［提要］　随着我国“双碳”目标的提出，环境会计的地位日显重要。本文在钢铁行业中选取鞍钢股份，通过分析发现其存在披露内容不全面、披露形式不规范、环境会计信息实用性差等一系列问题，并提出健全落实法律法规、提高财会人员素质、树立环保意识、加强审计监管等建议。

关键词：环境会计；信息披露；钢铁行业

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2022年11月25日

在我国“碳达峰、碳中和”目标下，环境会计信息越发受到人们的重视。环境会计即绿色会计，是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量记录环境污染、防治、开发的成本费用的一种会计种类，属于新兴会计种类，它所计量的对象是环境维护和环境开发效益，它所评估的范围是环境绩效以及环境保护活动对企业的财务影响。钢铁行业作为高污染高耗能的产业，其环境会计的信息披露情况尤为引人关注。

一、鞍钢股份环境会计信息披露现状

（一）鞍钢股份概况。鞍钢股份是新中国第一批建成并最早恢复生产的钢铁生产基地之一。现在已经建成从开采、冶炼到运输、技术研发、设计等综合一体的大型钢铁企业集团。（表1）

鞍钢股份作为我国较早建立且规模较大的钢铁企业，在我国钢铁行业中的地位较高，在一众同行业企业中较具有代表性，故选择鞍钢股份作为案例，分析环境会计的应用情况。

（二）环境会计信息披露状况

1、披露方式。鞍钢股份主要在年报和社会责任报告中披露环境会计信息。年报中的董事会或管理层讨论分析部分，所反映的主要内容是环境方面的风险和目标、开发的环保技术、经历的奖惩情况，这是在年报中的主要信息。自2017年起，环境会计相关信息开始列入重要事项当中，其中主要是污染物排放信息。监事会报告、释义及重大风险、公司治理未提及。报表附注中披露的信息属于财务信息，内容主要有与环境保护事项相关的支出、费用、税收以及补助等。

独立报表中主要在社会责任报告中披露信息，一般用单独章节记述，环境信息主要集中披露在这一部分。在这部分所披露的信息有环境改善或损失情况，如环保设施建设情况、环境保护荣誉处罚、环保技术开发，也反映了一系列环境财务信息，如环保投资、绿化费、排污费、环境拨款补贴。环境信息在内部控制评价报告中很少提及，近期才开始出现。

2、披露内容。一般公司的环境会计披露内容，通常可以分为环境财务信息和环境改善或损失情况。环境财务信息一般以定量指标为主，有环境拨款补贴、绿化费、排污费、环保投资、环保设施折旧摊销，或有环境负债、相关负债、相关税费等。环境改善或损失情况主要有排污信息、环保荣誉惩罚状况、环保设施建设运用情况、环境质量达标率、环保技术开发、环境事故、资源消耗、污染物回收利用情况等。（表2）

为分析企业环境会计信息披露的状况，本文拟选定一批事项作为评价指标。首先，收集鞍钢股份2012～2020年以来的年报和相关报告，从中挑选有关以上项目的信息。其次，对以上信息可以拟定一个评分标准，以便更为直观地衡量企业环境会计信息披露的质量：定量指标，不披露者0分，披露但是未进行定性定量描述者、数据较为模糊者2分，详细披露者3分；凡定性指标，不披露者0分，简单描述1分，详细描述为2分，以此对鞍钢历年反映的各项信息进行评分。最后，对评分结果进行分析，并通过历年结果分析其环境会计应用情况的整体趋势。

根据以上思路，对鞍钢股份2012～2020年的年报、社会责任报告等中的信息进行整理，汇总成如表3所示。（表3）

从鞍钢股份2012～2020年的各年财务报表及社会责任报告等资料可以看出，披露的环境财务信息有环境拨款补贴、绿化费、排污费、相关税费等指标，几乎年年都有披露。在环境改善或损失情况中，所披露的项目较多，其中比较详细的有排污信息、环境管理体系、环保设施建设情况等。

二、鞍钢股份环境会计信息披露存在的问题及原因分析

通过对近几年来数据的分析，我们可以发现，鞍钢股份的环境会计信息披露状况有所改观，近年来所反映的信息正在增多，也逐渐详细具体。但这些指标仍然存在诸多严重的问题。

（一）鞍钢股份环境会计信息披露存在的问题

1、披露内容不全面。披露内容不全面是指对实际情况偏颇报道，以及一些数据的缺失。鞍钢股份披露的信息多是在环境治理上的正面信息，而对污染等负面信息提及不多。环保事项和环境投资常常以文字进行不清晰的描述，而这些信息对于企业未来的影响也很少提及。环境财务信息的披露中，有近一半的项目没有披露或者是没有单独列出。一些项目诸如环保设施折旧摊销、或有环境负债等信息均未详细披露，未必没有发生，但是在报表中都没见其单独列出反映。

2、披露方式不规范。一方面鞍钢的环境会计信息的披露方式比较分散，不够集中。在年报中披露一部分，在社会责任报告中披露其他部分。信息使用者往往需要将分散在各个部分的信息集合起来，才能得到有效的信息。期间程序的增加可能会使信息使用者不愿更深一步查询。另一方面不同年度的披露信息，其连续性不强，常常出现断档的情况。这使得鞍钢股份反映的信息会出现前后难以比对，令读者不易对其进行纵向分析的困难。

3、环境会计信息实用性差。鞍钢股份披露的年报和社会责任报告披露的大多属于历史信息，对于针对环境会计风险的对策之类的关系到前景者所披露不多。对于目前公司在环境方面所发生的事项，信息使用者难以衡量这些信息能否为企业带来实际收益或损失，对实际情况并不能有一个细致的了解。故而导致披露的信息实用性不强。

（二）鞍钢股份环境会计信息披露问题原因分析

1、法律法规建设和落实不完善。环境会计信息披露的片面和披露方式的不规范与法律法规建设不完善、落实不到位有关。钢铁行业作为高污染行业，需要法律法规对其经营活动进行约束管制。但我国钢铁行业公司在披露环境会计信息时，首先要顾及的是政府监督因素，而市场对于环境会计的需求并不高。披露的目的是为了履行社会责任。故而当政策和法规不健全时，为自身盈利计，大多数企业并不会积极披露环境会计方面的信息。我国虽已出台《环境信息公开办法》，但距离建立一个完备的体系尚远。我国法律的建设较为滞后，一方面没有给企业施加足够的压力；另一方面也未能给企业制定规范。法律体系和政策制定的缺失成为了影响环境会计披露的重要因素之一。

2、环境会计工作人员素质不高。环境会计信息质量不稳定，披露的指标规范性不强，是环境会计的工作人员水平良莠不齐所导致的。就鞍钢自身员工的学历状况而言，截至2020年12月31日，本科率约为28.74%，这也可以反映出鞍钢股份会计人员综合素质不算很高。会计工作需要高素质的财会人员，但目前对财会人员一般只着重培养其专业内的素质，而对于综合素质的要求不高，这就导致会计人员的素质单一。我国目前对环境会计的课程还没有给予重视，各个高校中鲜有设置相关科目者。除此此外，在企业中，对会计人员的培训也往往忽视了这一方面，以至于其专业能力不足以妥善反映环境会计的信息。

3、企业的环境意识淡漠。公司的活动以盈利为主要目标，即使有很多公司披露了环境会计信息，其主要目的也是为提升形象以吸引投资。企业选定未来的发展方向时要得到投资者们的信任，首先要披露信息，以获取更多人的信任来吸引投资，增强融资的能力。故而在反映环境相关信息时，不以信息的真实性为最先，对信息的完善性着意也就不多。并且由于近年钢铁行业的行情走低，企业通常会在环境方面缩减成本，这也使得公司的环境意识淡漠。鞍钢股份近年来盈利能力显现低迷态势，只是能达到行业的平均水平，这对于鞍钢股份环境意识淡漠有着一定的影响。因此，公司不太重视对于环境会计信息的内部审计与第三方审计，力度也就不强。

4、会计信息披露缺乏外部监督。环境会计信息缺乏监督，自身缺乏第三方审计。在上述分析中，审计报告和内部控制评价报告中对于环境会计信息的提及甚少，这种审计缺位的情况使环境会计信息难以可靠使用。这与企业的披露动机有关，即反映环境会计信息只是碍于法律法规而为，而这些法律法规的执行目前还不能完全起到作用，故而其披露质量不高。

三、鞍钢股份环境会计信息披露完善建议

通过对鞍钢股份环境会计信息披露状况的研究，发现该公司在此方面存在的一系列问题，如披露的内容不全面、披露形式不规范、环境会计信息不实用等。针对这些问题，可以采取以下措施：

（一）健全环境会计相关法律法规，并妥善落实。不断完善相关法律法规的建设，可以强制企业进行会计披露，也可以更好地规范其信息披露的格式，以提高企业的环境会计信息质量。鞍钢股份目前环境会计信息披露所遇到的一系列问题与环境会计相关的法律建设不健全、落实不完善相关。如果有法可依、有章可循，鞍钢股份在反映会计信息时可以避免一部分盲目性情况，也可以减少不合规措施，从而提高其环境会计信息的披露质量。

（二）提高财会人员素质。多历史信息、少分析判断、实用性不高是鞍钢股份的环境会计信息披露存在的另一个问题，这与环境会计人员素质的不高有关。融入了环境会计的会计工作对于人员的专业素质提出了更高的要求，故而企业应该组织对财会人员的专项培训，不仅要重视记录信息的能力，也要重视分析绩效的能力。除此之外，还应该培养内审人才，定期自我审查评价，强化对环境信息披露的监督，保证信息的质量。

（三）企业要加强环境意识。鞍钢股份作为国内规模较大的钢铁企业，应该充分树立自己的环保意识，主动承担自己的社会责任。要想提高环境会计信息的真实度、可靠度，必须要使企业主动意识到自己的社会责任。企业主动真实全面披露信息才是保障披露信息质量的最有力手段，这样才能充分树立良好的企业形象。

（四）加强对环境会计的审计监管。外部的第三者审计对于保证环境信息的真实性可靠性起很大的作用。为使信息使用者得以得到真实可靠的环境信息，外部审计是十分有必要的。环保相关的部门也应该积极同会计师事务所沟通，并且在培养注册会计师时，需要将环境会计相关内容列于培养项目中。此外，也应该重视公众监督的力量，利用舆论监督，使企业在压力下不敢有所隐瞒。

综上，钢铁行业作为我国支柱性行业，又是高污染高耗能行业，其环境会计的应用对于我国经济的可持续发展具有很重要的意义。对鞍钢股份现况的分析，使我们可以发现目前其环境会计披露上既有进步，也有片面、不规范、缺少监督、信息陈旧等问题。针对这些问题，企业可以采取规范方式、加强监管、树立意识、培养人才等措施来改善问题。对于钢铁行业整体而言，目前对环境会计的应用并不规范，披露信息的数量和质量都不算很高。由于鞍钢股份作为钢铁行业的典型，其所反映的这些问题和针对这些问题所提出的对策，对于钢铁行业环境会计整体情况的认知将有所裨益。

（作者单位：沈阳化工大学经济与管理学院）

主要参考文献：

［1］崔春红.环境会计在钢铁行业应用中出现的问题［J］.时代金融，2014（12）.

［2］李婷，侯文哲.环境会计信息披露的影响因素［J］.经济研究导刊，2015（08）.

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