□文/王羽恒　尚福民　戴中将

［提要］　航空业作为新兴产业，由于其特有的“空中运输”机制所带来的高风险，航空公司内部控制是否有效、能否起到降低风险的作用成为人们所关注的话题。本文选取三大国有大型企业之一的东方航空公司作为研究对象，通过东方航空公司的自我披露以及会计师事务所的审计报告等渠道搜寻资料，以内部控制五要素角度对其内部控制进行分析，从中获得启示，以期将东方航空完善的内部控制推广开来，进而推动社会经济安全高效运行。

关键词：内部控制五要素；内部审计；航空业；风险控制

中图分类号：F27 文献标识码：A

收录日期：2022年11月28日

通过对中国东方航空公司内部控制进行分析，以内部控制五要素为切入点，探究中国东方航空公司内部控制的运行有效性，从中汲取经验。从东方航空公司完善的内部控制中所得到的启示同时也可以运用于其他企业，以期推动航空业内部控制的健全，以内部控制推动整体产业发展，降低航空业风险水平。

一、案例分析

（一）案例简介。中国东方航空股份有限公司最早可追溯于1957年的中国民航局上海分局，在历经改革开放后不断发展扩大，至今已有65年的历史。现今的东方航空是在兼并了西北航空与云南航空公司重组后的中国东方航空集团公司所组建的，其总部位于长三角经济带的核心——上海市，是中国三大国有大型骨干航空企业之一。

中国东方航空转为国有企业之后便一直秉持着“开拓创新、深化改革、飞向世界”的战略决策，也正是由于这具有战略性目光的策略使得东方航空的发展突飞猛进，在此后的时间中东方航空不断提升自我的业务能力，成功脱离了以往的区域性航空公司的身份，真正走向了国际性航空公司的道路。除航空运输主业外，东方航空在具备足够的现金流后便积极将自身业务与相关产业相融合，其经营足迹不断延伸至诸如旅游、广告等产业。2021年东方航空公司在“2021年中国企业500强”中排名第195位，在我国十大航空公司中排名第三位。这一成绩的取得是多方面的，其中完善的内部控制体系是主要的原因之一。

（二）东方航空公司内部控制五要素分析

1、内部环境

（1）组织架构。东方航空公司内部组织架构主要由权力机构、决策机构和监督机构组成。权力机构为股东大会，主要对东方航空公司内部重大经营事项做出决策，为公司的股东参与公司治理提供有效路径。决策机构为董事会，其中董事会下设了审计和风险管理委员会、提名与薪酬委员会、规划发展委员会和航空安全与环境委员等四个专门委员会。股东大会审计和风险管理委员会主要对东方航空公司重大决策、重大事件、重要人事任免以及大额资金业务等“三重一大”事项实施风险管理及风险控制监督，从而保障内部控制有效运行；规划发展委员会主要对东方航空公司发展战略以及发展目标进行规划，审议公司年度经营目标以及年度投资方案，并向董事会提出相关建议与改进方案；提名与薪酬委员会主要向董事会提出董事、高级管理人员选择标准和程序的相关建议，对董事候选人和高级管理人员进行查核，选取适当的董事人选和高级管理人员；航空安全与环境委员会主要对国家航空安全及航空环境保护相关的法律、法规及公司保障航空安全和航空环境保护的政策、措施的执行情况进行监督和检查。监督机构为监事会，它对股东大会负责，对公司的高级管理人员履行职责的合法性进行监督，保障公司股东的利益。

（2）发展战略。作为企业，效益是其自我评价的重要指标之一，因此东方航空从实际出发，提出了“实现全面振兴、构建和谐企业”的目标。振兴主业要求企业经营业绩明显提高，盈利能力、航空安全、具有行业先进水平的服务质量；提高顾客对于企业以及旅途的满意程度，树立良好的社会形象，旅客、货主优先选择。东方航空所设立的发展战略并非局限于以经济目标为导向，而是兼顾了服务客户的思想，也正是这样以人为本的发展战略使得东方航空竞争能力明显增强。

（3）人力资源

①建立健全员工培训管理体系。统一计划、统一标准、分地实施培训项目。提高员工的岗位能力和业务素质，培养精通专业、勇于创新的管理团队和技术队伍，强化领导力和执行力。通过员工相关培训使得企业更好地寻求与发展人才，为企业可持续发展提供了坚实保障。

②制度改革有新举措。制定出台一系列改革制度。目前公司整个人事制度管理的制度框架基本形成，并且得到了很好的贯彻和落实，全新的人事人才管理格局已经基本形成，创立了六大岗位序列，优化了刚薪体系，使之与公司发展战略、管控模式更相适应、相协调。东方航空以制度为基础，通过将优秀的管理机制纳入企业规章制度，进而确立其在企业中的地位，从而保障相关机制的有效实施。

③建设员工职业生涯发展平台。东方航空通过员工职业生涯发展平台为员工解决了职业中的后顾之忧，使得企业凝聚力大幅上升，突显了人力资源的重要性。加强协作精神和建立创新理念，形成浓厚的学习氛围，为公司全面振兴和持续发展提供支持。

（4）社会责任

①积极响应“两山理论”。中国东方航空公司集团成立“全面推进能源节约与生态环境保护领导小组”以及“双碳”工作办公室，统筹推进公司能源节约与生态环境保护、绿色低碳循环发展、碳达峰碳中和等工作。

②积极配合疫情防控工作。新冠肺炎疫情以来，累计开展航空器预防性消毒18.14万架次，严格落实机组隔离管控，2021年累计安排机组隔离超13万人次。率先推出“伴手礼式”餐盒，“无接触、无纸化、无集会”的先进安全出行新模式，严格做好飞机及摆渡车等消毒，为全国抗疫贡献了力量。

③将“全面脱贫”责任扛在肩上。东方航空公司作为国有控股企业，为社区发展贡献东方航空公司力量。2021年，开展“爱在东方航空公司”大型公益活动1，085 次，参与员工25，172人次，提供服务26.35万小时。

（5）企业文化。东方航空致力于建设一个安全高效的空中桥梁。作为一家现代航空企业，公司关注员工的成长与健康，敬重员工的贡献与才干，重视员工的意见和建议，珍藏员工的热情与创意，给予员工公平公正的薪金与机会，营造员工酷爱的家。不断追求服务品质的提升，为顾客提供安全、安闲、便捷的航空运输服务和精确、雅致、致密的全流程个性化服务，达到或横跨顾客的期望，博得顾客的信任与忠实，成为顾客心中首选，与顾客共同创造“世界档次、东方魅力”品牌核心价值。

2、风险评估。风险评估分为目标设定、风险识别、风险分析与风险应对四个阶段。目标设定是企业在识别和分析实现目标的风险并采取行动来管理风险之前，采取恰当的程序去设定目标，确保所选定的目标支持和吻合企业的发展要求，并且与企业的风险容忍度相一致，东方航空目前没有对其具体的风险承受度、风险偏好、风险组合观等风险指标进行披露，因此无法判断目标设定情况。

风险识别是指对企业当前或未来所面临的和潜在的风险加以判断、归类并对风险性质和原因进行甄别的过程，东方航空公司将风险因素划分为内部因素与外部因素两大方面，并将其细分为诸如人员素质因素、管理因素、法律因素、经济因素等多方面因素进行风险识别。

风险分析是结合企业特定条件在风险识别的基础上，运用定量或定性方法进一步分析风险发生的可能性和对企业目标实现的影响程度，并对风险的状况进行综合评价，为制定风险管理策略与选择应对方案提供依据。东方航空公司制定有《内部控制管理规定》《全面风险管理和内部控制手册》等制度，董事会下设的风险管理委员会，负责风险控制、管理、监督和评估工作，定期听取风险管理工作及专项重大风险报告请示，对上一年的风险管理工作开展情况进行评价。

风险应对是指在风险分析的基础上，针对企业所存在的风险因素，根据风险分析的原则和标准，运用现代科学技术知识和风险管理方面的理论与方法，提出各种风险解决方案，经过分析论证与评价从中选择最优方案并予以实施，来达到降低风险目的的过程。东方航空运用了风险降低策略，将损失预防与损失抑制相结合。损失预防方面，东方航空公司通过建立三道防线，以层层汇总、上报的方式进行风险应对。

3、控制活动。本文的具体控制措施来源于《中国东方航空股份有限公司2021年度风险持续评估报告》，从东方航空自我披露的控制活动中选取了与资金活动相关的四项控制活动，并从中总结出了东方航空在控制活动方面主要以制定政策的方式为主，同时强调了内部控制全员、全过程以及全方位的特征，要求事前做好保障，事中体现流程，事后完成归纳。

（1）资金业务控制。东方航空公司制定有《人民币结算账户管理办法》《人民币结算业务管理办法》《外汇结算业务管理办法》等制度，做到流程和标准规范，有效减少业务风险。结算业务方面，东方航空公司通过网银系统和财企直联实现集团内高度集中的结算业务，自动完成成员单位间的内部转账和系统收款，保障成员单位资金安全，定期完成对账工作；同时做好系统维护工作和应急演练，避免因系统故障造成客户无法及时进行资金结算等问题，减少操作风险的产生。

（2）信贷业务控制。东方航空公司设立贷款审查委员会，建立审贷会议制度，遵循“贷前调查、贷时审查、贷后检查”的操作原则，严格按照《贷款审查委员会议事规则》《集团企业客户信贷业务管理办法》《集团企业客户授信管理办法》等制度开展信贷业务，业务制度和流程完备；贷款划拨后，对贷款使用情况进行定期检查与监督，定期搜集财务报表和数据，做好贷后跟踪工作，滚动评估信用状况，按季度进行资产风险分类，根据分类结果进行相应资产、风险计提准备；定期开展贷款压力测试，评估在压力情况下贷款质量对东方航空公司财务的影响，拟定应对措施。

（3）投资管理控制。东方航空公司制定有《证券投资决策委员会议事规则》《证券投资管理办法》《交易对方管理办法》等制度规定，投资规模严格控制在银保监会规定及董事会授权范围内；投向均在经营范围内符合监管部门要求；交易对方均在东方航空公司财政白名单内。在决策程序上，由证券投资决策委员会根据投资分配额度、风险承受能力等，综合分析宏观经济政策、行业发展状况，在授权额度内审慎开展资产配置，严格执行穿透原则进行资产管理。业务开展后，逐日对持仓情况进行风险监控，定期出具风险评估报告。

（4）内审稽核控制。东方航空公司设立审计稽核部，该部门是重要的内审职能部门，按照审计委员会年度内审计划，通过对各部制度执行情况、风险合规水平、内部控制环节等进行检查，对发现的各类问题进行具体分析，提出整改措施，并将检查情况以及结论抄送风险合规部并直接向审计委员会报告。

4、信息与沟通。为了使得东方航空公司内部信息交流顺利进行，东方航空公司定期召开员工代表大会，进行网络交流、座谈会，并对员工进行培训，同时推进“东方易学”平台的建设，将各个不同岗位的员工纳入同一学习平台，进行飞行、乘务、空保、地面服务、安全管理等方面的培训并定期召开会议汇报工作；内部建立“智慧云航空”促进内部沟通的顺利进行。东方航空公司积极开展与地方政府的政企合作且召开工作会议进行日常沟通；对外积极运用微博、微信网络等平台，开展旅客满意度调查、旅客投诉管理制度；当空难事件发生时，积极召开新闻发布会，及时公布事件进展状况。

5、内部监督。东方航空制定的《内部控制制度》对执行内部控制起到了指导作用。首先，从东方航空的组织架构图中可以看到其审计委员会由公司董事会直接领导，并且委员会主任委员由具有职业胜任能力的独立董事但任，从而增添了委员会的权威性与独立性。其次，东方航空还设立了审计部，通过定期检查以及不定期抽查的机制保障了企业内部控制的运行有效性以及企业财政收支真实合法性。

二、启示

东方航空公司的成功得益于有效的内部控制制度，并且东方航空公司的内部控制具有普遍适用性，可以对其他企业提供一定的借鉴作用。因此，本文根据东方航空公司实施的内部控制，总结出了相关启示，以期推广至航空业其他企业，以完善的内部控制制度减少相关风险。

（一）建立清晰的组织结构。要做到这一点需要从以下两个方面着手，一方面是将岗位的任务具体化；另一方面则是要将内部牵制的作用落到实处。对于第一方面，企业要梳理清晰内部各部门应当成为的角色，进而以具体的工作岗位将各职能部门的业务相划分，然后再将各具体任务落实到每个工作成员，明确单位所有经营管理人员的责任和权限，逐步形成一整套自我制约和自动检查的岗位工作关系。对于第二方面，企业要明确内部牵制的定义，并将内部牵制运用在诸如人员分工、职责界定、业务处理等各个方面。

（二）加强全面预算控制。企业要明确全面预算在企业当中所能发挥的作用，充分理解全面预算管理目标为提高企业效益，纽带是资金流量，重点在于成本费用控制，并将责任报告信息作为基础，将经营、财政预算指标纳入依据。所以，针对企业的投资、信贷等业务，企业要进行全面的预算控制，以防止企业资金流失或遭受诉讼风险，并且通过实施全面预算，能够有效地控制企业经营活动。

（三）保持内部信息沟通。东方航空公司为了加强其内部信息沟通机制，打造了企业专属的信息沟通平台，将企业内不同领域、不同任务的人员并入统一的沟通平台以加强整体信息交流。企业应当了解信息的准确及时传递是影响信息沟通的关键，以此为依据设立多层次的信息沟通渠道，及时获取信息并做出反应，创建内部信息传递渠道。

（四）培养和提高管理人员和员工内控意识。东方航空公司在内审稽核与内部监督的有效实施离不开全体成员的内控意识。因此，企业应当树立公司管理层和员工的风险意识，充分利用各种会议对员工进行风险教育，将风险意识铭记心间，针对管理人员在日常经营管理中出现的问题，要问牛知马，透彻分析，出现问题要追究责任，杜绝相同的问题再次发生。最后要严格落实公司政策的执行状况，加强公司管理者和员工的内部控制意识。

（作者单位：西京学院会计学院）

主要参考文献：

［1］中国东方航空股份有限公司2021年度风险持续评估报告.

［2］中国东方航空股份有限公司2021企业社会责任报告.

［3］徐仪.交叉上市企业内部控制缺陷披露与市场反应［D］.南宁：广西大学，2013.