［提要］　互联网、大数据、云计算等技术已与各行各业建立了不可分割的关系，信息技术不断出新，其高速发展推动会计电算化和信息化建设进程。本文就区块链技术在施工会计领域的应用展开探讨。

关键词：区块链技术；会计领域；应用效果

课题项目：中铁二十局集团有限公司科技计划项目：“中铁二十局智能对账机器人”（编号：YF2100QT24B）

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2022年10月31日

引言

2019年6月18日，Facebook发布Libra白皮书，Libra就是由Facebook主导发行的，以区块链技术为基础、由专门协会负责管理的加密数字货币。该消息一经发布引起各国金融监管层高度重视，因为虚拟货币或将冲击货币体系和资本市场。在这样的背景下，如何解决数字资产安全问题并建立信任关系，成为一个新课题，区块链技术及其应用也引起广泛关注。在国际上，美、日等国家以较为积极的态度推动区块链技术应用，美国对致力于政府区块链应用开发的6家公司发放补贴，日本则成立了首个区块链行业组织——区块链合作联盟（BCCC），欧盟央行则将对区块链和分类账簿技术与支付、证券托管等银行业务的相关性评估纳入了工作计划。在国内，2015年工信部指导发布《中国区块链技术和应用发展白皮书》，描述了区块链的核心技术路径；2017年工信部发布《区块链参考构架》，意味着国内区块链基础性标准确立；2018年工信部发布《中国区块链产业白皮书》，分析了我国区块链产业的发展现状，并对未来发展趋势做了展望。在应用落地上，阿里巴巴、腾讯、京东等互联网行业巨头纷纷加入区块链技术的研究和场景应用中来，区块链引用也从金融延伸到实体领域，区块链技术必将影响我国的信息化建设，数字资产将成为企业资产的一部分。作为一名会计人，必须认识到区块链技术将在会计领域实施运用的高度可能性，需要有一个提前的承受力，以更好地适应未来。

一、区块链概念及特点

（一）区块链的概念。区块链本质上是一个分布式账本，所有数据记录在区块上，块与块相链接，因此称为“区块链”，或者说是一个特殊情况下的数据库，在结构上由应用层、智能合约层、共识层、网络层和数据层组成，采用的是基于互联网P2P（Peer to Peer）架构来实现交易数据在各节点之间的交互，每个节点地位相同，独立承担网络路由、验证区块数据、传播区块数据等功能，以扁平式结构相互连通和交互。区块链技术的实施，包括硬件制造、基础设施、技术开发、平台建设、安全防护等，最终落实到行业应用中，形成完整的产业生态链。

（二）区块链的特点。区块链具有去中心化、不可撤销和修改、分布式记账方式、智能合约机制等特点，以保证数据安全、公平、公正，在政府、税务、金融、公益等方面发挥着重要的作用。

1、去中心化。不依赖任何第三方保存交易账本，不需要任何中介提供信任背书，通过分布式记账方式完成交易信息登记，各节点掌握各节点信息，并实现信息传递、自我验证和管理，让参与各方在没有中心化机构的情况下达成信任共识。（图1）

2、私有信息保密。根据不同场景，确定交易人隐私信息并予以保护，交易者的身份和交易细节不会被公开，所有数据存储和交互都可以在不公开地址和身份的情况下进行。

3、信息共享。私有信息会被加密保护，合规信息可以通过公开的接口对外开放，信息透明，无数据交互障碍，实现了公众对交易合规性的共同监管。

4、不可篡改。各节点分别登记信息，同步保存账本信息，可以理解为每个节点在验证后会不断链接到区块链链条尾端，并获取完整的链条信息，单个节点修改数据库是无效的，只要控制不了51%以上的数据节点，就无法撤销和修改已上链信息。

5、智能合约制度。智能合约是一套以数学形式定义的承诺，是自动执行的脚本，触发即执行，将信任发挥到极致。凡是需要公平公正、需要信任的都可以使用智能合约，达到一定条件计算机就自动执行，解决了人为干预的问题。具有运行成本低、人为干预风险小等优势。这些特点与会计服务的不可篡改、真实可靠、安全保密等要求高度契合。

二、传统会计领域的难点和痛点

（一）系统稳定问题。现代会计核算已经完成了从手工核算到会计电算化的过渡，并向财务共享大时代迈进。财务共享具有加强风险管控、统一标准执行、支持企业发展战略等诸多优势，将优秀的人力资源投入到核心业务中，使各层级财务分工更加明晰和专业。但是，在共享模式下，会计服务过度依赖于高度中心化的系统，一旦系统瘫痪将导致整个服务不可用，系统卡顿更是给无数共享客户造成巨大困扰。因为系统不稳定，导致需要数据时提取不了数据，业务集中处理时工作效率低下，会计人员被系统束缚，财务管理水平和效率受到很大影响，甚至财务管理信息化建设都会受到质疑。

（二）数据真实问题。传统会计核算人为干扰因素较多，徇私舞弊行为时有发生。从2001年的安然事件到2021年的广州浪奇、宜华生活，从瑞幸咖啡到索菱实业，调整会计利润，虚列投资收益等违规行为层出不穷，甚至通过复杂的组织架构转移财务风险，逃避审计监督，财务造假不断挑战着市场经济的信用基础。最为著名的安然倒塌，除了高层腐败、急功近利等原因，假账也是导致其崩溃的重要原因之一，安然事件将曾经位列世界第一的会计师事务所——安达信拖向深渊，也向所有财务人敲响了警钟。

（三）数据安全问题。财务数据是企业商务机密，需要严格保护。其安全问题，既有系统自身原因，也有人为干扰因素。目前会计信息系统基本依靠授权方式完成记账等操作，而权限制约比较脆弱，团队作案和超级用户的存在，容易造成数据被篡改。人为干扰因素，包括内外部人员两部分，无论是外部怀有不良动机，主动进行攻击窃取或破坏数据的黑客，还是内部行为人的失控，都会造成数据泄露。这些都是目前计算机管理的缺陷，内部人的问题可以通过保密协定、职业道德教育、内控制度建立执行等方式处理，而计算机系统和外部问题，则需要提高系统安全防护。

（四）财务监管问题。集团制企业下属分支机构较多，尤其是施工行业，一个项目建立一套账，项目遍布全国各地且大部分在偏远地区，人员业务素质参差不齐。法人单位对所属单位的财务监管需要耗费大量的人力和物力，对发现的问题还需要投入精力追踪整改，监管效果不佳，且发现问题过于滞后，有的问题已经无法整改。

（五）数据使用问题。传统的会计核算，是在经济业务发生后由人工逐笔录入，在电子发票普及、信息化技术普遍应用的今天，这种方式使原始数据和会计信息的关联性被弱化，财务反映企业经营状况是滞后的。同时，由于各系统之间缺乏信任，需要通过复杂的授权机制完成各系统之间的协作，信息扩展性较差，互联互通艰难，容易形成数据孤岛，造成数据浪费。对内而言，财务无法从业务系统中提取数据，业务也无法从财务获取有价值的信息；对外而言，不同机构间对账成本高且效率低，也存在数据造假的可能。

三、区块链在会计领域中的应用效果

（一）提高会计信息质量和效率。区块链技术的去中心化、加密存储等功能，要求交易方共同登记验证一笔交易，拒绝单方面修改，同时支持追溯查询区块数据被改动的情况，实现信息在多个主体间的共享，在这样的机制下，即使某个单方想造假，也很难做到让其他链条节点来配合一起造假。以区块链技术在税务电子发票改革中的应用为例，以数字形式存储的电子发票，非常适合与区块链相结合，企业的收入和成本由交易方共同登记并共享信息，税务进行全过程强智控，任何一方都不能私下更改或调整，或者说即使一方恶意篡改也很容易被追溯，其他各方也不会受到影响，这就杜绝了企业人为调整收入成本和利润等信息。因此，区块链技术成为道德约束和法律制度约束之外的第三种解决会计信息失真问题的方法，也就是技术约束法。这种链状序列数据存储方式，既避免了篡改、删除、虚构交易等舞弊行为的发生，又简化了财务对账过程，更好地保障交易信息的真实性、可靠性，提升了流程自动化水平和效率。区块链技术实施后，会计记录的准确与完整有了保障，甚至记录比以前更多的业务类型，不再局限于金额登记，为业财融合提供更多的信息，也可以降低监管成本、提高监管强度。

（二）提高财务数据的安全性。区块链的价值，还体现在其较高的安全性能上。所有的交易信息都是永久性的，且不可篡改和消除，但是所有参与者的身份信息不需要被公开。每一个数据更新都会在各个相互独立的节点同步，所以某个节点出现故障时，并不会影响其他节点的信息，不会影响整个系统的运行和数据库的完整，降低了存储信息被攻击或丢失的风险。同时，所有登记“区块链”的信息，都需要采用密码学原理进行复杂的运算后才能记录，上链信息被永久储存，使信息更加安全，不用担心物理破坏或人为攻击等原因造成数据损失。当然，所有的安全都不是百分百的，比如智能合约的设计本身存在问题、底层代码的开放会招来更多的攻击者等，会有出现损失的可能，对此可以考虑通过加强智能合约安全审计，严守智能合约开发原则，由专业公司提供安全服务等方式解决。

（三）提高会计信息化水平。区块链技术可以成为各机构之间的桥梁，各参与者在对经济业务进行确认的同时，也完成了数据的实时记录，彼此之间平等交流、信息共享，在其实时确认、不可篡改的特性下，参与者之间的信任度以及信息使用者对信息的信任度都有了提高，也就是让第三方信任所有信息，例如外部检查机构可以被授权查看某个“块”，实时监测合规活动，提高监管效率，这一功能可以体现在自动税务合规申报等方面。通过区块链技术的使用，减少信息使用者再次校验真实性的过程，这种“弱信任”环境特性，降低维护成本和机构间对账成本，其不公开参与者身份的特性，使交易各方可以互相监督，提高信息获取的效率和正确性，提高产业间协同效率。

区块链技术在资产证券化领域也能提供更多信息化支持，利用智能合约功能实现款型自动拨付、资产循环购买等操作，减少人工记录出错率，同时加强对ABS底层资产穿透，有效监督ABS手段的合理使用。

（四）促进会计人员转型。随着财务信息化的不断发展，传统的会计记账等重复度高的工作逐步被财务机器人替代，会计人员的工作范围不再局限于“对经济活动的忠实记录”，具有风险判断力和综合分析力，能够将管理会计熟练运用，对业财融合有更深层理解的财务人员更受欢迎，也最不易被替代，“记账会计”终将走向“管理会计”。在这样的大环境下，区块链技术推动了传统账簿与分布式账簿的对接，为全面掌握数据来源并有效运用提供了技术支撑，给财务工作赋予更有价值的创造力，因此财务人员需要深入理解区块链技术，适应区块链下更具价值创造的工作定位，形成向前看的财务管理思维，展示财务工作价值。

（五）在审计中的运用。首先，区块链下账本更加透明清晰，如果修改，需要整个链条多个节点确认才能实现，使财务造假成本大大增加，为审计师提供更加真实的财务账目，并能展示构成公司财务状况的所有交易，如果审计机构获得区块链的查看权限，则能够实时观察和监督业务发生，审计师不用再将精力耗费在交易的具体情况是否真实、金额数量是否可靠上，而是去解决更专业的问题，审计也不再局限于对历史数据进行抽查，时效性会大大提高。其次，区块链提供完全可追溯的审计线索，自动验证财务报销背后的重要数据，基于区块链的加密算法，可以提供数据接口使审计请求得到迅速响应，将为审计师节省大量信息收集和整理时间，节约询证程序，提高审计效率。最后，区块链的节点特性，能够降低审计数据被攻击的风险，多个节点储备数据，即使单个节点被破坏，并不影响数据在整个链条上已经形成的共识。

综上，虽然区块链的不可篡改、分布式记账、去中心化、智能契约等特性，可以解决信任危机和数据安全等问题，但是也存在一些待解决的问题。由于商业机密保护问题而导致的参与障碍也是客观存在的。如果参与计算的节点太少，51%的界限很容易被突破，则再度面临被篡改的风险，即使区块链上的数据可以被加密，但是依然存在加密数据被相关方获取的可能。因此，需要在底层代码、密码算法、共识机制、智能合约等方面加强安全防护；同时，要防止技术滥用，防范科技公司假借技术应用之名，行非法集资、传销等投机之道，严重干扰资本市场正常运行。

目前，区块链技术在供应链管理、物联网等领域有落地实施案例，2018年随着深圳国贸旋转餐厅开出的全国第一张区块链电子发票，宣告“区块链+税务”实施迈出具有重大意义的第一步，区块链在税务应用中的每一步，必将引起企业财务的联动效应。目前，区块链技术在财务领域的应用还在探索阶段，相关法规和标准还需要进一步明确和完善。区块链技术在财务体系中开展实际性的运用，还需要进一步融合和优化。

（作者单位：中铁二十局集团有限公司）

主要参考文献：

［1］中华人民共和国国家互联网信息办公室.区块链的五大应用场景［Z］.2019-11-16.

［2］区块链与会计的未来［R］.中兴新云财务云西安交通大学管理学院，2020.

［3］工业和信息化部信息中心.2018年中国区块链产业白皮书［Z］.2018-05-20.

［4］中共中央办公厅国务院办公厅.关于进一步深化税收征管改革的意见［Z］.2021-03-24.