［提要］　近年来，国际油价变动使油田企业面临严峻的生产经营环境，如何在经济新形势下生存和发展成为油田企业面临的一项重要任务。财务绩效管理作为油田企业强化价值管理、提高生产经营水平的重要工具，是应用管理会计工具进行财务管理的创新。本文以沈阳采油厂作为研究对象，以油田企业的生产经营特点及绩效管理作为选题背景，发现目前绩效管理中存在的问题，因而构建一套油田企业财务绩效管理体系尤为必要。

关键词：财务绩效管理；财务绩效指标；油田企业

中图分类号：F275 文献标识码：A

收录日期：2023年2月19日

一、公司简介

沈阳采油厂地处新民市兴隆堡镇，是一座典型的大民屯凹陷，整个凹陷的构造面积为800平方公里，总储量3亿吨，可采储量2.4亿吨。沈阳油田从1984年4月开始全面开发，至今已生产出3，800万吨的石油和30亿立方米的天然气；曾获得“全国部门绿化四百佳单位” “辽宁省环境保护先进企业” “辽宁省计划生育工作先进单位”等诸多荣誉。在重组、分立后，由于缺乏优质后备储量，措施难度逐年增加，生产能耗高，成本缺口大，该厂党委始终坚持践行“三个代表”重要思想，认真贯彻辽河游田公司和分公司的工作要求，立足于企业实际，围绕思想、管理、制度、科技、党建、思想政治工作创新五个方面展开工作，取得了丰硕的成果。

自上市以来，先后荣获辽宁省“文明单位” “职工之家” “职工模范家庭” “职工职业道德建设先进单位”等荣誉，辽河油田“思想政治工作特殊贡献奖”、集团公司“思想政治工作优秀创新成果奖”等殊荣，取得了两个文明建设的双丰收。

二、绩效管理的内涵

（一）绩效管理的定义。关于绩效的定义，业绩就是成果和程序。业绩管理是一种能够把企业的实际策略转变成具体行为的动态管理过程。绩效管理由绩效规划、绩效沟通与流程管理、绩效评估与绩效改善四个方面组成。

以过去而言，绩效考核是指在实际工作中体现出来的绩效认可，绩效考核是绩效管理的一部分。

（二）绩效管理的过程。绩效管理出现在20世纪90年代，它被用来取代传统的绩效评估。其主要包括绩效规划、绩效评估等过程。它反映了员工和部门在实现企业战略目标的基础上的管理和可持续发展。

绩效计划一般作为循环的开始，是绩效管理的重要组成部分。企业要实现价值最大化的目的：第一步，企业要将战略规划分解至各个相关部门，明确各个部门及岗位的具体目标；第二步，编写岗位说明书。之后，高层管理者要与员工对其具体工作目标及人物进行交流，用来明确具体的考核方式及政策。而绩效考核不包括这个过程，通过上下参与沟通以确定绩效目标、计划，这也是绩效管理的重要组成部分。传统绩效考核没有这样的过程，只是员工接受任务而已。

在绩效实施过程中，管理者应与员工充分沟通，监督和推动员工的工作，及时发现和纠正问题，减少人力、财力和物力资源的浪费，使员工实现良好的绩效目标，完成绩效任务。在这个过程中，沟通是关键因素。通过绩效沟通，及时调整和改进计划和目标。在激烈的竞争环境中，绩效表现为不确定性和多样性，表明绩效计划会随着环境的变化而变化。因此，有必要通过绩效沟通对计划进行修改和改进，以实现企业价值最大化的目标。在性能实现中，应保存并记录性能信息。通过排序，为企业绩效评估提供依据，通过统计分析，可以发现绩效差异，有助于提高绩效。

绩效考核是一种合理、科学的考核体系。评价体系主要包括评价指标、权重等一系列要素。具体而言，考核指标是衡量被考核人的绩效和能力。考核标准是如何通过一系列活动达到合格水平。评价权重是指标所占的比例和极其重要的程度。

绩效反馈是管理者和员工之间对绩效评估结果的分析和讨论，以确保企业经营方向的稳定，提高企业的效率和竞争力，将员工的实际工作绩效反馈给自己，使他们了解自己工作的实际情况，总结过去，更好地实现下年的目标。它还为员工提供了相互沟通的机会。公司还应了解员工在实际工作中遇到的困难，并根据员工的工作能力给予相应的支持。员工也可以对企业未来的发展提出自己的建议，从而实现企业和员工的双向发展，实现企业价值最大化的目标。

（三）绩效管理的作用

1、绩效管理有助于实现业务目标。绩效管理的目标是根据企业的发展战略制定的。通过将企业的战略目标层层分解为部门和员工的目标，在此基础上确定部门和个人的绩效目标，通过绩效考核反馈员工的工作成果，及时发现和纠正工作中存在的问题，通过对员工工作表现的评价，发现并改正问题，从而提高公司业绩，实现公司的发展战略。

2、满足员工不同阶段的需求。在员工的基本需要被满足后，他们需要的是对自身的尊敬和自我实现，这意味着他们想要知道他们的工作表现，以便为将来的发展指明一个方向。如果不进行评价或者评价不精确，那么雇员将陷入一种盲目的状态，从而丧失工作的目标和方向。

3、处理好公司的经营问题。员工的工作表现，除了个人的素质和勤奋外，还与企业管理制度、管理理念、企业文化、管理方式等因素密切相关。通过对员工的业绩评价与回馈，可以发现经营中的问题，并及时加以解决，从而保证公司的健康发展。

三、沈阳采油厂财务绩效管理问题分析

（一）沈阳采油厂绩效管理评价指标。20世纪末，我国的石油石化行业开始大规模战略性调整，并按照国家要求进行结构调整，相应地，该机制在企业内部也得到了很大的改进和调整。通过借鉴国外大型公司的先进经验，初步构建了一套基于企业层面的绩效考评系统，分公司、采油厂、作业队绩效管理办公室已初步形成，并且正在不断改进。目前，沈阳采油厂评价指标如表1所示。（表1）

根据油田企业考核政策，油田企业向二级单位发布《经营业绩考核细则》，目前油田企业的绩效考核侧重于价值导向和效益导向，这对于整个单位（部门）的运行是非常关键的。根据客观公正的原则，制定合理的激励和制约机制，以提高整个油田的经济效益。另外，公司的业绩评价与职工的业绩考评是紧密联系在一起的，并按照公司（部门）的基本业务指标，对其完成情况进行评价。依据评价方针和业绩评价，对各单位进行考核。业务绩效考核如下：下属公司完成基本绩效目标并支付自己的基本工资：对超过业绩的部分按比例考核奖励；加上外部市场的激励。风险控制责任评估：其指标分为结果指标和过程指标，并以数千分的方式进行评价。在考核过程中，油田采用月度考核，考核组根据考核结果上报考核组委员会办公室编制并公布绩效考核计划，经上级领导批准后发布，人力资源部根据考核方案发放绩效工资。

综上所述，沈阳采油厂非常重视考核，年初考核体系基本上是简单到上级对下达的关键绩效指标（KPI）进行分解，并根据年终产量、成本、安全等指标进行分解，二次评估只关注企业的一些管理环节和主要领域，呈现出典型的“以指标为重点” “轻管理、重结果、轻过程”的现象，对油田企业的科学发展非常不利，尤其是随着国际化形势的日益严峻，企业无论是在自身发展方面，还是在应对国内外竞争形势的变化方面，都受到了极大的限制和影响。

（二）沈阳采油厂绩效管理问题分析。目前，沈阳采油厂在绩效管理方面进行了一系列探索，但在财务指标上尚未形成体系，考核比过程更重要。

1、财务指标的价值导向作用未充分发挥。绩效管理在油田企业管理中非常重要，财务绩效指标被纳入年度报告绩效考核与兑现在整个过程中占有非常重要的比例，是企业财务绩效考核的重要内容。目前，油田企业绩效指标的设计包括财务指标和非财务指标，非财务指标涉及安全、环保、节能低碳、财务纪律执行、内控制度执行等，财务指标种类相对较少，指标设计未能适应新形势的发展要求，未能充分发挥产融结合原则下企业绩效的主导作用。

2、财务绩效管理尚未形成体系。企业财务绩效管理是一个系统的过程，包括财务绩效规划、财务绩效沟通、财务绩效评估、结果应用和绩效改进这四个方面相辅相成，一个环节的弱化将大大降低财务绩效管理。当前油田企业财务绩效管理的重点是财务指标设计和财务绩效评价等环节相对薄弱，完善的财务绩效管理尚未形成管理系统。

3、绩效考核体系缺乏层次性。油田企业一般属于“金字塔”组织形式。例如，油田企业——采油厂——管理（运营）地区现有的绩效考核指标缺乏层次性，有的与上级指标相同，体现了金字塔结构考核指标未根据业务特点和实际经营管理情况进行细分和扩展该标准不够精确，没有与业务相结合，没有体现“产融结合”的管理理念，导致绩效下降，绩效考核指标难以有效落实到员工的日常经营行为中。

4、绩效过程中缺乏人性化沟通和有效的绩效反馈。绩效管理是一个动态的双向沟通过程，体现在员工和企业之间，只有员工工人和企业之间的持续沟通，才能使企业和员工实现双向发展。在这个阶段，油田企业更为重要这取决于考核，缺乏人性化的沟通和相应的渠道，导致许多基层人员表现良好，他们的意见和建议没有表达出来，也无法及时反馈给管理者。评估内容并非是由基层员工制定的，员工对考核结果和指标也非常不熟悉，这使得很多员工存在问题触摸清楚，让很多基层员工无法发现自己的错误，更不用说改进等。只有加强人性化沟通，提高员工在绩效过程中的参与度，我们才能取得更好的绩效、更好的绩效管理效果。

四、经验与借鉴

（一）国内外企业财务绩效管理做法与总结实践。随着经济全球化和经济新常态的到来，公司财务问题日益突出。财务管理在现代企业中的地位日益凸显。企业的财务绩效管理是一种有效的财务管理方法，它对于增强企业财务人员的责任心、优化资源分配、推动公司的可持续发展有着十分重要的意义。在经济发展的背景下，企业对效益与成本的控制日益受到关注，而企业的财务绩效管理对企业的效益与成本管理起到了很大的促进作用。就“沃尔玛”这家外国公司为例，其建立了一套属于本企业的财务绩效管理体系，以财务为核心，加强绩效管理，运用先进的财务绩效管理方法（KPI、平衡计分卡等），实现了产品利润的精细化管理，尽可能保证每一笔利润，详细分析产品成本，实现高利润。该财务绩效管理体系包括筹资、投资等管理模式，构建了包括财务规划、沟通、评估和反馈在内的全过程管理，使沃尔玛成为零售业巨头。研究表明，对于市场变化快、员工众多的企业来说，建立一套自己的财务绩效管理体系非常重要，这也是企业利润、成本控制和成本分析实现价值提升的关键因素。中国许多商业银行都建立了完善的财务管理体系和财务业绩评估体系，包括国内许多大型企业的财务管理体系和财务报表设计，并实施了包括财务规划、沟通、评估和反馈在内的全过程财务绩效管理。虽然企业的财务绩效管理对企业来说非常重要，但我国大多数企业的财务绩效管理存在一系列问题，这也是企业加强财务绩效管理建设的重要因素。与发达国家的企业相比，我国大多数企业的财务绩效管理机制尚不完善，仍然沿用以前的绩效管理体系，未能结合环境和实际情况的变化进行改进。尽管如此，国内只有一些大型企业建立了财务绩效管理机制，一些中小企业甚至国有企业仍然没有建立相应的财务绩效管理体系，没有将绩效管理与财务绩效有效结合。而大部分财务绩效指标都是财务指标，没有深入反映产融融合等方面。综上所述，我国绝大多数企业都应该建立一套财务绩效管理机制。

总体而言，国内外一些企业建立了适合本企业的一套财务绩效管理体系，将绩效管理与财务绩效相结合，过程与结果并重，构建了完善的财务管理目标、财务组织结构设计、财务报表流程，财务评估和考核体系，实施包括财务规划、沟通、评估和反馈在内的全过程财务绩效管理。但仍有中小企业，甚至一些国有企业尚未引进。这就要求我们总结国外企业的良好经验，借鉴国内中小企业和一些国有企业的经验，建立适合本企业的财务绩效管理机制。在这段时间里，我们应该吸取精华、去其糟粕的方面。

（二）沈阳采油厂管理绩效特点与国内外实践经验对比与借鉴。与国内外其他企业相比，沈阳采油厂主要具有以下特点：

1、生产经营过程复杂多样。沈阳采油厂主要从事原油开采。它们通常位于地质条件复杂多样的区块中储层类型多种多样，包括构造、岩性和地层储层，石油类型也多种多样，主要包括稀油、重油、凝析油和其他类型的石油产品。其业务类型、成本特征和等级属性复杂多样，生产经营复杂多样。应按照产业金融一体化的原则，发挥财务绩效的主导作用，实现财务绩效的主导作用金融和商业的双向发展。

2、石油价格和投资对业绩的影响更大。近年来，国际油价的暴跌和低迷给沈阳采油厂的生产经营管理活动带来了严峻挑战。尽管国际油价在最近的冲击中反弹，但支持油价持续上涨的因素仍存在不确定性。国际油价可能会在很长一段时间内保持低位。油田企业的生产经营仍面临一系列挑战。在新的油价形势下，油田企业的折旧、消耗方式和效益也发生了很大变化。本文从财务管理向价值管理转变，从财务会计向管理会计、资产管理向资本经营、财务管理向价值管理转型，从决策执行到决策支持。这就要求进一步加强财务绩效管理体系建设，充分发挥财务绩效管理在整个经营管理体系中的主导作用。

3、石油工业和国有企业的改革有许多新的要求。随着我国石油行业国际化经营的实施，我国石油行业也越来越重视财务绩效评价管理。构建基于财务绩效评价的企业经营管理体系是一项重要的管理创新。随着外部环境的变化，迫切需要财务管理在当前企业经营中发挥“服务、支持、引导”的作用，以培养公司的价值管理理念，不断提高价值创造能力，增强企业的国际竞争力和影响力。此外，财务绩效评估有助于将企业的战略使命转化为具体目标，正确引导企业的经营行为，促进企业有限资源的合理利用，不仅是创新管理模式的重大举措，也是顺应国际企业管理发展趋势，提升企业竞争力，提升企业国际地位的必然选择。

沈阳采油厂作为国有企业，面临着国有企业改革的新要求。国务院发布的《国有企业改革指导意见》要求进行财务管理改革。国家发布的《管理会计制度建设指导意见和基本指引》，体现了加强财务绩效管理体系建设的要求。因此，要运用绩效管理领域应用的管理会计工具和方法，如关键指标法、经济增加值法、平衡计分卡等绩效评价方法，进一步丰富和完善绩效评价体系，更好地发挥绩效评价的导向作用。这是管理会计工具在企业管理中应用的实践与探索。

（作者单位：西安石油大学经济管理学院）

主要参考文献：

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［5］牛巍，史晓川，李建军，等.绩效管理在公立医院的应用研究——H省人民医院绩效改革案例［J］.中国总会计师，2017（02）.