［提要］　在“双碳”背景下，节能环保企业应运获得较大的发展机遇，但该行业在国内属于新兴行业，没有经验可循，为促进其发展，国家出台大量的税收优惠政策，但与此同时节能环保企业也面临着很大的税收风险。本文以伟明环保企业为例，通过研究节能环保企业在实务中存在或潜在的税务风险及成因，提出相应的解决办法。

关键词：“双碳”；节能环保企业；税收风险

中图分类号：F810.42 文献标识码：A

收录日期：2022年12月3日

引言

2020年9月22日，在75届联合国大会上我国宣布了中国在2030年前二氧化碳排放达到峰值状态，2060年以前完成碳中和的愿景，在此后多个国际重要会议中我国又多次重申达到“碳达峰、碳中和”的决心。2021年，是“十四五”的开局之年，也是我国“双碳”征程的元年，为尽快达成“双碳”的目标，我国出台了一系列的政策确保其落实。顶层政策设计为“N+1”结构，由《关于完整准确全面贯彻新发展理念做好碳达峰碳中和工作的意见》这个“1”为总领，又印发“N”《2030年前碳达峰行动方案》以及各行业、地方政策。在此背景下，我国的生态环保情况备受关注，也相应出台了一系列的环保优惠税收财政政策，因此节能环保企业也取得了较快的发展。对于我国节能环保企业而言，处于刚刚起步阶段，对于新出台的相关财税优惠政策把握不够，管理层相关税务风险管理意识淡薄，缺乏主动做好税收风险防控的能力，增加了企业的税务风险。因此，本文以伟明环保企业为例，研究节能环保企业在实务中的税务风险及成因并提出解决办法，以期能助力节能环保企业持续发展。

一、我国节能环保企业税务风险现况

（一）节能环保企业发展现况。十八大以来，我国就开始更加注重生态环境的保护，节能环保企业由此获得较大的发展机遇。环保企业致力于对生产垃圾和生活垃圾的有效处理，通过先进的提取技术方法和机器设备，将垃圾视为资源，并对其进行充分利用和整合，以此来达到恢复资源的目的。对于我国这样的人口大国，节能环保企业的发展不仅有效缓解碳排放的问题，也能为社会带来更多的就业机会。据中国环保企业发展状况报告显示，2020年我国生态环保产业营业收入约1.95万亿元，较2019年增长约7.3%，其中环境服务营业收入约1.2万亿元，同比增长约9.7%。2020年国内环境治理营业收入占GDP的比值为1.9%，较2011年增长了1.14%，国民直接贡献率达到4.5%。同时，节能环保企业的发展也促进了社会的就业情况，较2011年环保行业从业人数提升了0.31%，达到320万左右。由于疫情因素的影响，环保产业的发展受阻，盈利能力小幅下降。就2021年的情况而言，计入统计的环保企业中仍然以小微企业为主，占比达到72.9%，大、中型企业占比分别为3.1%、24%，受疫情影响，小微型环保企业的经营情况波动较大。（图1，资料来源于2021年中国环保企业发展状况报告）

（二）节能环保企业税务风险现况。企业内部的税务风险主要分为以下四种：第一，企业因为税务管控的缺失而少缴纳或者未缴纳应缴税款，导致企业内部存在着被税务部门调查的风险，存在因为补缴税款和滞纳金导致信誉等级下降的风险；第二，企业对于相关税法规定不了解，优惠政策未把握，造成多交税款的情况，增加了企业的纳税成本；第三，企业内部对于税务部门发布的文件没有落实，实施细则未能贯彻，存在着涉税操作不符合规定的风险，这方面的风险主要存在于中小企业当中；第四，纳税人存在偷税漏税的侥幸想法，通过非法手段逃税漏税，仅关注眼前节约税款的行为，导致企业陷入违法的风险中，这也是税务风险中后果最严重的。

目前，节能环保行业的税务风险主要表现为以下三个特点：一是复杂性。环保企业涉及的税种繁多复杂，不同地区税务处理方式也有所不用，因收付款方式不同、环节不同，存在着较大的税收差异。这也造成了节能环保企业在税务处理上难度较高，从而导致税务风险的增加。二是广泛性。节能环保企业的相关运营业务内容较为广泛，涵盖多种业务类型，又处于新兴产业，税务征收经验较少，对于业务类型的定性不容易把握。三是隐蔽性。税务工作专业性较强，而节能环保企业作为新兴行业，72.9%的企业为小微型企业，没有专门的税务机构处理复杂的税务事项、检测并预防税务风险，使得税务风险不易发现，因而被隐藏。

二、现行节能环保企业税收优惠政策

由于我国对节能环保企业重视程度提高，相应的税收优惠政策也出台促进节能环保企业的发展，推动企业对于技术研发的投入，以期早日达成“碳中和”的目标。增值税和企业所得税作为国内的两大税种，出台优惠政策也最多，以下对增值税及企业所得税的主要税收优惠政策进行归纳总结。

（一）增值税相关优惠政策。（表1）

（二）企业所得税相关优惠政策。（表2）

三、伟明环保案例分析

（一）伟明环保公司简介。伟明环保于1998年开始进入垃圾处理行业，是国内领先的生活垃圾焚烧处理企业，其掌握垃圾焚烧的核心技术、关键设备制造及专业设备的销售。近年来，垃圾焚烧发电成为企业的核心业务，并辅以开展厨余垃圾处理、污泥处理、农林废弃物及危废处理等业务，形成专业的环境治理业务链。于2015年在上海证券交易所挂牌成为上市公司，是节能环保行业领先企业，技术研发成果较多，为我国环保行业做出了突出贡献。

（二）伟明环保税务风险现状。伟明环保作为我国规模最大的生活垃圾焚烧处理企业之一，相关产业链比较完整，掌握该行业内先进技术。据伟明环保2021年年报所示，所涉及的主要税种包括增值税、企业所得税、附加税、土地使用税等。2021年，税金和附加合计为3，189.93万元，同比上期3，239.82万元下降1.54%，增值税、企业所得税的缴纳金额都受疫情影响有小幅下降。

伟明环保企业主要税款缴纳是增值税和所得税，站在税务风控视角，伟明企业的税务风险也主要存在于两大税种中。伟明环保所得税负较行业水平偏高，可能存在所得税优惠政策未使用或未用足的情况，加重了企业的税务负担；增值税税负较低，可能存在向下游企业提前索取增值税发票以抵扣税款的情况，不符合规定的提前开票行为，一经查验，将影响企业的信用等级，还会因此受到税务部门的罚款。

（三）伟明环保税务风险成因

1、管理层重视程度不够。管理层的重视与否决定了企业内部对于税收风险的态度。分析伟明环保现有的组织结构我们发现，仅有一个财务部门，未专门设立税务部门，由此可见管理层并没有认识到税务风险的存在，缺乏税务风险的防控意识。再加上环保企业涉及多方面税务优惠政策，缺乏专业税务人员，风险很容易被隐藏，不易被发现。领导层和管理层对于税务风险的忽视也进而导致基层财务员工的不重视，长此以往，税务风险越来越大。据年报数据显示，伟明企业的所得税税负相比于行业水平较高，但并没有被企业内部注意到，没有相应的解决方案。由此可见，伟明环保的管理层由于对税务风险的重视度不够，意识不强，并没有建立相应的监督机制来根据频繁调整的税收政策做出实时的反应，与时俱进降低所存在的税收风险。

2、税务风险评估体系不完善。企业需要对税务风险进行有效的识别、分析和评估，通过专业的分析方法对企业的财务与税务数据进行定量分析，以此来有效防控相关税务风险，降低可能会发生的税务风险，依据企业特征定立专门的税务风险评估体系是最有效的措施之一。但根据现有信息发现，伟明环保企业由于管理层税务风险防控意识的薄弱，并未形成适用于本企业的专业税务风险评估体系。在本企业的所得税税负明显高于行业水平时，企业未做出有效的反应。由此可以判断出企业内部没有相应的税务风险评估体系，更做不到精确的风险预警，无法提前对于可能存在的税务风险做出预防措施。

3、存在信息差，信息沟通欠缺。企业的发展和正常运转过程中少不了信息交流，有效的信息交流事半功倍，根据市场的变化，信息能及时有效地传递到企业内部，促进企业根据市场需求做出调整。税务信息也是如此，企业内部应当从税务机关中获取最新信息，不丢不落地将相关信息及时传递于企业内部，了解最新的税收优惠政策，保证企业的涉税风险最小化。现阶段，伟明环保在税收优惠政策很多的情况下，仍然保持着较高的所得税税负，究其原因可能存在优惠政策未使用或未用足的情况，显然伟明环保未能及时对新出台的政策和法规进行学习并运用到工作中。伟明环保虽然与税务机关进行沟通，但并未解决由于税务信息传导不通畅所带来的涉税风险，没有从根本上解决问题。同时，对于本企业情况的了解不够充分，没能从政策中把握适用条例，从而导致与税务机关交流的有效性下降，也有可能给企业带来税务风险的损失。

4、税务专业人才配备欠缺。伟明环保在设置组织机构时，只有财务部门没有专门的税务部门，在企业内部相关的税务工作都由财务人员来做。在涉税业务处理时，由于环保企业的特殊性，政策和税收优惠的不停出新，给财务人员的税务申报工作带来了困难，同时还要兼顾企业的账务处理，难以两头顾全。面对多变的政策，财务人员往往缺乏对时政的了解，使得企业存在未使用税收优惠或者未用足优惠政策的情况。对于潜在的税务风险也未能形成足够、准确的认识，无法进行有效的事前预防工作，使得税收管理工作处于被动的转态，无法合理节约税款，缓解企业的现金流压力。

四、环保企业税务风险防范建议

（一）提高管理层对税务风险的重视程度。落实企业的税务风险管理必须从提高管理层的意识出发，只有管理层提高税务风险管理的意识，才能促进企业内部税务风险管理的有序开展。环保企业在我国仍处于起步阶段，没有建立起稳定的市场份额，大多数环保企业的管理层仍然将视线放在抢占市场份额、追求市场占有率上，忽视了对税务风险的管理。但税务方面的问题属于法律问题，是不可触碰的红线，违反税法的相关规定一定会受到法律的制裁。有效的税务风险管理，是磨刀不误砍柴工，能为企业节约现金流，预防潜在的税务风险，让企业有更多的精力放在业务拓展上。为提高管理层的税务风险管理意识，环保企业可以定期对管理层和税务人员进行培训，邀请税务专家或者税务局相关工作人员来授课讲解，对最新税务政策进行宣讲，通过充分学习让管理层认识到税务风险防范的重要性。

（二）健全税务风险评估体系。通过对环保企业缴税情况的分析，发现增值税和企业所得税是企业纳税的最主要税种，抓住主要矛盾也是防控税务风险的最有效解决方式，应当加强对增值税和企业所得税的评估。环保企业可以设置税务风险评估小组，在税务风险发生之前对各项涉税事务进行风险评估，降低税务风险发生的可能性。除此之外，可以邀请税务方面的专家建立适合本企业的税务风险评估体系，在后续实务工作中能够规避风险。此外，还可以定期组织深入学习税收优惠政策，准确理解政策，并对适用于本企业的优惠政策进行备案，避免出现优惠政策未使用或使用不足的情况。

（三）健全有效的信息交流渠道。与税务部门有效的良性沟通是确保税务风险控制的最有效手段之一，随着国家对环保企业的重视，越来越多的环保企业应运而出，相关的法律法规政策也不断变化。这样的情况下，与税务部门紧密的沟通显得尤为重要。作为企业，可以主动去税务机关咨询相关政策的具体实施细则，针对企业的具体情况制订相应的方案，避免由于理解的偏差而触犯相关的税收法律，对企业带来恶劣的影响。另外，要加强部门之间的沟通，业务部门收到发票时要第一时间与财务部门沟通，查看发票的真伪、发票开具内容是否符合税法规定。在运用税收优惠政策时，也要与业务部门配合留取相关的证明材料，以备税务机关日后查验。

（四）加强税务部门人才建设。大多数环保企业是小微型企业，并没有设立专门的税务部门，相关的税务专业人才也是欠缺的，这不利于新兴行业的持续发展。作为新兴行业，环保企业相比较于经验丰富的传统行业具备更多的不确定性，面临更多的风险。对税收政策的运用也没有前例可循，因此更需要专业的税务人才进行税务处理，评估税务风险。环保企业可以建立税务部门，配备专业的税务人才，定期组织培训，学习最新的税务优惠政策，深入了解与公司业务相关的政策，以此充分利用税收优惠节约税款，更新企业内部财税的旧沿用。同时，可以聘请会计师事务所和税务师事务所对企业的涉税事项进项审查监督，通过内部监督和外部审查的方式可以极大地减少税务风险的发生。

（作者单位：甘肃政法大学）

主要参考文献：

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