［提要］　在国家对教育经费的投入不断加大和高校教育经费来源日益多元化的双重背景下，高校财务内部控制如何适应发展的要求成了高校面临的重大课题。本文以广西科技师范学院为例，针对目前该校在财务内部控制中存在的问题，分析其成因，并提出相应的对策。

关键词：高校财务；内部控制；问题；对策

中图分类号：G647 文献标识码：A

收录日期：2023年2月13日

现如今，国际竞争日趋激烈，如何在这激烈的竞争中不断提高我国发展的竞争力和持续力，关键因素之一是人才的培养，而人才的培养是我国高等教育的根本任务。因此，近年来国家不断加大对高等教育的财政投入，各个高等院校也在不断开展多元化筹资，以满足高校不断增长的资金需求。随着国家对教育经费的投入不断加大和高校财务收入多元化增强，高等教育得到了快速的发展，逐步实现了由精英教育转变为大众化教育。在各大高校不断扩大招生人数、建设新校区、拓宽校园面积的同时，我们也看到了高校的发展依然受到财务和经费的制约，规模不断扩大与办学经费不足之间的矛盾也日益突出，使得高校的财务管理逐渐暴露出很多问题。

一、内部控制概述

（一）内部控制含义。内部控制是指为了维护资产的安全和完整，实现其经营目标，保证财务信息的真实可靠，保证其经营活动的经济性、效率性和有效性，由各单位内部采取的自我调整、自我约束、自我规划、自我评价、自我控制等方面形成的制度体系，是由各单位或组织对资产的安全和完整进行维护的行为。除了资产安全、会计报告的全面真实外，内部控制显著强调了运营的效率效果。

（二）内部控制构成要素。内部控制是由内控要素构成内部控制模式中的各个方面。1994年美国反欺诈财务报告委员会（COSO）制定并完成的《内部控制——整体框架》，标志着现代企业内部控制体系的完整建立，为现代企业内部控制奠定了崭新的基础，同时也为现代企业内部控制体系的建立奠定了坚实的基础。“内部控制整体框架”主要是由内部控制和内部控制相关联的五个要素构成，这五个要素分别为：一是控制环境。这是影响员工在组织中控制意识的企业实施内部控制的基础，定义了企业内部控制的规则和架构。二是风险评估。就是企业对影响企业各层次经营目标实现的全部风险因素、局部风险因素或特定领域的风险因素进行科学系统的识别、分析和评估的过程，是企业了解风险和确定风险控制目标的依据，是企业识别控制环节和控制关键点的依据，是企业实施内部控制过程管理不可逾越的关键步骤。三是控制活动。就是指保证管理层的要求得以执行的政策和程序。根据风险评估结果，企业将风险控制在可承受范围内，以确保通过这些政策和程序对影响企业经营目标实现的风险采取必要的应对措施。控制活动在整个企业内部的各个层面、各个职能上都展开了活动。四是信息与沟通。就是指企业及时、准确地收集、传递与内部控制有关的信息，保证信息在企业内部、企业与外部之间进行有效的沟通，从而使企业内部控制系统能够在上、下游各环节的不同控制流程上流畅运行，不相互干扰，发挥集体效能。五是监督与反馈。就是企业对内部控制的有效性进行评价，发现内部控制的缺陷并提出改进意见的过程，是企业监督检查内部控制制度的建立和执行情况的过程。

二、高校内部控制概述

高校内部控制是指高等学校通过制定一系列内部制度、实施细则和管理要求，有效防范和控制日常办学活动中因经济活动而产生的风险，以达到其在办学过程中所设定的办学目标。高校财务内部控制则是对涉及资金运动或者财务管理等一系列的经济活动，通过运用相关的财务手段针对产生的风险进行的有效防范和管控。

高校财务内部控制目标主要包括：一是确保学校所发生的经济活动合法合规；二是学校的资产能有效使用以及确保资产安全；三是与财务有关的资料真实、齐全；四是要切实防范金融诈骗行为；五是在保证资金使用效益的同时，提高资源配置效率。总体而言，高校财务管理本质上是实时控制和统筹协调高校的相关经费，而高校财务内部控制则是为了进一步保证高校配置资源的科学性、有效性和效率性。

三、高校实施内部控制的意义

（一）有效降低财务管理风险。高等学校是以培养人才为中心的，是培养高级技能人才的地方，随着全国人民对教育的重视程度不断提高，进入高等学府深造的人数越来越多，各高校也在不断扩大招生数量，不少高校不断拓宽校园面积或建设新校区，以满足学校的办学需要。在不断建设新校区和拓宽校园面积中，由于监督管理不到位，导致在内部发生腐败问题层出不穷。在多家官方媒体发布的公告中，相继出现了利用职务之便为他人谋取利益、非法收受巨额财物等腐败问题，如建设新校区工程项目承揽或拨付工程款等，严重损害了国家和高等院校的经济利益。因此，在高等学校内部执行科学、合理的财务内部控制措施，将内部控制制度牢牢地抓实，能有效地降低在财务管理工作中的各类风险，不断加强内部的财务控制，增加财务人员抗击风险的能力，加大对重点岗位、关键人员的监督力度，最大限度地降低财务风险，消除可能存在的管理漏洞，降低腐败现象的发生，为高等学校扩大规模、提高高等学校教育教学质量奠定良好的基础。

（二）提高内部管理水平。学校各项活动的开展和正常运转离不开经费的支持，直接影响学校发展的是学校的财务管理水平。在高等学校的实际管理过程中普遍存在资源配置不合理、资金使用率不高等现象，偶尔也有资金挪用或贪污的现象发生。为此，我们通过科学有效的财务内控，严格遵守内控制度，不断健全财务管理机制，明确各岗位经费审批权限，细化经费审批流程，对资金往来、使用管理情况进行动态监控，提高了经费的使用情况，使经费审批、使用的流程更加清晰透明，使内部管理水平得到有效提高，效果更好，更能为教学科研活动提供有力支撑。

四、案例单位背景介绍

广西科技师范学院的前身为专科师范类院校，主要培养师范生为主，前几年升格为本科层次的国家公办的全日制本科院校，是国家级一流本科专业建设点，拥有国家备案众创空间，是国家“1+x”证书试点院校、教育部数据中国“百校工程”首批试点高校，办学定位为培养合格的基础教育师资、职业教育师资及应用型人才。学校管理体制属于“区市共建、以市为主”（自治区人民政府和高校所在地市人民政府共同建设，以所在地市人民政府管理为主），高校所在地市财政部门负责安排人员经费、公用经费和发展建设所需的经费等办学经费，除了学校校级层面的领导由自治区人民政府任免以外，其他的中层干部以及人事管理均由所在地市党委、政府负责。

五、高校财务内部控制存在的问题

（一）内部控制制度不完善。高校内部控制体系的最高境界是全校教职工人人参与其中，所有的教职工都能进行自我控制、自我管理和自我完善的。但在实际工作中发现，学校财务内部控制制度不完善，现有的内部制度执行中未得到有效的落实，且许多教职工对内部控制制度认识非常不足，如有的财务人员直接把制定的一些规章制度理解为内控制度，财务部门没有建立起相应的内控制度和机制，防微杜渐，自我约束，造成财务管理秩序混乱的内控漏洞较多，致使财务内控制度流于形式，对高校财务工作的开展不能起到有效保障作用。

（二）内部控制活动范围比较窄。自学校体制从专科升格为本科院校后，财务部门原先制定的制度已经无法适应学校的发展需要，因此财务部门相应出台并完善了多个内部制度，虽然出台的制度很大程度上规范了财务活动，但财务部门制定出台的制度中有些制度专业性和原则性比较强，相对缺乏合理性，可操作性也较弱。另外，在制度执行过程中，财务控制制度活动范围比较窄，如财务内部控制制度很大一部分都仅仅局限于会计体系中，且仅仅关注日常的财务业务处理，无法将内部控制升华到文化层面上。另外，许多教职工对于财务内部控制的管理也是一副“事不关己高高挂起”的姿态，错误地认为财务内部控制约束的对象就是财务行为，仅针对财务工作人员进行的约束管理。

（三）预算编制不够科学。众所周知，预算管理是公认的非常复杂、系统且严肃的工作，如何在保证预算平衡的前提下使预算资金的分配达到最优配置成了高校最重要的工作之一。在实施全面预算管理的过程中，高校所有的经费收支都必须按照部门预算执行，但在实际工作中，由于每年上级部门要求上报部门预算的时间都非常紧迫，财务处编制预算的人员又身兼多职，导致财务人员在接到通知后，根本没有精力也来不及仔细研究，往往都是按照上一年度的预算进行概算后申报，对支出项目也没有进行充分的技术分析和论证，使得编制预算的依据不充分，预算的内容不全面，造成预算随意、草率、盲目，编制的部门预算不能客观反映学校财务收支的全貌，不能反映学校工作的重点和发展方向，造成了预算编制的随意性、轻率和盲目性。

（四）高校管理者的财务风险意识薄弱。自学校体制从专科升格为本科院校后，高校管理者的重心一直放在学校的扩招和扩建上，对财务风险的防范意识比较薄弱。近年来，随着招生规模的扩大，学校在主校区的基本建设、改善教学条件、拓宽校园面积等方面投入了大量资金，而学校办学经费来源渠道单一，债务规模过大，加上学校管理体制属于“区市共建、以市为主”，所处的地市财力紧缺且学校又达到偿债高峰期，导致学校办学经费严重短缺。在办学经费严重短缺而渠道单一的情况下，只能一味地举借债务，通过与银行贷款的方式来解决现实资金的需求，却没有完善财务风险评价，使得学校面临着巨大的偿债压力，不利于学校的发展。

六、解决对策

（一）建立健全高校财务内部控制制度。尽管国家并未专门针对高校制定统一的内部控制规范，但早在2008年，财政部联合证监会、审计署、银监会等部门一起制定出台了一套比较健全、完整的企业内部控制规范体系——《企业内部控制基本规范》，在企业内部得到了较好的贯彻执行，不少高校在制定适合本校的内部控制规范文件时，结合自身实际也进行了参照。高校可以根据自身发展需要和财务环境特点，借鉴其他高校建立的内部控制制度，通过组织调研、交流学习和讨论等方式，制定出提高内部管理水平、规范内部控制的具有操作性的内部控制管理制度。此外，高校内部控制制度的建立不应仅仅局限于财务部门，而应扩展到全校各个部门，使之形成一个相互监督的网络，使之在全校运行，既能保持学校资产的安全完整，又能保持经费的使用效益。

（二）优化高校财务内部控制环境。一是深入了解内部控制有关政策规范，结合学校实际发展情况，建立科学的内部控制制度体系，优化学校内部控制环境，为财务管理工作提供有力保障；二是建立有效的决策机制和制约机制，实行AB岗位制，增强管理决策的可行性，为管理层构建合理的组织框架；三是各科室之间相互监督，建立起了各司其职、各负其责的监督管理机制；同时，以内部财务业务为核心，以财务管理工作为核心，加强财务部门与各部门之间的紧密联系与沟通，加强相互间的信息传递，做到责权有机结合。

（三）加强预算编制管理。预算管理工作一直是财务部门非常重要的工作之一，而预算编制又是直接影响整个财务内部控制工作质量高低的预算管理循环中最基础的一环，所以各高校要不断完善内部预算管理制度，要结合自身发展的实际需求加强预算编制的管理。一方面为保证预算工作能科学有序地推进，应根据实际发展需求，增加财务部门的预算管理人员数量，科学合理地配置相应的工作人员，避免出现一人多岗现象；另一方面财务部门应加强对相关预算编制人员的培训，同时参照各兄弟院校的做法，制定可行的预算编制标准，以解决预算编制可参考性不强的现象，使财务人员在编制预算时对预算把握更加准确。

（四）强化财务风险防范意识。一是管理层要努力降低和化解债务风险，通过多方筹措资金，减轻学校短期内还贷压力；二是各职能部门要有较强的风险防范意识和风险处置能力，要有及时识别风险能力，能够有效处置风险的能力，特别是相关职能部门的工作人员，如财务、审计等部门的工作人员；三是高校管理层在“三重一大”，即重大事项决策、重要干部任免、重要项目安排、大额资金使用等方面，在具体实施项目过程中，多听取各方意见，强化资金监管，严把资金使用流向关，防范金融风险。

综上所述，随着社会的不断发展和我国高等教育的高速度、高质量发展，对高校内部管理的要求也越来越严格，高校财务内部控制是高校内部管理工作的关键，高校财务内部控制工作做得好，对高校财务管理水平起到了非常关键的作用，对今后的发展也起到了很好的作用。通过以上分析可以知道，现阶段高校财务内控还存在很多问题，比如内控制度不健全，部门内部控制活动范围狭窄，管理人员的财务风险意识不强等诸多问题，根本起不到有效发挥高校内控制度的作用，所以需要高校继续建立和完善高校财务内控制度，积极进行制度创新，实现高校资源优化配置。加强预算编制管理，强化财务风险防范意识，通过规范高校经济活动，促进高校规范管理，使财务内控得到有效落实。

（作者单位：广西建设职业技术学院）

主要参考文献：

［1］孙爽.高校财务内部控制存在的问题与对策［J］.投资与合作，2022（05）.

［2］谢沅辰.高校财务内部控制存在的问题及对策［J］.财富时代，2021（06）.

［3］李丽宏.内部控制视角下的高校财务管理优化策略［J］.市场观察，2020（05）.

［4］康达红.浅谈高校财务内部控制的现状与对策［J］.武汉轻工大学学报，2017.36（01）.