［提要］　随着企业国际化程度的加深、国际化范围的扩大，企业面临的经营环境越来越复杂，经营风险也随之增高。内部控制可以有效地控制风险，保证经营目标的实现。国际化企业需要更高质量的内部控制为企业国际化战略保驾护航。但是，由于企业国际化业务的特殊性与复杂性，使得企业内部控制失效的可能性增加，内部控制缺陷更多地暴露出来。本文从内部控制五要素出发，探讨企业国际化程度与内部控制质量之间的关系，以期为国际化企业提升内部控制质量提供参考与借鉴。

关键词：国际化；内部控制质量；控制缺陷

基金项目：四川外国语大学校级科学研究青年项目：“上市公司内部控制质量与股价崩盘风险研究”（编号：SISU2018076）；四川外国语大学校级科研项目：“资源环境审计服务生态文明建设的路径研究”（编号：SISU202042）；重庆市教育委员会科学技术研究计划项目：“资源环境审计对经济高质量发展的影响机制及路径研究”（编号：KJQN202000901）

中图分类号：F27 文献标识码：A

收录日期：2022年12月3日

引言

随着经济的全球化，单一的国内市场已经不能满足企业发展的需求，越来越多的企业把视线放眼全球，实施国际化战略。自改革开放以来，中国企业飞速发展，业务规模不断扩大，竞争实力不断增强，越来越多地加入国际化舞台，将业务拓展到海外。特别是随着习近平“新丝绸之路经济带”和“21世纪海上丝绸之路”倡议的提出，中国企业“走出去”的步伐进一步加快，国际化程度进一步提高。企业国际化能够开发更为广阔的海外市场，在国内市场趋于饱和的情况下为现有产品和服务寻找到新的客户。同时，企业国际化还能在海外市场上寻找到更优质、更低廉的资源，例如原材料、劳动力、技术等，帮助企业降低生产成本，获得成本优势。企业国际化使得其经营领域不再仅仅局限于国内市场，进入海外市场之后，企业获得更大的学习空间，管理经验进一步积累，对消费者的需求认知也更清晰，核心竞争力进一步提升。但是，企业国际化经营往往也面临更大的风险。而完善的内部控制制度可以对各种风险进行有效防范。所以，国际化企业往往对内部控制质量有着更高的要求。企业国际化进程如何影响内部控制质量，企业在国际化进程中如何提升内部控制质量，是每一个执行国际化战略的企业所关心的。对企业国际化程度与内部控制质量之间的关系进行研究，找到国际化影响内部控制质量的路径，有助于企业提升内部控制质量，防范国际化进程中所面临的风险。

一、文献综述

目前，国内学者对于企业国际化效应的研究主要集中在企业绩效方面，而对于国际化程度与内部控制质量关系的研究则相对较少。刘艳萍（2015）对国际化进程中商业银行会计风险防范内部控制应用进行了研究，认为会计内部控制存在于我国商业银行业务处理的各个环节，采取有效措施加强商业银行会计内部控制制度的完善与实施尤为关键。朱俊荣、常京萍（2018）探讨了董事会国际化对内部控制缺陷的影响，发现董事会国际化能有效抑制内部控制缺陷。王海林、王晓旭（2018）利用制造业上市公司数据对我国企业国际化对内部控制质量影响问题进行了研究。研究发现，国际化对企业内部控制的要求更高，随着企业国际化程度的加深，原有内部控制系统不能完全满足企业开展海外经营业务的需求，同时国际化企业对信息透明度的要求也会提升，信息透明度的提升使得内部控制缺陷暴露的概率增加，内部控制质量也会下降。张爱玲（2019）以A股制造业上市公司为样本，研究了国际化程度、内部控制质量与股价同步性之间的关系，研究结果显示，高质量的内部控制能够抑制企业国际化程度对股价同步性的正向影响。郭秋秋、孙慧（2021）研究发现企业经费投入和人员投入都能够显著提升国际化绩效，且这一作用在非国有企业、高内部控制、高政府补助企业中表现得尤为明显。

二、企业国际化的定义与衡量

企业国际化是指一个企业的生产经营活动不仅仅只局限在国内，而是将产业链延伸到其他国家，包括管理国际化、生产国际化、销售国际化、融资国际化、服务国际化和人才国际化等内容。目前对于国际化程度的衡量学者主要从深度与广度两个方面展开。国际化深度主要是指针对某个具体而特点的市场企业资源投入的程度，可以采用国外销售额占企业全部销售额的比重、国外资产占企业总资产的比重、国外员工占员工总数的比例、国外分支机构占总机构数量的比例等指标进行衡量。国际化广度是指企业国外市场的广泛程度，可以采用企业国外业务涉及的国家或地区数量、国外分支机构遍布的国家或地区数量等指标进行衡量。

三、企业国际化影响内部控制质量的路径分析

《企业内部控制基本规范》将内部控制的目标定位为要求企业在保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果的基础上，着力促进企业实现发展战略。内部控制作为企业内部的一种组织安排，有助于企业提升自身管理水平，提高风险防御能力，维护社会公众利益，最终服务于企业价值创造的目标。内部控制包含控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五大构成要素。企业国际化进程时间长、涉及面广，势必对企业内部控制产生影响。

（一）企业国际化对控制环境的影响。控制环境是企业实施内部控制的基础，企业实施国际化战略将会面临新的竞争环境，经营风险增大，相应的内部控制环境也会发生改变。首先是治理结构，由于国际化业务的展开，原本平衡的治理结构可能发生改变。根据委托代理理论，企业所有者与经营者的目标往往存在利益冲突，而治理结构作为一种制度安排可以有效降低经营者的道德风险。但是随着企业国际化程度的加深，企业业务活动愈加复杂，股东大会、董事会不得不赋予经营者更大的决策权力空间，对管理层的制约作用减弱。在企业文化方面，国际化企业面临着更加复杂、更加多元的社会文化环境，而社会文化环境又将影响到企业文化。企业原本的经营文化、服务文化、员工文化等可能由于外部社会环境的变化而不再适用。企业文化可能遭到外籍员工甚至国外消费者的排斥与抵制，那么企业文化的导向功能、约束功能、凝聚功能、激励功能将难以实现。最后是人力资源政策方面，企业开展国际化业务需要更多的国际化人才，同时需要面临海外各国不同的用工政策，所以人力资源政策的设计会更加复杂，出现问题的概率也会升高。所以，企业国际化程度的加深会使企业面临更加不稳定的控制环境，内部控制质量随之下降。

（二）企业国际化对风险评估的影响。风险评估分为风险识别、风险分析、风险应对三个方面。风险识别企业对可能存在的内外部风险事项进行确认。企业实行国际化战略，面临的各种风险会被进一步放大。首先是经营风险，由于不熟悉海外市场，企业往往难以达到预期的经营目标，遭受损失的可能性加大。而且国际化战略往往需要企业大规模资金的支持，企业面临的筹资风险与投资风险被放大，甚至有可能因为国际化战略的实施给企业带来财务危机。除了经营风险与财务风险，企业海外经营面临的政治风险、法律风险会更高。相对于国内，国外政治局势不够稳定，欧洲难民危机、英国脱欧、恐怖袭击等事件的发生，给企业经营带来更多的不确定性，中美贸易摩擦给许多出口业务为主的企业带来了严峻的挑战。在法律风险方面，不同国家的法律环境往往有所差异，企业稍有不慎就有可能引发法律风险，从而给企业带来损失。正是由于海外经营各种风险急剧上升，所以需要企业对风险及时地进行识别、分析、应对。但是由于环境的变化，企业对风险识别的速度降低，在进行风险分析时也会因为信息的缺少与延迟而导致分析结果不够准确。在风险应对方面，企业需要制定更为科学合理的风险应对方案来应对国际化进程中可能出现的各种风险，这就对企业的风险控制能力提出了更高的要求。但如果企业风险控制能力没有明显的提升，国际化反而会使企业暴露更多的缺陷。

（三）企业国际化对控制活动的影响。控制活动是内部控制的核心，为了保证控制目标的实现，企业必须设计合理的控制流程对企业各项业务活动进行控制。由于海外经营面临更多的风险，对企业内部控制的要求就更高，所以促使企业去设计一套更为科学合理的内控控制制度，以满足国际化进程的需要。从这一点来说，企业的国际化会提升内部控制质量。但是，理想与现实往往存在较大差距。首先，对于国际化企业而言，由于面临的经营环境复杂多变，何种内部控制制度更加合理有效并没有统一的答案，需要企业不断根据环境的变化而修改，这无疑加剧了内部控制建设成本，使得企业对于完善内部控制、提升内部控制质量变得有心无力。例如，控制活动中要求企业将不相容职务分离，授权、审批、记录、检查等往往需要不同的人员担任，以此减少员工舞弊的机会。企业在国际化进程中需要设置众多海外分支机构，而许多海外分支机构人员构成比较简单，往往会出现一人身兼多职的情况，同时由于境内总部对海外业务的了解程度不及分支机构，所以往往会赋予分支机构较大的权利，这无疑使分支机构舞弊的机会大大增加。虽然企业管理层也知晓这一内部控制缺陷，但是给每一个分支机构配备完善的机构成员可能成本会很高，而消减分支机构的权利可能又不利于业务的展开，所以企业可能会任由这一控制缺陷暴露，也严重影响了整个企业的内部控制质量。

（四）企业国际化对信息与沟通的影响。信息是企业进行决策的重要依据，高质量的信息亦能提高决策质量。但是，信息的获取是有成本的，信息质量越高，获取的成本就越大。如果企业仅在国内开展业务，信息的获取相对容易，信息获取成本也较低。但是随着企业国际化范围的扩大、程度的加深，企业获取信息的难度加大，成本也急剧上升。信息需要进行一定的加工之后才能被决策者所使用，由于信息来自海外市场，与国内市场的信息存在差别，也就需要不同的加工方式，加工的难度也在增加。所以，在国际化企业决策者难以及时获取真实准确的高质量信息时，所做决策的质量也可能会降低。信息获取之后需要进行传递，传递交流的过程就称之为沟通。沟通可以分为内部信息沟通和外部信息沟通。内部信息沟通是指企业经营、管理所需要的内部信息、外部信息在企业内部的传递与共享。外部信息沟通是指企业与利益相关者之间信息的沟通。随着企业国际化程度的加深，管理的层级也会增多，信息在企业内部传递的速度变慢，且在传递过程中，信息失真的风险也会随之升高。而随着企业国际化范围的扩大，企业的利益相关者也越来越多。而且由于利益相关者处于不同的地区，有着不同的法律制度、文化环境、宗教信仰等，所以国际化企业外部沟通的难度也在增加。信息与沟通作为联系内部控制体系的纽带，如果不能在内部控制中很好地发挥作为，那么企业也难以获得高质量的内部控制。企业的国际化使得企业获得信息的难度增加、质量降低，同时沟通也变得困难，所以企业在国际化的进程当中，内部控制质量降低的可能性增大。

（五）企业国际化对监督的影响。企业内部控制实施情况如何，内部控制运行是否有效，是否存在内部控制缺陷，都需要监督机制来进行评价。监督活动通常由内部审计部门、财务会计部门、人力资源管理等部门定期或不定期进行。监督可以分为日常监督与专项监督，日常监督展开的频次较高，存在于企业日常经营活动中，所以能够及时发现企业内部控制存在的问题，并能够针对问题做出反应措施。专项监督展开的频次较低，一般只在企业发展战略、组织结构、经营活动、业务流程、关键岗位员工等发生重大变化的情况下才进行。专项监督的监督面相较于日常监督也较窄，一般只针对某一特定方面进行监督。日常监督与专项监督相互配合，能够高效率地发现内部控制存在的缺陷。企业进行海外经营，需要设置海外分支机构，企业需要对这些海外分支机构进行日常监督。但是由于企业监督机构往往设置在国内，与海外分支机构的物理距离通常比较远，所以这种日常监督难以实现，也就不能及时发现分支机构存在的问题，不能及时地做出应对措施。会计机构是企业监督机构的重要组成部分，但是由于不同国家的金融政策、会计政策存在差异，会计机构不能对海外经济活动及资金运作进行及时、全面的监督。正是由于日常监督对海外经营业务的效力下降，所以就需要更多的专项监督。虽然专项监督可以在一定程度上弥补日常监督的不足，但是专项监督的频次较低，不能及时发现海外经营出现的问题，降低了企业应对环境变化的能力。企业的国际化进程复杂，内部控制缺陷出现概率增加，但是监督能力反而因为其国际化业务的展开而减弱，所以企业的国际化使得内部控制缺陷更加难以发现，内部控制质量可能会因此减低。

综上，随着经济的发展，经济全球化进一步加深，越来越多的企业实行了国际化战略。企业想做大做强，国际化是一个必经之路。国际化能给企业带来更多的机会，同时也使企业面临更大的挑战。企业在国际化进程中面临着复杂多变的经济、政治环境，经营风险被进一步放大，内部控制质量也受到影响，内部控制失效的情况更易出现。但是，企业不能因为国际化进程对其内部控制质量有影响而放缓国际化脚步。随着企业国际化程度的加深、国际化范围的扩大，企业的内部控制缺陷会更多地暴露出来。所以，企业在国际化进程中应该更多地关注内部控制建设，努力提高内部控制质量，使内部控制发挥其作用，为企业的国际化进程保驾护航。

（作者单位：四川外国语大学国际工商管理学院）

主要参考文献：

［1］刘艳平.国际化进程中商业银行会计风险防范内部控制应用研究［J］.金融理论与教学，2015（04）.

［2］朱俊荣，常京萍.董事会国际化与内部控制缺陷［J］.财会通讯，2018（09）.

［3］王海林，王晓旭.企业国际化、信息透明度与内部控制质量——基于制造业上市公司的数据［J］.审计研究，2018（01）.

［4］张爱玲.企业国际化程度、内部控制质量与股价同步性［J］.商业会计，2019（05）.

［5］郭秋秋，孙慧.创新投入、环境不确定性与国际化绩效［J］.财会通讯，2021（19）.

［6］杨忠，张骁.企业国际化程度与绩效关系研究［J］.经济研究，2009.44（02）.