［提要］　“一带一路”沿线国家工业化发展程度越来越高，低碳发展、绿色发展已成为“一带一路”沿线国家关注的焦点。为了充分了解环境会计推动“一带一路”沿线国家低碳经济发展现状，本文对“一带一路”沿线国家碳排放能源类企业环境会计报告进行线性回归分析，深析环境会计与低碳经济的相关性。同时，提出“一带一路”沿线国家通过环境会计发展低碳经济相关对策建议。

关键词：“一带一路”；环境会计；回归分析；低碳经济

基金项目：新疆科技学院校级科研项目：“数字普惠金融对新疆经济高质量发展作用机理及影响研究”（项目编号：2022-KYPT09）

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2023年4月10日

一、问题的提出

经济是一个国家发展的基础，但环境方面的问题又制约着一个国家的发展与进步。因此，发展低碳经济在全世界范围内成为一种趋势。在此背景下，“一带一路”沿线国家正在探索一种可以有效地协调经济增长与保护环境的低碳能源转型之路。“一带一路”沿线国家调整产业结构、发展低碳经济的视野下，环境会计逐渐受到越来越多的关注。2012年12月16日，以“绿色复苏与低碳创新发展”为主题的“一带一路”绿色创新大会在深圳以线上线下结合的方式举行，会议指出：要以低碳技术创新为主要动力，推动“一带一路”沿线国家经济的绿色复苏，加强“一带一路”绿色发展的国家合作，加快落实联合国提出的2030年可持续发展议程，尽早地实现全国碳中和计划。“一带一路”沿线国家具有地理环境的复杂性与生态环境的多样性，空气差异化明显。此次大会不仅对保护“一带一路”沿线国家生态环境起到很大的作用，而且对沿线国家经济的绿色发展意义重大。因此，环境会计对“一带一路”沿线国家低碳经济发展、产业转型起着至关重要的作用。（表1）

本文通过研究“一带一路”沿线国家低碳经济的发展状况以及相关国家企业环境会计的重视程度与发展现状，讨论进行有效的环境会计披露对“一带一路”沿线国家低碳经济发展的影响，充分显示环境会计是沿线国家发展低碳经济的必走之路，在“一带一路”各个国家大力发展低碳经济的大背景下，环境会计相关的理论也会有很大的发展。环境会计会促使“一带一路”沿线国家的环境资源的充分利用，并且有效地帮助沿线国家改善生态环境，在“一带一路”倡议、低碳经济背景下，发展环境会计时也应充分认识到自己的不足，在某些方面也应该引进西方发达国家的环境会计的先进理论与实践经验。

二、文献回顾

近几年，低碳经济在国内外成为热门的研究话题，学者们从不同的角度多方面地进行了探讨。

“一带一路”倡议下对低碳经济的研究内容方面：王珊、朱俊奇（2021）以“一带一路”沿线国家能源优化程度作为研究重点，从实证研究层面对“一带一路”沿线国家的能源合作相关研究进一步地推进，促进沿线国家在实践层面进行能源合作。岳武、杜莉（2017）选取了“一带一路”沿线17个省份的相关数据，建立了联产方程组分析FDI（国际直接投资）跟ODI（对外直接投资）对“一带一路”地区低碳经济发展影响，并且得出相关地区得重视FDI带来的规模效应和结构效应的负面影响，而ODI总体有利于相关地区低碳经济的发展。邬彩霞（2022）对“一带一路”沿线国家低碳经济的发展水平进行了测度与对比分析，得出了“一带一路”沿线国家经济社会基础、能源结构、资源总量制约着“一带一路”沿线国家低碳经济发展水平以及发展速度，经济发展质量高、资源丰富、参与能源合作的国家低碳经济发展水平往往较高，呈现上升的趋势。低碳可替代能源将从目前占全球能源组合的15%上升到70%，其中清洁能源氢能、生物能源都会是重要的解决方案，在此基础上，可以认为碳的捕捉和封存在未来也是很重要的。石油的需求会大幅下降，天然气会持平，煤炭会几乎消失，氢能与核能的比重相对来说是很低的，可再生能源的比重在大幅度地上升。国内学者对“一带一路”沿线国家低碳经济发展进行了多方面的研究，并且随着研究的深入和扩展得到了一定的数据支持，在实践中得到了大量的运用，为“一带一路”沿线国家的低碳经济发展做出了巨大贡献。综合上述学者的相关研究分析可知，中国在进行能源改革、发展低碳经济的过程中，加快推动能源高质量发展的同时，坚定地维护多边主义，不断加强能源领域的国际合作，帮助发展中国家发展清洁能源产业，帮助他们发展低碳经济。由此可以看出，中国学者对“一带一路”绿色发展非常重视，因此绿色丝绸之路逐渐成为共建“一带一路”的新亮点跟新主题，为人类命运共同体的构建提供很大的动力。

在环境会计的发展历程方面：18世纪60年代英国率先开始了工业革命，之后西方国家也纷纷开始了对自己国家的工业改革。西方国家的工业革命为人类社会提供丰富物质的同时，也造成了一定的环境污染。为了解决环境污染问题，西方的经济学家、环境学家着手研究该怎么做到经济和环境平衡发展的问题。马琳（1973）在《会计月刊》上发表《污染会计问题》，从此绿色会计逐渐进入了人们的视野。在我国，环境会计的研究与发展起步较晚，到20世纪90年代以后，随着政府与人民对环境保护的高度重视，中国学者逐步开展了对“绿色GDP”的研究，进而开始延伸环境会计理论体系。著名的会计学教授葛家澍发表《90年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论》（1992）标志着我国系统研究环境会计体系的开始。

环境会计对低碳经济的影响方面：李静波（2021）认为，为了实现环境会计与管理控制系统有效整合，首先要构建环境会计与管理控制系统整合框架，在此基础上，明确环境管理控制系统的要素、程序、环境会计及环境报告体系，为环境会计与管理控制系统整合奠定基础和指明方向。刘尚睿、耿健新、吕晓敏（2020）根据联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第十五次会计内容，介绍并分析了环境会计的国际研究进展，对环境成本、环境负债及其计量、补偿的确认信息披露等一系列问题分别进行了探讨和分析。刘诗（2020）从低碳经济视角指出，企业环境会计的思想意识薄弱、政府未建立环境会计方面的法规体系、环境会计的核算系统不完善、环境会计在信息披露方面出现了不足等一系列的问题。由以上学者的研究成果综合分析可以预测，以后企业在传统会计准则上会建立一套新的会计准则，企业除按照传统的会计准则进行披露，还得披露企业的绿色、碳排放，根据企业的碳排放来调整企业的资产价值。高碳企业的资产会出现贬值，低碳企业的资产会出现增值，在此背景下，中国的投资行业也会出现大的转变。

通过对相关文献进行梳理及回顾分析可知，在“一带一路”国家，低碳发展、绿色发展及低碳与绿色发展对环境会计的影响范畴成了研究的热点。随着相关理论的不断发展，“一带一路”沿线国家也正在重视自己国家的环境问题，促进自己国家进行低碳发展，并且重视了环境会计的使用，因此“一带一路”国家想快速发展低碳经济，需要环境会计的参与，帮助能源企业利用货币的形式披露能源企业对环境产生的影响，并且帮助企业避免因环境问题造成财务风险而产生经营困难。在近三年的理论研究过程中，在以往研究成果的基础上，运用最先进的研究范式，充分分析了沿线国家低碳经济的研究状况，提出了新的研究成果。我们应该对前人的研究成果进行充分的学习，充分了解此研究项目所面临的问题。以上学者的理论，对本文“一带一路”下环境会计对低碳经济的影响方面的研究起到一定的理论性帮助，通过本次研究可以帮助“一带一路”沿线国家高碳企业向低碳方面的产业转型。

三、相关理论分析

（一）低碳经济。低碳经济是指在深入贯彻可持续发展理念的基础上，通过产业结构调整，大力发展循环经济，加强技术创新，提高能源利用效率，化石能源低碳化，大力发展天然气，合理发展核电，并加大开发太阳能、风能等新能源的力度，可以有效地帮助“一带一路”沿线国家降低碳排放量，早日实现碳中和的战略目标。“一带一路”沿线国家实施和发展低碳经济可以有效地协调经济发展与环境保护之间的关系。在2009年召开的哥本哈根会议中，“低碳经济”的研究成了全世界学者的热门讨论话题。如今低碳经济的发展已经渗入人们生活的各个方面。低碳经济的发展也给国民经济、产业经济以及绿色GDP相关的理论研究建立了一定的基础。

（二）环境会计。在20世纪末，西方许多著名的会计学家从资源的有限性角度对当时的会计理论进行了研究，从而初步诞生了环境会计理论。当时的学者初步对环境会计进行了定义：环境会计作为一种机制，确认和计量本期生产过程的全部环境成本、环境治理以及由此带来的经济效益，并且在日常生产经营决策过程中对这些因素予以考量。在现代环境会计理论中融合了会计学、环境学等诸多理论，具有很强大的综合性。环境会计以货币的方式计算和披露企业对自然资源消耗成本、环境污染治理成本、环境保护中产生的收益等信息，进行直接性的反映，从而协调社会效益和经济效益。企业在自身的发展和扩大规模的过程中不能仅仅关注自身的经济利益，还要关注社会效益，将自身的经济发展目标与社会效益相互结合，充分协调经济发展与环境可持续性发展，体现企业社会责任，并且丰富环境会计相关的理论知识。

（三）路径分析。在传统的会计准则中，只能以货币为计量、有实物形态，并且能够为企业带来经济利益的财产才能在企业的资产负债表中进行核算，对环境资源计量时采用的是历史成本法，即可以货币为计量，以实际发生时的成本或者以确定的交易价格作为依据，由于臭氧（O3）、海洋、空气等环境资源有外部性，无法用货币进行计量，并且不能确定交易价格，因此无法在企业的资产负债表中进行体现，如果单一地用历史计量法对环境资源进行计量会导致环境资源的价值信息不能得到良好的体现，出现企业会计信息的缺失从而产生不可预测的财务风险，因此相关的会计学学者应尽快完善环境会计准则，寻找适用于环境资源的计量方式。（图1）

因此，要推动高质量低碳经济发展，环境会计的作用是必不可少的，环境会计与低碳经济相辅相成，环境会计的建立必然推动低碳经济的发展。在环境问题频发、自然资源遭受重大打击的大背景下提出了环境会计的概念，其主要目的为打破传统会计准则局限性，服务于从经济高速发展转变到经济的高质量发展，所以环境会计与低碳经济发展是相辅相成，环境会计的良好发展是实现低碳经济的必要措施。环境会计有助于企业核算生态资源，能够更好地反映影响低碳经济发展的因素，推动整个国家的低碳发展而更好地帮助核算绿色GDP。本文在研究过程中提出以下三种假设：

假设1：“一带一路”沿线国家环境会计信息有效披露与低碳经济的发展是正相关

假设2：“一带一路”沿线国家环境会计信息有效披露与碳排放强度是正相关

假设3：“一带一路”沿线国家环境会计信息有效披露与可再生能源占总能源占比结构是正相关

四、“一带一路”沿线国家能源企业环境会计信息披露重要性

（一）环境会计信息披露有助于准确地分析企业的财务风险。传统的能源企业忽略了企业在生产过程中对环境造成污染而对企业的财务状况和经营成果造成的影响，未来可能产生的环境负债与恢复企业污染的环境造成的环境成本没有纳入的会计核算系统中。能源企业对环境信息不进行准确的披露，计算经营成果时不将企业对环境影响耗费作为收入减项进行反映，不在负债总额中加上企业污染环境造成的环境保护负债额，会造成能源企业不能正确核算企业的经营成果，不能得出可靠真实的资产负债表，进而更不能准确地分析出能源企业所面临的财务风险。环境会计信息披露也是揭示企业履行社会责任的重要指标，因此可以从社会的角度来分析企业管理者的业绩。环境会计信息的披露有助于准确地分析企业的财务风险，对企业的经营管理者进行全面的考核，具有至关重要的作用。

（二）环境会计信息披露有助于正确地衡量国民经济核算。传统的国民经济核算方法没有将生产生活中环境资源的消耗和对环境补偿纳入国民经济核算体系中。这会导致一个国家的国民经济指标出现假繁荣的景象，也会忽略国民经济增长过程中付出的代价，而环境会计信息的披露有助于正确衡量国民经济核算，评价一个国家经济发展的质量跟水平。因此，环境会计信息披露可以很好地帮助“一带一路”沿线国家的经济绿色发展，有助于提升沿线国家低碳经济的发展水平。

五、环境会计与低碳经济相关性实证分析

本文运用多元线性回归模型分析和验证低碳经济指标与环境会计信息披露的相关性。

（一）样本选取及构建模型。本文主要利用实证分析证明环境会计信息披露对低碳经济的影响，因此本文利用对一个国家低碳发展具有代表性的碳排放强度与可再生能源占总能源占比的结构分析环境会计信息披露对“一带一路”沿线国家低碳经济发展的影响。（表2）

本文借鉴多元回归模型来进行数据分析，方程式为：

EDI=φ0+φ1CBI+φ2ECS+ε　（1）

其中，EDI为环境会计披露指标，CBI、ECS分别代表碳排放强度与能源结构，φ0为常数，φ1、φ2为回归系数，ε为常差项目。

（二）描述性统计。由表3描述性统计分析可知，环境会计指标的偏度为-0.046，说明数据中存在极小值，描述性统计中极小值必然拉动平均数向偏度方向靠，而描述性统计中众数、中值不受极小值的影响，说明模型呈现左偏分布。由上述分析可得，二氧化碳排放量与可再生能源的消耗量出现了正数，说明环境会计指标中有极小值正在影响能源数据，可以说明环境会计信息披露对能源数据产生影响，进而说明环境会计信息披露对低碳经济的发展产生影响。（表3）

（三）相关性分析。由相关性分析可知，“一带一路”国家当中环境会计与低碳经济相关系数在0.8～1的范围内呈现高度相关，这说明环境会计披露程度越高，“一带一路”沿线国家的低碳经济越发达。有效地进行环境会计信息披露与“一带一路”沿线国家低碳经济发展成正相关，即提出的原假设1成立，该分析结果也支持了环境会计披露信息相关理论发展越好沿线国家低碳经济发展越发达的理论假设。环境会计披露程度越高，“一带一路”沿线国家对能源类企业的碳排放监管越完善，“一带一路”沿线国家环境会计信息有效披露与可再生能源占总能源占比结构是正相关，环境会计信息披露制度越完善，“一带一路”沿线国家可再生能源占总能源的占比越高。（表4）

（四）回归分析。模型汇总中，R2是判定一个线性回归直线拟合度的重要指标，由表5可知，R2为0.997，调整后的R2为0.989，说明所有自变量对因变量环境会计指标解释能力为优，R2的值接近统计学中的1值，说明自变量与因变量的相关性很强，拟优合度较强。（表5）

（五）显著性检验。由显著性检验结果可知，模型系数表中所列的系数都通过了显著性检验，说明自变量与因变量具有相关性。（表6）

由表7综合分析可知，EDI与CBI与ECS之间存在线性关系，因此模型建立的线性回归方程为：EDI=-2.472E-014+0.904CBI+0.076ECS。由此方程可知，在各种因素作用下环境会计指标每增加1个单位，碳排放强度增加0.904，可再生能源占总能源占比结构增加0.076。（表7）

六、研究结论及对策建议

（一）结论。首先，有效地进行环境会计信息披露与“一带一路”沿线国家低碳经济发展成正相关，环境会计披露信息相关理论发展越好，沿线国家低碳经济发展越发达。其次，环境会计信息披露对“一带一路”沿线国家监管能源类企业碳排放强度成正相关，因此可知环境会计披露程度越高，“一带一路”沿线国家对能源类企业的碳排放监管越完善。最后，“一带一路”沿线国家环境会计信息有效披露与可再生能源占总能源占比结构是正相关，环境会计信息披露制度越完善，“一带一路”沿线国家可再生能源占总能源的占比越高。

（二）建议。从低碳经济视角下分析，针对“一带一路”沿线国家能源企业存在的问题，结合本文的研究结果给出以下相关建议。第一，加强环境会计披露及对能源类企业的监管。“一带一路”沿线国家环境会计信息披露呈现层次不齐的状态。例如，中亚国家的环境会计信息披露水平呈现偏低的状态，低碳经济发展相对于“一带一路”沿线国家中新加坡之类的国家落后，因此中亚五国应该加强环境披露水平，加强相互之间合作，将产业转型、发展清洁能源、生态环境保护的可持续发展目标纳入到国家战略目标中，加强本国居民以及相关能源类企业的环境保护意识，加强相关的环境会计披露法律法规，加强对能源类企业的监管，提高相关企业对环境保护的重视程度。第二，出台环境会计信息披露法律法规。随着各个国家对低碳经济发展的重视程度越来越高，在低碳经济背景下环境会计披露、环境会计核算相关的法律法规也会相继完善，会计作为通用的商业语言，环境会计相关的会计准则与相关理论也会随研究的深入而得到巨大的补充。随着精神文明的不断建设，民众的环境保护意识不断地深入民众的内心，会计人员也在不断深入理解环境会计的理念，企业在不断地重视环境会计的在企业中的运用，“一带一路”各个国家大力培养绿色会计人才，环境会计与实践相结合，让能源企业有效地利用环境会计相关理论，符合“一带一路”沿线国家国情的绿色会计信息披露体系逐渐形成并且不断完善。第三，完善及统一企业环境会计信息披露的格式。根据在“一带一路”沿线国家有一定市场的能源类上市公司的年报等一系列资料发现，能源类企业环境会计信息披露内容质量不高，形式不规范，缺乏可比性。大多数能源类企业的环境相关的信息都以企业社会责任报告的形式发布出来，大部分描述都形式化，无法给环境会计信息需求者提供需要的信息，披露企业对环境造成的影响时仅仅在附注中一带而过。企业环境会计信息披露没有统一的格式，这导致相关企业会按照自己的偏好进行披露，导致有关企业的环境信息披露缺乏可比性。因此，“一带一路”沿线国家应该完善企业环境会计信息的披露方式，统一披露的格式，这有助于环境会计信息内容质量的提高。第四，加强理论与实践的相结合。任何理论都需要经过实践检验，作为会计学的重要分支，环境会计也是如此，只有经过实践的反复验证跟完善，才可以确定会计理论的合理性。我国与一些发展相对落后的“一带一路”国家的环境会计信息披露工作仅仅停留在理论层面，环境会计信息披露的操作手段、技术方面的落实都相比于西方发达国家落后。因此，“一带一路”沿线国家的能源类、高碳企业应重视环境会计的现实意义，及时对企业进行改革，把环境会计的披露加入到企业的财务战略目标当中。第五，建立碳交易市场。从微观经济学的角度来看，“一带一路”沿线国家实现碳中和发展低碳经济。首先，从供给端降低能源与碳排放的成本。其次，在需求段通过碳税收与建立碳交易市场来增加碳排放的成本。构建和不断地完善碳交易市场的过程中对碳进行合理的定价是重中之重，因此“一带一路”沿线国家应考虑自己国家的实际状况，从市场主体，运行机制以及碳交易等多方面进行详细的规定，根据各自碳汇潜力，完善相关碳交易市场法律法规，建立碳交易保障制度。

（作者单位：新疆科技学院）

主要参考文献：

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