报表，月初对上一月度的药品耗材库存及当月采购、销售等数据进行统计汇总，并编制相应的结算报表、成本报表等交予药剂科负责人签字确认，确定无误后，进行账务处理。第三，定期开展药品耗材盘点工作，一旦发现账实不符及时向上级领导汇报。第四，与供应商对账，定期清理应付药品耗材款的账务工作，做到账账相符。第五，不定期与药剂科负责人、经办人等沟通协调，不断完善药品耗材采购、验收、入库、出库等制度的不足，确保药库、耗材库存储的药品耗材能够满足医院日常医疗业务的开展。
（二）医院药品耗材会计的核算内容
1、确认医院药品耗材收入。医院在为病人提供诊疗服务的过程中，需要制作药品耗材处方，并根据处方向病人使用药品耗材，医院账务科目中要设置单独的药品耗材收入科目，定期开展核算与管理工作。从当前的实际情况来看，大多数医院都是借助信息系统自动生成会计报表，但是因为诸多因素的影响，表中列出的数据有可能与实际情况并不一致。针对这一问题，本文认为可以从下述两个方面入手：首先，定期组织医院各科室药品耗材收费人员开展培训活动，不断提升其专业能力与道德素养，让其能够更好地约束自身的行为，不私自换药，从而提升药品耗材收入的准确性。其次，详细核对药品耗材的销售量以及收入，通常来说，可以选择月末的时间节点来开展审核工作。在开展这项工作时，可以安排专职人员来进行，当然也可以选择信息技术这种效率更高的方式来进行，从而保证药品耗材收入的准确性能够维持在一个相对稳定的水平。
2、核算医院药品耗材应付账款。从现阶段的情况来看，耗材赊销在医疗领域是一种非常普遍的现象，因为药品大部分是GPO采购平台药品，付款周期有比较严格的规定，基本为30天的付款周期，然而耗材只有小部分品种在付款周期有规定的集采平台采购，大多仍采用线下采购的方式，由合同双方协商付款周期。而且目前很多药品供应商也同时是耗材供应商，在医院的负债结构中，流动债务的占比较高，这也导致药品耗材会计核算管理工作面临着非常大的难度。出现供应商挂账后长期未冲、冲错，账实不符，需要花费非常多的时间、精力进行核算，工作效率自然不理想。“串户”是冲账与挂账活动中非常普遍的现象，药品耗材会计想要在短时间内找到问题所在是具有一定的难度，针对这一问题，可以选择双重对账的模式，即药品耗材会计、供应商、药库耗材库三大主体联合起来共同对账，从而快速找到问题根源所在。为了进一步保证会计核算及时性，提高核查的准确性，本文认为可以从下述两个方面入手：首先，明确应付账款，基于供应商的客观实情设置相应的核算部门，对药品耗材账款进行全面的监管，一旦发现问题，及时纠错；其次，定期核对药库耗材库人员验收的收货清单、开具的入库单等，检查是否存在错误、疏漏，在确认无误后制作药品耗材应付账款的记账凭证。
二、医院药品耗材会计核算与管理的意义
（一）能够保障药品耗材安全。在药品耗材会计工作中，药品耗材的安全性尤为关键，会计针对仓内存储的药品耗材实施有效的控制措施，要求各个科室独立负责本科领用的药品耗材，科室内各个成员之间互相监督，进而实现药品耗材使用最大化的目标，并且保证药品耗材的安全性，降低医务人员过度使用、滥用职权等行为的发生，为病人提供更加优质的医疗服务。
（二）能够确保药品耗材使用记录真实。医院药品耗材会计核算与管理工作的顺利推进是保障会计信息准确性、可靠性的有效手段。药品耗材会计基于法律法规、相关规章制度，每月月末对上一月度的使用状况、收入状况进行核实，一旦发现异常，及时汇报领导并采取应对措施，将损失风险扼杀在萌芽中，并且这也能够保证药品耗材记录的准确性、可靠性维持在一个相对较高的水平。
（三）可以提高医院的多种效益。医院药品耗材会计的管理效果对于医院口碑的好坏、经济效益的高低具有重要的影响，药品耗材应付账款的合理利用与调配，能够将医院有限的流动资金最优化，间接为医院带来更多的经济效益，不仅能够为医院的运营管理提供强有力的后盾保障，还能同时兼顾社会效益与经济效益协同增长的目标。
三、医院药品耗材管理中会计核算存在的问题
（一）药品耗材会计胜任工作难。从某种角度来看，药品耗材会计扮演着库房、科室、财务三个部门连接桥梁的角色，对于药品耗材核算管理水平的高低至关重要。但是从目前的情况来看，只有少数医院针对药品耗材会计人员设置了专门的办公场所，办公场所的不便利对于相关工作的开展产生了极大的困扰。同时，药品耗材会计的专业能力也是一个值得深入分析的问题，一些会计人员虽然长期在医院中工作，但是其掌握的药品耗材知识却非常少，并不清楚药品耗材的名称、规格剂型、市场价格、使用方法等，导致其工作的开展非常不顺畅。甚至还有少数会计的专业基础较差，根据自身的主观想法来使用会计科目，进而造成核算结果不准确，药品耗材会计核算管理也就沦为了一种形式，无法发挥出应有的作用。
（二）药品耗材会计管理方法实用性差。大多数医院领导没有意识到药品耗材会计工作对于医院长远发展的影响，制定的规章制度与库房、科室、财务等部门的工作特征不相契合，这就对药品耗材会计开展核算管理工作造成了极大的阻碍。部分医院没有结合自身的实际情况制定相应的核算与管理制度，仅仅是模仿其他医院的模式，或者制定的核算管理制度不够详细、具体，无法为具体核算工作的开展提供科学的指引，进而导致药品耗材会计核算与管理成为一纸空文，无法为药品耗材管理水平的提升提供助力。
（三）药品耗材的财政业务与药品耗材管理业务分离。药品耗材会计人员属于医院财务部门，而该部门的工作主要包括药品耗材使用量的核算以及货款的支付，对于药品耗材采购计划、出入库等工作的认识不够深入，不清楚药品耗材的安置规划，进而造成财务部门与药品耗材管理部门陷入了相互割裂、各自为战的状态之中，这对于药品耗材管理工作的开展是极为不利的。
（四）药品耗材会计未参与药品耗材采购。在药品耗材管理工作中，采购计划的编制是最为重要的内容之一，近些年来，尽管医院不断加大采购预算制度的实施力度以及采购方式的透明化，但是药品耗材采购的计划性、合理性依旧处于难以监控的管理状态。药品耗材采购部门在编制采购计划的过程中，没有与库房、科室、财务部门展开深入的沟通交流，这就造成编制的采购计划可能与实际需求不相匹配，进而必然会导致药品耗材管理效果大打折扣。
四、医院药品耗材管理中会计核算方法改进建议
（一）医院的药品耗材收入。药品耗材收入指的是医院在为病人提供医疗服务过程中基于病人的治疗需求向其开具处方医嘱药品耗材所产生的收入。基于使用环境的差异，其收入大致可以划分为两种类型，一种是门诊药品耗材收入；另一种是住院药品耗材收入。目前，绝大多数医院都开始以信息技术为抓手来实现自动生成药品耗材报表的会计目标，但是实际消耗掉的药品耗材与报表中的数据不一致的现象相当普遍。之所以出现这种现象，有可能是因为工作人员的疏忽，录入了错误的数据所导致的，也可能是因为信息系统的不稳定不完善等原因，这对于药品耗材库存量与数据库信息的准确性产生了极大的负面影响。基于此，为了确保药品耗材收入的准确性，医院需要定期组织相关人员开展培训活动，不断增强他们的专业能力与综合素养，降低出错率，制定相关制度严格约束他们的行为，确保报表中的数据与实际情况相一致。此外，将平时使用信息系统时遇到的问题多和信息技术人员沟通反馈，不断优化和完善信息技术，确保信息系统的稳定性。
（二）医院药品耗材的核算过程
1、完善“应付账款”核算方法。药品耗材会计在开展核算与管理工作的过程中，应付账款的查账以及对账工作给他们增添了极大的工作量，之所以出现这种问题，主要是因为医院采用大量赊销模式，供应商在将药品耗材送到医院以后，医院并不会在第一时间向其支付货款，往往需要等待很长的回款周期。医院的药品耗材供应商数量非常多，在处理不同供应商的药品耗材金额时，往往可能会出现重复挂账或冲账，这无疑增加了会计人员的工作压力。并且，对账工作非常繁琐，例如理应支付给A公司的款项错误支付给了B公司，这种问题也是时常发生，且需要耗费大量时间与精力去认真核对识别。
定期与库房、供应商共同对账，能够大幅提升核算效率，分摊了药品耗材会计的工作压力。同时，借助“应付账款”的模式，能够大幅提升核算的准确性。第一，针对“应付账款”科目进行供应商分类明细核算，对供应商的变化进行动态跟踪，认真核对供应商往来明细；第二，定期对药品耗材会计制作的各个供应商结算表进行核对，在确认无误后，将其挂账至“应付账款”中，详细登记记录好每月各个供应商应付未付款项等，为后续货款的付款阶段提供指引；第三，医院在向供应商支付货款的过程中，重新核对“应付账款”付款月份的挂账金额，确保挂账无误的前提下，冲销对应的“应付账款”科目。
2、对药品耗材入库及领用流程进行规范。本着不相容职务的相关要求，药品耗材检验岗位要安排专门的人员担任，其基于质量标准以及采购协议中相关内容的约定开展验收工作，评估药品耗材的外观、有效期、资质文件等是否符合要求。在对药品耗材办理入库登记手续的过程中，要确保数量、价格的准确性，可以借助条码识别设备扫描药品耗材包装上的条形码，自动上传到信息系统中，并基于类型、规格、用途等方面的差异采取相应的存储方式。同时，妥善处理药品耗材因为批次差异的价格波动，药品耗材的申领要严格遵守相关制度规定，并借助信息系统对药品耗材的收支变化进行动态跟踪。在办理药品耗材出库手续的过程中，要本着“先进先出”的原则来进行，将先入库的、市场价格波动较大的、有效期临近的药品耗材优先出库，避免因为这些问题而造成药品耗材价格差亏损或报废。
3、做好药品耗材的盘点及对账工作。部分药品耗材的服用标准并非是整粒的，有可能是1/2粒或1/4粒，而无论是收费，还是减库存，都是按照1粒计算的，这些药品耗材非常容易存积，导致账实不符现象的发生。同时，药房发药具有较强的不确定性，门诊药房、住院药房都是全天候运行，在盘点过程中，并不能完全不开展发药、配药工作，这也会造成实际数据与账面数据不一致的现象。针对这些情况，医院应当统一确定一个盘点的时间节点，及时调整不一致的数据，确保账面库存与实际库存相一致。
对于因为发药确认时间不同所导致的药品耗材账实不符问题，要组织药剂科、财务科、信息科等多个部门共同讨论，确定一个合适的时间节点与核算标准，并借助信息管理系统增强数据的准确性。药品耗材的价格不是一成不变的，相同品种、不同批次的药品耗材的价格有可能存在一定的差异，信息管理系统需要综合考虑价格差异对库存的影响，应对不同批次不同价格设置相应的批号管理权限，遵循先进先出的销售原则，从而消除采购价格差异所产生的盘点盈亏。在确定的盘点时间节点对药品耗材库存进行盘点，最好按月进行，确保账面数据与实际库存相一致。如果仍发生不一致的现象，要深入分析导致这种现象出现的原因，对于不在正常范围内的药品耗材损耗，要基于责任的大小进行分摊，因为人为失误所导致的损失，要追究其责任，并进行相应的处罚，如罚款、减少绩效工资等。
（三）医院药品耗材会计管理方案。在过去的药品耗材统计模式中，以药品耗材数量计数是最主要的参照标准，只有药品耗材已经被病人消耗掉了，才可以向供应商支付货款。但是随着医疗制度的进步，这一标准也表现出了明显的滞后性，存在诸多的问题，如占用了过多的流动资金、资产负债率高等。所以，有必要调整为以金额作为计数依据，基于药品耗材真实的消耗情况来报销，才能确保药品耗材库存的准确性、可靠性。药房工作人员对药品耗材的出入库数据进行动态跟踪，药品耗材会计统计药品耗材的出入库总量，并编制明细往来账以及财务报表。在月末盘点时，将财务报表发送给上级负责人，为其核查库存、收入提供准确的数据支撑。医院在编制药品耗材采购计划的过程中，要与药品耗材会计人员进行深入的交流，准确掌握药品耗材的周期率，从而保证制定的采购计划与实际需求相契合，避免积压库存。
综上，从现阶段的情况来看，药品耗材会计核算技术与管理能力处于不断提高的趋势之中。医院要基于自身的实际情况，优化药品耗材会计核算模式，采取科学的核算与管理方法，合理控制药品耗材库存，既要为病人治疗提供充足的药品耗材供应，还要防止浪费现象的出现，在为医院提质增效的同时推动社会效益的提升。医院要进一步提高对药品耗材会计核算与管理制度的重视程度，才能让药品耗材真正发挥出自身应有的作用。
（作者单位：南方医科大学第三附属医院）
主要参考文献：
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