［提要］　随着信息时代的到来，作为监督管理部门之一的内部审计机构，需要不断更新审计技术。只有不断推动以大数据为核心的内部审计转型创新，才能应对大数据技术的使用给审计行业带来的变革。本文从大数据、内部审计概念展开论述，对内部审计转型创新的意义展开探讨，分析当下传统审计中的问题以及大数据审计转型存在的困难，并提出建议。

关键词：大数据；内部审计；转型创新

中图分类号：F239 文献标识码：A

收录日期：2022年10月19日

随着会计信息化进程的推进，企业的内部审计逐步向智能化、规范化、流程化方向发展。内审工作必须树立新的审计观念，用新的视野和新思维去理解和把握新时期企业的新内涵，采用新的审计方法和新的审计手段进行内部审计，为新时期的经济发展提供“预防免疫”，发挥更为积极的作用。

一、大数据概念阐述

在《大数据时代》一书中首次提出了“大数据”的概念，它是对各类数据进行综合性分析，而不是传统的抽样调查。大数据作为一种新兴的信息资源，有着巨大的发展空间。具体而言，大数据的特点是：

（一）强大数据处理能力。在信息时代，数据的分析已经不能单纯地依赖于样本的统计。19世纪后，人们面对着大量的数据，取样分析成为一种必要的手段。由于计算机技术的不断进步发展，提高了人们的数据处理能力，不再需要依靠数据采样。

（二）提高了数据处理的效率。在大数据时代，数据分析的效率越来越受到重视。随着信息的飞速发展，数据的数量持续增多，种类也变得越来越多样。在大数据技术的加持下，人类就不需要再去关注某一种现象，而是能够把握整个事件的发展规律。

（三）大数据更侧重于对事物关系的探索。在信息化时代来临之前，我们所面对的信息很少。如今信息时代，人们可以从海量的数据中清晰地观察到各种事物的联系，从而更好地预测社会的发展趋势。

二、内部审计的定义

中国内部审计师协会在2013年颁布的《内部审计基本准则》将内部审计界定为：“通过运用系统、规范的方法，对企业的经营行为、内部控制和风险管理等做出客观评价与评估，以便促进企业的健全管理，提高效益”。2018年1月，《审计署关于内部审计工作的规定》指出：“内部审计机构应对企业的财务收支、经济行为、内部控制和风险管理等做出独立、客观的监测、评估与意见，以促进企业的健康管理发展。”由此可见，当前的公司内部审计体系已经从过去的真实性、合规性向服务性审计转变，其具体特征就是提升公司治理的规范性，有效防范风险，提高公司竞争力，使公司稳健经营下去。

三、内部审计转型创新的意义

（一）内部审计的结果更准确。大数据时代的内部审计，过去的抽样分析方法将会被抛弃，因为员工不必自己面临巨大的业务量信息完成数据分析，而是直接把这一工作交给了计算机。在大数据分析环境下，全样本审计成为了可能，由于信息获取内容和范围都得到了提高，审计机构可以获得更完善的数据，降低了可能因为信息不对称造成的问题，因为审计机构掌握的信息越多，企业进行财务舞弊的可能性会随之降低。

（二）提高审计工作效率。与传统的审计相比，大数据审计可以通过编制审核流程或建立审核模型对数据进行处理，从而为审核人员提供数据分析参考，减少人为因素的影响。同时，该系统能有效地缩短内部审计过程中的数据收集时间，降低人工的重复工作，使内部审计工作更快速、更科学、更有效地进行决策，从而极大地提高了内部审计的工作效率。

（三）加强持续的审计监督。内部审计工作的持续性是内审工作的核心。大数据分析技术的应用使得审计过程的持续性获得提升，利用大数据分析技术能够对信息实现持续的监测，及时发现问题并解决。

（四）推进全面审计。相较于传统通过抽样方式获得的数据，大数据审计利用数据分析平台，可以对不同的部门进行数据分析。传统审计采用最原始的抽样方法进行数据分析，由于样本的不确定，导致了结果的偏差，造成了审计结果的片面和与现实之间的误差。“全面审计”，就是运用大数据，对数据进行收集、筛选、对比、分析、汇总，从数据的完整性中得到规律，进而提高审计的准确性，使得审计结论更加真实客观，从而减少审计风险。

（五）实现审计的智能化。人工智能系统会根据资料库中的资料，结合审核者的审核需求，挑选出适合审核者的审查程序，从中找出不同的资料，减少审核者的工作压力，使其将更多的精力投入到更有意义的工作中，把注意力转向诸如公司发展之类的战略问题。

四、传统审计存在的问题

（一）缺少特定的运作准则。与发达国家审计相比，我国的内部审计政策与规范相对落后。审计规范是评价内部审计工作标准的关键因素。由于我国的内部审计兴起较晚，目前还缺乏一个系统的规范体系，在具体操作上也缺乏一定标准，因而出现了不少问题，尤其是在违规情况上，往往很难对其进行正确的评估，使内部审计报告并不具备约束力。

（二）数据分析方式落后。传统的审计方式是由审查员通过抽查的方式进行数据分析，由于是随机抽样，审查员的抽样能力肯定是有限的，不能对每一份样品进行抽查，因此不能保证没有问题。结果仅从抽样的样本中得到，存在较大的随机性，要从个体情况判断总体的状况是不太合理的。此外，审计风险存在于审计中的各个环节，审计师在审计时很大程度上是按照自己的想法来进行的，没有足够的标准，夹杂着审计师的主观判断，因此有关的审计结果精确度会进一步下降。

（三）内部审计独立性较差。由于企业内部审计往往没有单独的分支机构，它们分散在不同的职能部门，没有独立的行动能力，容易被利益所左右，从而导致内部审计的结果被不公正地操纵，无法提供公正的审计报告。

（四）企业内审人员存在知识上的缺陷。企业的内部审计人员可能并非审计专业出身，对于审计方面的专业知识并不深入，不能透过表面看到本质内容，对于大多数的业务也不能做出专业的处理，使内部审计的质量存在隐患。

五、大数据审计转型面临的困难

目前，我国企业的内部审计工作已经基本实现了智能化以及内部信息的共享，但是还远远没有达到全面信息化的程度。内部审计发展面临以下问题：一是思想观念上的转变，很多审计人员对审计信息化不重视，数据的收集与分享存在很多限制，迟缓了审计转型的步伐；二是审计师的电脑知识和综合能力没有达到应有的水准，多数还仅限于使用审计软件进行数据查询，并没有真正发挥出其应有的作用；三是在大数据分析背景下，审计理论的研究成果仍需要继续完善，实践中需要技术来加以引导，因为大数据审计理论所要求的知识与技术是涉及多种领域的，不仅需要了解审计等经济学学科知识，还需要了解计算机科学等信息技术学科知识，而且目前有关大数据的研究成果大多还处在探索初期，并且是在审计的视角，技术投入也相对较低，因此需要深入探索大数据审计的管理方法、审核流程，以及对审计信息的运用等新领域。

六、推动内部审计转型创新的举措

（一）完善审计信息化平台。要在大数据时代实现审计技术的发展创新，必须加强企业的信息化建设。企业信息化是指通过网络、数据库和各种信息管理系统，利用计算机技术进行配置，持续提升企业的综合管理水平。内部审计系统要求将整个生产过程中产生的所有的数据进行整合，构建出一个数据库，促进数据互联互通，为大数据审计提供更好的数据支持。利用“大数据”技术，构建审计的云信息平台，审计就可以不被时空所限制，通过数据库进行“云”使用，审计人员可以随时通过系统查看被审计单位的各种信息。利用大数据技术实现对异常的自动筛选、评估报告的自动生成，取代人工对重大风险的辨识。同时，还应对审计过程与方法进行创新，促进审计行业的发展。

（二）人才培养方面：优化审计专业人才培养。在大数据时代，积极培育未来的审计人才是当务之急。当前，国内高校中很少有以信息化为导向的高校审计方向，也没有在高校中设置信息化审计专业，虽然大部分高校都了解到了在大数据的背景下要转变审计工作模式，但有些仍旧坚持传统的审计教学模式，没有紧跟时代，及时地对课程进行优化改革。高校要从“经验审计”走向“经验+数据”的审计。同时，将重点放在信息审计、大数据审计等领域，培养一批具有计算机、金融、法律等多学科知识的复合型人才。大数据内部审计要求必须树立系统性的审计思维，系统性的审计思维是以系统的专业知识为基础的，不仅要精通相关的政策体系，还要精通业务，熟悉基本的业务流程。在信息技术和审计模式不断发展进步的今天，提高审计人员的素质是重中之重。

（三）加强监管体系建设，进一步规范大数据审计行为。从数据的范围、存储方式、保密要求、审计执行规范等方面入手：一是要完善大数据收集、管理、利用的相关法律标准。在数据收集、存储、整理、建立数据库、利用和监控等方面，从法律和标准两个方面进一步细化规范。二是对大数据的保密要求进行强化，消除被审核单位的顾虑，对审计人员的行为进行限制。数据是企业的核心资源，在获得数据的过程中，必须承担一定的保密责任，在网络环境下，要确保海量数据的安全，不仅要通过技术手段进行技术上的保护，还要从制度上对审计人员进行授权，并要求其进行保密。三是在大数据背景下，逐步建立内部审计质量监控和评估系统。随着大数据的发展，审计的范围也不断拓宽，现有的审计质量管理方法和质量评估制度需要不断更新。规范大数据审计过程中的数据获取、审计人员的权限等，以防范可能出现的潜在审计风险。

“凡是过往，皆为序章”。在信息化时代，审计环境和模式日新月异，以前只分析文字资料，现在则要分析各类信息。随着数据的不断增加、信息的复杂性不断提高、新的数据分析技术的出现以及审计观念的转变，对审计工作提出了更高的要求。企业应意识到创新内部审计工作的重要性，把握机遇，迎接挑战，通过创新内部审计促进企业稳定发展。在此形势下，企业应从不同角度入手，对管理制度、审计理念、管理模式、审计技术、分析方法等方面进行创新优化，使内部审计工作更符合大数据时代要求，借助内部审计创新提升企业竞争力。审计工作者也要及时改变自己的思想观念，树立大数据审计思想，不断提升自己的专业技术水平，以持续提升审计工作的效能。要使大数据技术和审计技术相结合，使其成为一种行之有效的手段，提高审计的效率和质量，从而促进我国审计行业持续发展。

大数据为企业的发展带来全新的审视方式，为企业重新注入血液，若能将大数据与内部审计进行良性的结合，将会共同助力于企业的发展，促进企业市场份额的扩大，为企业的进一步壮大提供保障。

（作者单位：西京学院）

主要参考文献：

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