［提要］　近几年，随着信息技术的高速发展和新冠肺炎疫情的影响，人们网购的频率越来越高，我国电子商务行业得到迅猛的发展，这说明电子商务已经成为构成我国经济高速增长不可忽视的一部分。但是，由于电商企业与传统企业经营模式的不同，传统的审计方式已经不完全适用于电子商务企业，这给注册会计师带来新的挑战。本文通过研究电商企业审计风险现状，分析其存在的问题，并提出相应的防范建议。

关键词：电子商务；注册会计师；审计风险；风险防范

中图分类号：F239 文献标识码：A

收录日期：2022年11月2日

就目前而言，我国运用的关于电子商务的审计准则是《中国注册会计师审计准则1633号——电子商务对财务报表的影响》，其中对相关的审计细则并没有详细的规定，这在一定程度上会加大审计人员审计电子商务企业财务报表时的审计风险。因此，通过研究电子商务企业的审计风险并分析其成因，可以帮助注册会计师在今后更好地开展电子商务的审计工作以及促进电商企业持续健康地发展。

一、电子商务与审计风险

（一）电子商务。通俗地说，电子商务是指通过运用信息技术手段将买卖双方以一种虚拟的方式联系起来，使双方可以在网上买卖东西的一种商业活动，是传统商业活动的虚拟化、网络化、信息化，为人们的生活带来了极大的便利。电子商务的运营模式主要有：B2C、B2B、C2C、O2O等。与传统的商务企业相比，电子商务企业具有以下特点：

1、虚拟性。买卖商品的所有环节均通过交易平台实现，无需面对面交流，不受时间、地点、天气等因素的限制，在一定程度上提高了交易的效率。

2、需求导向性。随着大数据技术的广泛运用，企业可以通过分析用户在网络平台上的点赞收藏、搜索发现等信息分析出用户近期潜在的需求，从而将相关的商品推送给用户，在节约用户时间的同时也增加了企业的收入。

3、无纸化。由于信息传递、宣发产品、买卖商品等环节均运用信息技术进行，这使得各种数据和票据均为电子形式，基本实现了无纸化，从而在一定程度上降低了企业的成本。

4、支付多样化。电子商务企业大都通过使用电子支付来进行交易，电子支付的方式主要有微信、支付宝、NFC支付等，多样化的支付方式给消费者带来了极大的便利。

（二）审计风险。国际审计准则第25号《重要性和审计风险》将审计风险定义为：“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”中国注册会计师协会在2007年最新公布的《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》第十七条中对“审计风险”定义为：“审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。”审计风险包括重大错报风险和检查风险，其中重大错报风险又包括固有风险和控制风险。审计风险的基本特征主要包括：

1、客观性。审计风险普遍存在于审计过程中，只能降低其发生的可能性，不能完全消除。

2、普遍性。在审计过程中的每一个环节都可能会导致风险因素的产生。

3、潜在性。审计风险只是一种可能的风险，它对审计人员构成某种损失有一个显化的过程，这一过程的长短因审计风险的内容、审计的法律环境、经济环境以及客户、社会公众对审计风险的认识程度而异。

4、偶然性。审计风险是由于某些客观原因或审计人员并未意识到的主观原因所造成的。

5、可控性。审计风险可以通过采取适当的措施，降低其风险水平。

二、电子商务企业对审计风险的影响

（一）重大错报风险层面

1、固有风险。电子商务企业所面临的固有风险主要体现在以下几个方面：一是战略经营方面。近几年，电子商务企业迅猛发展，一方面促使越来越多的人加入电商行业；另一方面由于激烈的竞争也给电子商务企业带来了很大的压力。在这种压力下，企业往往会很容易制定激进的经营战略。由于这种战略与企业现在状态不符，因此在这种激进的经营战略下，很容易给企业的财务状况带来压力。在这种情况下，企业更容易运用财务造假的手段来虚增利润，这就会在一定程度上加大审计风险。二是收入确认方面。电子商务企业的交易对象大都为个人，导致其交易数量巨大，但每笔交易金额都不大，因此审计人员在进行营业收入审计时，因数据庞大而采用抽样审计，不能完全保障所获取的审计证据的完整性，增加了审计风险；大多数企业会不定时推出一些优惠活动以及“京东白条” “花呗”等支付方式的出现，增加了企业的收入确认风险，给企业虚增收入提供了空间，并且由于电子商务企业收入确认没有固定的标准，如果企业存在虚增收入的行为，注册会计师往往很难发现，因此审计风险也会加大。三是网络安全方面。电子商务企业所有的交易过程均需在交易平台上进行，区别于传统企业的发票等纸质数据，电子商务企业的数据大多为电子形式，如果网络崩溃被入侵，可能会导致数据丢失，从而增加企业的审计风险；电子商务企业高度依赖互联网，互联网作为一个公共的平台，存在着黑客、病毒等许多安全问题，且其支付方式大都采用电子支付，电子支付的方式有很多，这对网络环境安全及技术安全均提出了较高的要求，审计人员如果不精通互联网，就会给审计人员的审计工作增加难度，加大审计风险。

2、控制风险。在内部控制方面，由于电子商务企业与传统企业在内部控制方面的不同，传统企业所参考的《企业内部控制规范》并不完全适用于电子商务企业。但目前我国没有专门针对电子商务企业的内部控制规范，这会在一定程度上增加审计风险。

在信息系统方面，与传统企业的人工授权、严格审查不同，电子商务企业高度依赖互联网相应的信息系统，所有的授权、填写审查凭证等均需通过信息系统来实现。然而，大多数电子商务企业所用的信息系统是通过购买获得，并且缺乏信息系统维护的专业人才，需要聘请专业人士进行系统维护，在此过程中可能会造成财务数据丢失等情况，增加企业的审计风险；此外，在激励的竞争压力下，目前大多数电子商务企业更重视运营、平台维护及如何提高企业竞争力等方面，较不重视信息系统的内部控制，且缺乏相应的管理人才，内部控制意识较为薄弱，导致控制风险增加。

（二）检查风险层面。在法律法规方面，由于我国电子商务行业起步较晚，且在企业经营方面目前仅有2018年通过的《中华人民共和国电子商务法》可供参考，但随着近几年电子商务企业的快速发展，现有的法律法规已经不完全适用，使得电子商务企业在许多方面没有明确的法律法规可以参考，从而导致会计处理不规范，增加企业的审计风险；在审计人员开展业务方面所依据的审计准则是《中国注册会计师审计准则1633号——电子商务对财务报表的影响》，该准则于2006年由财政部颁布，显然该准则已不足以为审计人员的审计提供指导，这就要求审计人员在审计时更多地依靠自身的职业判断，增加了审计人员的工作难度，也在一定程度上增加了企业审计风险。

在专业审计人才方面，电子商务企业与传统企业在生产经营等方面有着较为明显的差异。由于电子商务是新兴行业且近几年高速发展，注册会计师所掌握的传统企业的审计方式方法并不完全适用于电子商务企业，这就要求审计人员具有较高的专业素养和谨慎性，根据被审计单位的实际情况来变通审计方法，从而获得充分、适当的审计证据。此外，由于电子商务企业高度依赖信息系统，这就要求注册会计师还需掌握必要的信息系统知识。然而，现在大多注册会计师对信息系统的相关知识并不精通，且针对电子商务企业的审计程序和审计方法也并没有规章制度等参考，因此会增大审计风险。

三、电子商务企业审计风险成因分析

（一）电子商务企业层面。截至目前，我国电商相关企业达到了1，000多万家，其中2021年新增注册企业463.2万家，新增注册企业增速高达114.7%。并且电子商务行业的头部企业占据了绝大多数的市场份额，2021年阿里巴巴的零售额占到了市场份额的53%，其次是京东占据20%，再是拼多多占据15%。因此，当前电子商务行业的大格局为“赢者通吃，寡头垄断”。而寡头垄断市场最突出的特点就是：企业之间存在着被认识到的很强的相互依存或激烈对抗的竞争。面对激烈的竞争，企业很可能在巨大的压力下做出错误的战略决策，从而增大了企业的经营风险。

（二）会计师事务所层面。截至2021年末，全国会计师事务所数量已达8，870家。其中，中小规模会计师事务所占比95%以上。面对激烈的竞争，部分会计师事务所采取刻意压低服务价格的方式来提高事务所的竞争力，审计成本降低会导致审计人员审计程序执行不到位，从而无法保证所获取的审计证据的完整性和可靠性，增大审计风险。

此外，由于电子商务企业的虚拟性，数据大多以电子形式存在，使用专业的电子商务审计软件可以直接进行电子数据传输，从而达到事半功倍的效果。但目前大多会计师事务所对引进专业的电子商务审计软件不够重视。

（三）注册会计师层面。由于电子商务企业的特殊性，使其高度依赖信息系统。因此，注册会计师在对电子商务企业进行审计时，不仅要审计该企业的财务报表，还应对其的信息系统进行审计。虽然我国优秀的注册会计师不计其数，但同时掌握财会知识、审计知识、信息系统知识的注册会计师屈指可数。虽然在审计过程中可以聘请专家，但这会在一定程度上影响注册会计师的独立性和客观性，从而产生审计风险。

四、电子商务企业审计风险防范建议

（一）社会层面

1、完善相应的法律法规。首先，应制定规范电子商务企业运营的相关法律，规范电子商务企业经营模式；其次，应建立完善的电子商务行业会计准则体系，为电子商务企业填写凭证、编制财务报表等提供依据；此外，还应建立专门针对电子商务企业的审计准则，规范注册会计师的审计工作。由于我国电子商务行业起步较晚且法律法规的制定存在滞后性，因此在对法律法规进行完善的过程中，可以参考借鉴国外的相关准则并结合我国电子商务行业的发展现状。

2、加强网络安全监督。政府部门应加强对电子商务企业的监督，除了传统企业的监督方式外，还应注重电子商务行业网络安全的监督，有助于维护电子商务企业的正常运营，降低企业的战略经营风险，从而降低审计风险。

（二）电子商务企业层面

1、制定符合自身发展需求的发展战略。在电子商务行业激烈竞争的环境下，电子商务企业更应从自身的发展出发，结合企业的实际情况，制定符合自身发展需求的发展战略，稳扎稳打，不急功近利，降低企业的经营风险，使企业可以持续健康地发展。

2、加强信息系统安全。由于电子商务企业对信息系统的高度依赖，企业所有交易活动均需通过信息系统进行，这就对信息系统的安全提出了较高的要求。企业在购买信息系统时，应结合自身的需求选取合适的信息系统软件，而不是一味地选择最新的信息系统软件；企业还应招聘信息系统的相关人才或者与第三方信息系统公司签订协议，定期对信息系统进行检查和维护，不断更新防御系统，降低企业的经营风险。

3、重视企业内部控制。首先，电子商务企业应根据企业的实际情况设计具有针对性的内部控制制度，并定期进行测试，不断加强内部控制的薄弱环节；其次，所制定的内部控制制度要明确员工的职责和权限，确保不相容岗位相互分离，在一定程度上预防财务造假等舞弊行为。

（三）会计师事务所层面

1、培养高素质审计人才。由于我国电子商务行业起步较晚，因此目前我国精通信息系统的审计人才非常稀缺。会计师事务所可以聘请相关专家，定期开展讲座，提高审计人员对信息系统的了解程度；还可以选取几个对信息系统感兴趣或有计算机基础的审计人员，聘请专业人员定期进行培训，设置激励机制，组建电子商务审计的专业团队。

2、开发和应用信息系统审计软件。由于电子商务企业的数据大都以电子形式存在，传统的审计软件不足以满足电子商务企业审计的要求。因此，会计师事务所应与第三方合作研发信息系统的审计软件，研发团队的人员应包括：会计师事务所的审计人员、电子商务企业的员工、信息系统的专业人员等，在一定程度上确保所研发的软件可以满足各方的需求。

（四）注册会计师层面

1、关注交易的完整性和真实性。由于电子商务企业在收入确认方面与传统企业存在较大的差异，注册会计师应重点关注其交易的完整性。注册会计师可以从企业的订单号入手，检查其订单号的连续性，如果存在不连续的情况，则应当通过执行进一步审计程序来检验是否存在造假的可能性。

2、设置较低的重要性水平。电子商务企业的订单量大但每笔交易金额却较小，且由于支付方式存在多样性导致企业收入确认的多样性，给企业进行财务造假等舞弊行为提供了空间。因此，注册会计师在审计过程中设置较低的重要性水平，可以获取更多的审计证据，降低财务造假等舞弊行为没有被发现的可能性，提高审计报告的可信赖度。

3、提高专业能力。注册会计师应该不断学习，了解并掌握信息系统的专业知识和技能，同时也要加强对会计、审计等专业知识的学习；积极参加事务所组织的培训，持续关注最新的审计政策等，提高自己的敏锐度。

（作者单位：兰州财经大学）

主要参考文献：

［1］冉圆圆.电子商务环境下企业审计风险防范研究［D］.云南财经大学，2022.

［2］薛迪.互联网背景下电子商务行业的审计风险研究［J］.投资与创业，2021.32（24）.

［3］柴乐琦.电子商务企业审计风险防范研究［D］.云南财经大学，2021.

［4］王冰羽，翟峰莉，刘桐.电子商务企业审计风险的成因及防范措施［J］.西部皮革，2020.42（14）.

［5］元媛.电子商务企业审计风险防范策略探析［J］.财会通讯，2018（10）.