［提要］　近年来，国家不断加大对高校科研经费投入力度，为高校做好科研工作提供充实的资金保障。但是，在高校科研经费投入加大的同时，也给高校的科研经费管理带来挑战。本文在梳理学者已有研究文献基础上，从内部控制视角出发，总结目前高校科研经费内部控制管理过程中出现的问题，并提出完善建议，以期提升高校科研经费管理水平。

关键词：高校科研经费；内部控制；科研经费管理

基金项目：河南省高等学校2022年重点科研项目：“河南省高校R＆D投入产出效率及提升策略研究”（项目编号：22B790006）；2022年度河南应用技术职业学院“青年骨干教师”资助项目（项目编号：2022-GGJS-G003）；2022年度河南省软科学研究计划项目：“创新驱动战略下河南省高新技术企业R&D投入产出效率及提升策略研究”（项目编号：222400410466）；2020年河南应用技术职业学院“教学工程”——优秀基层教学组织（金融教研室）项目（项目文件编号：应院教［2021］26号）

中图分类号：G647 文献标识码：A

收录日期：2022年11月23日

引言

自1995年我国开始实施科教兴国战略以来，在高校科研投入和资源支持方面都有很大的提升，为其从事科学研究提供有力的物质基础和支撑，但也为高校科研经费管理带来重大挑战。为规范高校科研经费使用和管理的科学性、合规性和合法性，2016年财政部与科技部联合下发《关于进一步完善中央财政科研项目资金管理等政策的若干意见》，在“放管服”原则下进一步扩大高校科研人员的经费管理权限，以提高高校科研经费使用效率。但科研经费涉及领域较广和人员较多，环节繁杂，仅仅依靠外部的监管并不足够，还需建立一套科学合理的科研经费内部控制体系，全力做好科研经费的风险防范。

一、高校科研经费管理现状

随着国家创新驱动发展战略实施，实现国家科技创新的自立自强已成为国家发展的战略支撑，高校作为科技创新的主要力量，国家对高校的科研经费投入越来越多。根据科技部公布的高校科研经费统计，2012～2020年全国高等学校R&D经费支出呈快速增长的趋势，由2012年的780.56亿元增长至2020年的1，882.48亿元，年均增长率达到17.6%；其中，R&D经费支出中政府资金投入由2012年的474.07亿元增长至2020年的1，128.0亿元。我国高等院校科研投入力度及强度持续增加，体现了国家层面对于高校科研工作的支持与鼓励，高等院校在我国科研领域重要地位得到肯定。

在高校科研经费管理方面，我国大部分高校采取一级管理制度，即由科研项目管理部门、财务处以及项目负责人综合管理。科研项目管理部门主要负责科研项目的登记管理，督促项目负责人按照项目立项通知书、合同和项目预算开展科研工作，指导科研项目经费的使用，协助财务处做好科研经费的预算、决算工作。财务处负责科研经费的财务管理、会计核算及决算，监督、指导项目负责人按照项目立项书或合同约定以及有关财经法规在其权限范围内使用科研经费，协助项目负责人完成科研项目结项的财务验收。项目负责人主要负责项目前期的申报立项以及科研经费申请与筹备。在科研项目申请立项成功之后，其所配备的资金才由科研项目管理部门和财务处接手管理并进入到高校科研财务管理一般流程。

在现行高校科研管理机制下，项目负责人拥有对科研资金使用的最大权限。科研资金依据来源属性不同可以分为纵向、横向和自筹这三种科研经费，由于资金支持方不同，三者的使用要求和监管力度也不相同。根据目前的科研经费管理办法，纵向科研资金由于主要来自政府部门，学校对纵向资金的使用和监管有着严苛的限制条件，审计也较为严格；横向科研资金由于来源于企业，出资企业对资金使用负有主要的监管责任，学校的要求相对宽松；而对于自筹科研经费，监管要求最为宽松。在具体的科研经费管理推进中，科研项目经费的预算编制与使用的分项管理并不严格统一，由此导致一些科研业务支出和办公用品支出细节不清晰，以及与项目研究相关程度不高的支出，且这类支出频繁出现在项目经费的使用中，占据科研经费支出比较重的比例，由此引发高校科研管理内部控制一系列问题。

二、高校科研经费管理相关文献研究

随着世界各国对科技创新的重视，其对科研经费的投入也不断加大，以促进本国科学技术发展。B.Lepori（2010）认为只有强有力采取内控制度，才能提高科研经费的有效性。Otto Auranen、Mika Nieminen认为提高科研经费使用效率的手段是要科研项目的竞争和激励机制。姚洁（2016）认为高校的科研活力受制于年度预算考核机制、预算调整和科研设备政府采购等复杂程序等因素，因此纵向科研经费管理不适合“一刀切”管理模式，并对科研经费的监督机制进行了新的流程再造。孙頔（2017）通过调研我国三所典型的高校科研经费管理模式。从“放管服”三个层面提出科研经费管理改革建议，以此提高高校科研经费管理的积极性和自主性。姚俊生（2019）认为随着高校科研资金投入加大但相对应的科研经费管理机制却处于分离状态，各部门缺乏信息共享机制、责任不清，导致科研经费管理效率低下，提出优化科研经费设立流程、科研经费成本核算流程以及科研经费结项流程。郭洋洋（2020）指出目前高校科研经费管理过于“刚性”，应对高校预算管理、内部控制、人员激励以及服务水平等进行柔性化管理。王钊等（2021）认为目前科研经费业务流程不够明确、跨部门协同不够、科研决算问题较多，且业务流程跟不上管理政策的变革，并对科研经费预算编制和审核流程进行优化设计。由此可见，关于高校科研经费的管理问题一直是国内外学者关注的课题，大部分学者研究了科研经费的管理制度、经费来源与支出报销问题、预算编制与执行的管控问题；一部分学者在成本核算问题上研究了科研经费管理流程再造、构建信息化管理平台等措施，以此提升科研经费管理和使用效率。

在高校科研经费内部控制方面，2016年4月教育部下发《教育部直属高校经济活动内部控制指南（试行）》，提出要加强高校科研经费管理，建立好内部控制制度。基于此，学者们从内控体系、内控制度、内部监督管理等方面研究高校内控建设问题。齐天等（2020）认为由于高校科研资产粗放的管理模式和经费管理不足的问题引发出高校内控风险，提议应成立由多个部门专家组成的预算审核小组对科研经费预算做全程监管，并后续组建相关联合机构对科研经费使用做审计监督，使得科研经费达到内控要求。黄锦（2021）结合具体高校科研内部控制开展情况，提出从内控环境、风险评估、内控过程活动、信息沟通以及内审监督等方面做好高校科研经费管理。通过研究现有关于高校科研经费内控文献发现，现有成果中深入探讨影响科研经费内控因素的较少；在信息技术快速背景下，许多学者都提出要运用信息系统解决内控信息数据共享和监管问题，但对于信息系统监管、经费监管和外部监管相互之间影响关系缺乏具体论证。

三、高校科研经费管理内部控制存在的问题

（一）内部控制环境较为松散。内部控制建立的前提是要构建内控环境要素，内控环境要素包括了文化氛围、内控水平、内控意识、组织结构以及权力责任分配等，其决定了内控能否实施和实施效果。目前高校普遍采取直线型科研经费管理模式，导致科研管理部门和财务部门之间沟通不畅。科研管理部门一般更关注科研项目的研究成果，忽略科研经费的具体使用流向；而财务部门虽审核科研资金报账，但对科研项目整体运作并不熟悉。在职能架构上，高校的科研经费管理实行的垂直型模式，这种模式能够实现学校管理层对科研人员进行监督管理，然而却忽视对管理层的监督，管理层的行政权力不受约束就容易导致项目经费分配不公平，影响科研效率。除此之外，学校管理层以及科研人员缺乏内控意识，大部分高校在内控制度的建立方面并没有完全遵照科研的实际需求以及国家有关科研经费管理的政策，普遍缺乏一套科学的内控管理体系。再则，高校对科研经费的内部控制宣传也不到位，导致科研人员内控意识不强，这种整体涣散的内部控制环境，导致科研项目经费违规使用案例的发生。

（二）缺乏完善的风险评估制度。科研经费在使用过程中经常面临的内控风险主要存在于科研经费预算、设备采购以及日常支出等方面，因此高校科研经费内控管理的重中之重是需要设计健全的各项内部风险管控机制。在一些高校出台的内部风险防控文件中，由于没有对科研经费各项开支存在的问题以及风险点进行系统梳理，使得现有的内控制度文件存在诸多疏漏之处，有些也只是关注到某些环节的潜在风险。许多高校并没有成立专业的风险评估机构，对已制定的内部管控制度也未进行有效的实施，再加上学校管理层以及相关科研管理部门人员风险意识淡薄，对科研经费支出过程中可能出现的各种风险识别不够，相应地学校也就缺乏完善的内控风险应对措施，导致内部风险控制工作大多流于形式。这种不健全的风险评估机制的存在，给了一小部分科研项目负责人虚构科研经费使用的空间，导致科研经费没有用到实处，各种串项、变项经费支出频频出现，高校科研经费利用效率大大降低。

（三）内控流程存在薄弱环节。高校科研经费的内部控制活动贯穿于科研项目立项到成果结项全过程，这其中涉及多项业务和人员，不免会存在内控管理薄弱环节。首先，大部分高校预算编制环节控制不足。通常情况下，项目负责人在进行立项课题资金申报预算时都是根据过往经验自行编制预算，由于专业财务知识的不足，且缺乏同财务部门、科研管理部门、资产部门以及审计部门的有效沟通，导致预算编制不够科学规范。在科研经费到账后，在经费支出报账审批环节学校财务部门有时并没有严格按照预算指标核对，预算执行的随意性加大，从而影响了预算执行的进度和效率。同时，预算编制的不科学，也就容易引发课题结项未结账的现象，对于盈余的项目资金，学校缺乏具体的有效管控措施，导致资金使用不善而被收回。其次，在科研资产监管环节控制不足。科研资产一般包括科研设备、图书资料、科研材料以及相关软件等，但由于学校经常不重视管理这部分科研资产，科研资产数据不够清晰，长此以往衍生出严重的科研资产流失问题。在现有的固定资产管理制度中，科研经费所采购的资产都是按照采购金额的大小来决定是否入学校资产，对超出学校资产金额标准的资产才进行资产入库登记工作，科研项目组成员为避免资产入库，会在资产采购时，故意压低资产报价或者与资产销售方串通拆分金额使其低于学校固定资产入库金额标准，科研资产就在这人为的操作中流失。再则就是图书资料方面，项目组成员因研究课题需要所采购的图书资料按规定要对图书进行入库管理，但项目组成员由于缺少资产共享意识，认为图书资料属于个人资产，学校不应统一管理，降低了科研资产的共享属性。

（四）部门之间信息沟通不畅。科研经费内部控制涉及到科研项目组、科研管理部门、资产管理、财务部门以及审计部门。科研项目组主要负责项目成果的完成；科研管理部门负责项目计划的制定并以此推进各项目工作，并对科研成果鉴定和推广；资产管理部门负责科研资产的入库管理；财务部门负责科研经费的审核报账，审计部门负责专项内部审计。虽然各部门责任明确，但部门之间这种平级关系，使科研管理部门无法同其他部门统一管理，使得科研项目组与职能部门之间无法建立有效信息沟通机制，从而影响科研资源的共享。

（五）缺乏有效的监督机制。完善的审计监督机制是实现有效内部控制的重要基础，尤其对于高校科研经费内部控制方面，对科研项目开展全过程审计监督更为重要。然而，很多高校对科研经费审计工作并不重视，也没有制定专门的审计监督制度对科研经费使用提出具体要求。因此，在缺少完善的审计监督制度下，很难落实科研经费的审计监督工作，使得科研经费的内控效果大幅度下降。此外，目前的审计监督工作只是局限于前期立项和事后审计方面，缺乏对科研项目全过程严格监管，所以即使科研经费支出存在部分问题也难以及时发现，满足不了高校科研经费内部控制的目标管理要求。

四、高校科研经费内部控制优化建议

（一）重构科研经费管理体系，优化内部控制环境。高校在优化科研经费内控环境方面首先应对现有的科研管理体系进行革新，通过构建学校、二级学院和项目负责人三级科研管理体系，强化各主体责任，明确界定各职能部门的交叉权责，并强化职能管理层的服务意识。其次，学校应在明晰各科研管理部门责任基础上，按照政府颁发的有关高校科研经费管理文件，结合学校实际，建立独立的科研内部控制职能部门。内控职能部门工作内容主要是要根据国家政策变化和相关部门要求梳理、制定和修订有关风险评估规范文件、资金管理规范文件、绩效评估规范文件以及相应的奖惩制度等；同时，该部门还需要根据科研经费不同来源制定不同的经费使用制度，督促各部门和项目组成员将经费使用制度落实到位。此外，内控职能部门也要做好学校科研人员和相关部门管理人员的内部控制培训和宣传讲座，将修订完善内部控制制度工作做到常态化，切实承担起提高管理层和科研人员内部控制意识的责任。

（二）强化科研经费风险管理，建立有效风险评估机制。为预防高校在科研经费使用中可能产生的各种风险，高校必须提升风险防控整体意识，强化各层风险防控主体责任，健全风险评估机制，增强学校管理层风险评估重视程度，加强对科研项目申报中的科研预算、经费收支、执行、合同签订以及结项等各个重要环节进行风险评估和风险识别，找出业务风险点，评定风险级别并提前预备好各种风险的合理应对策略。为更专业地进行科研经费的风险评估，高校还应成立风险评估工作小组，定期与科研项目负责人以及相关部门进行访谈，掌握科研经费使用管理情况，对风险评估过程中出现的各种问题及时采取应对措施，做好全过程风险管理工作。

（三）理清各个内部控制环节，有效发挥内控效能。高校科研经费内部控制环节包括预算的编制、执行、调整和决算环节，科研资产的入库登记以及项目结题结账管理等环节。在预算的整个过程方面，在预算编制阶段，高校应设立专门的科研预算评审小组，由其负责科研项目组预算编制的合理合规性审核，并给出审核意见，这样一来科研项目组就可以根据审核意见对科研经费的预算编制进行修改和完善。针对预算执行阶段，高校应有相对应的预算分析制度，对学校各个科研项目组的预算执行情况做定期和不定期进度评估，保证科研项目组的预算能够按照预算编制严格执行。在预算调整阶段，高校应建立预算调整程序，针对项目组在执行预算时出现的偏差应给予相对应的调整措施。在预算结算阶段，高校应做好科研项目结题和经费使用去向的审核，加强科研绩效考核控制，制定合理的科研绩效评价考核机制，严格把控科研经费支出情况。为有效监管科研资产，提升科研经费水平，高校应健全科研资产控制机制。在科研资产采购环节，加强各类科研资产的审批力度，规范采购环节，对设备采购招标流程做好监督，督促科研项目组在资产管理系统中做好科研资产的登记和入库操作，对科研资产账目定期不定期做好核查。最后，在结题结账环节，科研管理部门、财务部门和审计部门需各司其职，通力协作做好项目的结项收尾工作。

（四）构建各部门信息共享平台，提高信息沟通质量。高效的信息沟通离不开合理透明的信息化共享平台，高校应建立一个能连接科研、资产、财务、审计等管理部门的网络信息化管理平台，通过项目管理的信息整合，使得这几个部门能够及时掌握科研项目从申报到结项过程中的财务数据信息，着力提升科研项目经费管理信息共享程度。同时，科研管理人员和财务人员要利用好信息化共享平台，及时发布和解释学校最新的科研项目管理和财务报销管理等规范文件，并保持好与项目负责人的联系，保障科研项目实施各参与方形成良好的互动关系，实现有效沟通。此外，在整个科研项目过程中，各个职能部门也需做好联动，在科研项目的申请、立项、启动、中期检查、验收、结项等所有环节做好沟通交流，各尽其责，从而提升科研经费管理水平。

（五）完善内部控制监督流程，促进科研成果落实。在内部控制监督方面，高校应构建科学的科研经费监督机制以及合理的科研经费问责和绩效激励机制。合理的科研经费监督机制是保证内部控制制度严格执行的有力手段，因此学校管理层和科研人员必须提高科研经费内部控制审计监督意识，积极推进科研活动全过程审计工作。科研项目组要根据项目完成进度，及时在科研管理信息平台填报相关科研成果，以便科研管理部门、财务部门和审计部门实时监督到项目的执行情况；审计部门要对结项项目尽快开展专项财务审计，以此为科研绩效评价提供依据。对违规使用科研经费行为及时纠正处理，这就需要学校建立合理的科研经费问责和绩效激励机制。各高校根据自己学科门类，制定不同的绩效评价标准，突出科研项目质量、创新发展以及科研成果的社会贡献度，以此作为科研绩效激励奖金的重要参照标准；而对于科研经费使用不作为的行为，做好合理的问责工作。

（作者单位：河南应用技术职业学院）

主要参考文献：

［1］姚洁.国家科研项目资金的监督问题研究［D］.北京：中央财经大学，2016.

［2］孙頔.高校科研经费管理的“放管服”改革政策研究［D］.成都：电子科技大学，2017.

［3］姚俊生，袁仁淼.“放管服”背景下高校科研经费管理流程优化研究［J］.会计之友，2019（08）.

［4］郭洋洋.“放管服”改革背景下高校科研经费财务柔性管理与优化对策探析［J］.教育财会研究，2020.31（04）.

［5］王钊，苏晓华，吴陆生，乔龙珍，张卓.“放管服”背景下的高校科研经费预算管理流程优化研究——以J高校为例［J］.科技管理研究，2021（05）.

［6］齐天，李学伟，李静.协同理论视角下高校科研经费内部控制存在的问题及对策［J］.财务与会计，2020（07）.

［7］黄锦.高校科研经费内部控制研究——以N大学为例［D］.兰州：西北师范大学，2021.