［提要］　本文研究数字经济背景下高校财务风险生发机制，从稽核管理视角分析防范和化解高校财务风险的应对之策，为高校财务风险管理实践提供一些有益参考。

关键词：财务风险；稽核管理；高等学校

基金项目：本文受河南省教育厅2022年度教育财务管理科研项目：“大数据时代基于共享视角的高等学校财务信息化建设研究”（2022C19）；2022年度河南省教育系统廉政专题研究项目：“健全高校二级学院财务内控机制研究”（2022-LZYB27）；中国会计教育学会2022年重点研究课题：“基于深度学习的高校财务大数据系统研究”（JYKJ2022-014ZD）支持

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2023年1月4日

引言

近些年，高校财务风险被频繁爆出，引发社会关注。在我国，高等学校承担着重要的高等教育与科学研究功能，需要一个稳定的环境供教师与学生从事教学与科研活动。而财务风险可能对稳定环境产生冲击。为防范财务风险发生，财政部出台了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，修订了《高等学校财务制度》，对高校财务行为和风险管理做出了进一步规范。尽管如此，高校财务风险管理的质量仍取决于高校对这些政策的理解与落实。学术界也对高校财务风险进行了深入与细致的研究。高校财务风险文献综述可参见罗蕴丰、沈红（2016）和战丽红（2018）。关于高校财务风险的研究主要从三个方面展开：风险类型、风险成因和应对之策。风险类型包括收支不平衡、贷款或债务、投资风险、管理或内控不健全等。风险成因主要包括规模扩张、管理意识薄弱、缺乏监督考评机制、严重依赖财政等。对策方面，王晓明（2019）认为，应加强管理制度建设、预算管理和内部审计。

在高校实践中，财务风险管理工作可以概括为三大类：财务风险防范、财务风险化解以及日常管理。既有文献在分析风险类型时，较少有文献考虑到数字化或信息化背景对高校财务管理工作的冲击或影响，例如对业务风险的影响，而这些影响对于高校财务而言是基础性的；已有文献对高校无形资产风险的探讨也比较欠缺，事实上这一资产在高校资产中的作用日益突出。关于对策方面的研究，文献比较全面，但不够细致，且鲜有提及稽核管理机制在破解财务风险中的作用。就此，本文在已有文献的基础上进一步研究当前情境下高校财务面临的主要风险类型、风险的形成机制以及破解路径。本文与其他文献的区别之处在于，一是考虑了数字经济背景和互联网应用场景，分析数字和信息技术对财务活动的重塑以及财务风险的新特征；二是从稽核管理的视角切入，寻找缓解高校财务风险的优化路径与手段，以期为高校财务实践提供一些有益参考。

一、高校财务风险主要类型与形成机制

（一）业务风险。业务风险，主要指业务办理造成的风险。高校业务种类繁多，包括预算业务、核算业务、收支业务以及工资发放业务等，容易在日常工作中出现业务风险。对于预算业务而言，年度预算审核严格，这个环节发生风险的概率很低，风险容易发生在新增预算立项、预算调整等环节。核算业务风险包括会计记账人员核算、录入错误，但这类风险随着计算机与财务软件系统的应用已大幅降低，当前风险主要来自三个方面：一是对新业务不熟练、审核不严和故意做错；二是随着数字经济发展，新业务增多，当记账人员在面对以前未曾遇到的新业务时，容易出现归集科目错误等问题；三是记账人员还可能因熟人朋友关系等原因放松审核要求，或因自己或他人利益故意做假账，出现违反会计职业道德与法律法规的情形，给学校造成严重损失，在实践中此类风险的比例呈上升趋势。收支业务风险在财务风险中无论是发生的频率还是造成的经济损失都比较高，但与核算业务风险类似，计算机的应用使直接错误风险极大降低，而风险主要发生在人为故意。工资发放业务发生风险的原因主要在于发放人数众多，出现错误（无论是客观还是主观造成）难以被发现，隐蔽性高。

（二）资产风险。高校资产包括流动资产、固定资产和无形资产等形式。目前，大部分高校都已经实现无现金报账，通过银行系统结算，现金被盗、丢失等风险已不复存在，银行转账因为全过程留痕迹也很难发生错误，流动资产管理的质效和安全性均大幅提高。目前，流动资产风险主要来自部分应收账款长期挂账难以及时收回。高校教职工人数众多，出于办理教学、科研等公务需要，借款业务是一个日常性业务，导致应收账款笔数较多，如果应收账款管理不完善，可能导致流动资产风险。尽管公务卡的使用降低了此类业务的比重和风险发生的概率，但也主要是降低了小额（通常为≤1万元）借款业务，而对大额借款业务的效果很小。

固定资产风险主要来自年度盘点难以有效实施以及造成的账实不符。在高校，既有教学用固定资产还有科研用固定资产，既有通用设备还有专用设备，既有办公家具还有非常精密复杂的大小型仪器，资产数量多、异质性高，且分布在不同的教学院系与行政部门，很多资产需要专业人才使用和维护，造成固定资产监督、盘点十分困难。当无法按要求及时监督盘点时，极易造成固定资产账实不符的风险。另外，新的政府会计准则制度实施后，要求对固定资产计提折旧，进一步增加了固定资产价值盘查的难度。

无形资产随着近些年高校大力推进科学研究和创新而日益被重视。在以前，一般高校的无形资产规模普遍比较小，管理起来非常容易。但是，近些年高校加快现代化大学建设，出现了很多创新型学术成果，并加大科技成果转化力度，自己的无形资产多了起来，甚至构成了学校核心竞争力。目前，很多高校关于无形资产的管理并未及时跟上，出现了无形资产风险敞口。例如，很多无形资产和固定资产是捆绑在一起的，造成无形资产难以区分和价值评估，有些无形资产为自制，没有市场价值导致难以对其进行准确估值入账。

（三）债务风险。债务风险是当前一些普通高校面临的主要风险之一，需要重点分析与解决。造成高校债务风险不断积聚的因素是多方面的。一方面是办学规模方面。近些年，很多高校加快发展步伐，办学规模快速扩大，建设投入需要大量资金和贷款，导致学校资产和负债规模急剧增加。办学规模增加后，学生和教职工的数量也快速上升，人员经费、日常运行经费开支也持续增加。而且，内涵式发展需要大量资金投入，包括高层次人才引进和学科建设、重点实验室建设等内涵式发展需要大量的资金予以支持，这些都会导致高校资金压力上升和债务风险积聚。另一方面，近些年银行对高校的信贷有所收紧，导致无法通过银行筹资等方式进行资金调节，造成高校债务风险问题日益突出。如果债务风险发生，可能造成高校资金链断裂（或局部断裂），会对正常的教学科研产生一定影响，所以债务风险防范应引起高校重视，提前做好债务化解规划，分步骤、有序降低债务规模，逐步化解债务风险。

（四）信息化风险。信息化风险是伴随着高校财务信息化建设而出现的，在以前传统手工记账时是没有信息化风险的。很多文献都将信息化风险分为技术风险、管理风险和系统性风险三大类。技术风险包括业务办理人员因为不熟悉技术等原因而可能出现的差错或造成的损失。高校财务系统是一个高度集成化的系统，尽管可视化界面让财务人员非常容易上手，但是很多业务流程通过程序内嵌至系统中，是不可见的，容易造成财务人员知识割裂或对业务“一知半解”，在这种情况下技术风险就会被放大。高校财务信息化后，对财务系统的管理变得非常关键，包括权限分配、账号密码设定、定期安全检查等。按照现代信息技术原理，信息化风险传染具有“裂变式”特征，一旦因管理不到位导致风险生成，会快速出现杀伤力。例如，出纳人员在获取到必要的账号密码信息后能够将大量资金快速转出，造成很大风险。同时，还要防范系统性风险，避免因电脑或系统出现故障导致数据丢失等问题。

二、风险破解路径：稽核管理

（一）稽核管理体系构建。经查阅各高校网站可知，目前已有不少高校已经完成或正在加快稽核管理体系构建，与内控管理、内部审计形成互补之势，见图1。与内控管理相比，稽核管理更加侧重财务管理业务的监督，重点关注六大内控领域之外的财务风险，业务更加细致，可以有效做到防微杜渐。与内部审计相比，稽核管理更加日常化，有助于及时发现各类财务风险并进行处置。一套完整的稽核管理体系应包括完善的规章制度、组织构架、运行机制以及考核办法等。目前，通常的做法是将机构设在财务部门，由1～2名财务人员全职或兼职办理，稽核的方式包括日常稽核与专项稽核两种。（图1）

（二）稽核管理破解财务风险路径

1、事前稽核。事前稽核的目标是预防财务风险，主要发生在年初。根据学校发展规划、本年度财务重点工作以及关键风险点信息，制定有针对性的年度稽核方案。在新账套建立前，对财务系统的权限设置及其他参数进行检查，以确保系统安全性，检查资金的年初余额情况，确保账实相符，保障资金安全。

2、事中稽核。事中稽核的主要目标是发现财务风险，是一项日常性工作，主要包括预算管理业务的稽核、收支管理业务的稽核、核算管理业务的稽核、工资发放业务的稽核以及其他重要项目、专项项目的稽核。预算管理业务稽核的重点在于预算下达、调整是否准确，程序是否合规等，除了年初预算下达外，还应重点关注日常立项与调整的业务。收支管理业务稽核包括收入是否存在乱收、错收、漏收等情况，支出是否存在预算外支出、是否改变资金用途等情况。收支稽核还应重点关注资金进出情况，尤其是大额资金进出。核算管理业务稽核则主要通过抽查会计记账凭证，对所有会计核算人员的核算业务水平、质量进行监督评价，从凭证中发现错账、假账等风险行为。工资发放业务关系全校教职工切身利益，且风险通常非常隐蔽，很难被发现，因此应通过抽查对比等手段进行监督。

3、事后稽核。主要指在年度结束后，对各类账务的对账情况、银行余额情况、年度结账与决算情况进行监督稽核，从对账中发现财务风险。此外，对一年来的稽核情况进行总结，全面分析财务存在的风险，形成报告，提出警示与建议。

三、结论及建议

财务管理在高校管理中具有重要作用，可以为高等教育事业发展和科学研究提供财力支撑，为高校师生安心从事教学科研活动提供稳定环境。但近些年高校财务风险开始逐渐显现，且在数字经济背景和数字校园建设场景下呈现出信息化风险上升、债务风险上升、传播速度快、传染范围广等一些新趋势、新特征。高等学校管理者应高度重视财务风险，主动应对，做好各项财务风险的防范、化解与日常管理工作。本文从业务风险、资产风险、债务风险和信息化风险等四个方面探讨了高校财务风险的主要类型与生发机制，并从稽核管理视角提出了破解应对之策（包括稽核管理体系构建和破解路径）。

为有效应对财务风险，高等学校应做好以下五个方面工作：一是构建完善稽核管理体系，使稽核管理工作有章可循。完善的稽核管理体系是稽核管理工作得以顺利进行的基础保障，包括制度保障、人员保障等。将稽核管理日常化，通过日常稽核、专项稽核等方式及时发现各类财务风险，降低财务风险发生概率。二是把稽核机制嵌入风险管理，形成高校财务防火墙。基于关键风险点制定相应的稽核措施，对财务风险进行锁定和化解，提高风险防控能力。加大对关键业务、关键风险点的稽核力度，逐个有效击破各类财务风险。三是融合稽核与内控管理，促进高校内控建设有效落地。全面梳理稽核机制与内控机制，促进两者融合，形成有效互补，做到真正有效防范和化解高校财务风险。重点稽核六大内控领域之外的重要业务，防止内控未完全覆盖的领域出现财务风险。四是加强信息系统安全管理。加强学校信息安全底层设计，因为财务系统并非孤立存在，而是与资产、科研等其他信息系统存在链接共享机制，其他系统风险可能外溢至财务系统造成财务风险。重点加强财务信息系统安全管理，做好财务系统与其他信息系统的风险隔离措施。五是加强财务人员职业道德建设。实践表明，在财务风险事件中财务人员作弊时有发生，因此财务风险管理完全依靠制度与系统建设是不够的，还需要加强财务人员的职业道德建设，防止财务人员为谋求自身利益而钻制度与系统的漏洞。

（作者单位：河南省学生资助中心）

主要参考文献：

［1］陈奕钰.高校财务风险成因及其防范［J］.合作经济与科技，2016（10）.

［2］房永明.高校财务风险管控研究［J］.财经界，2016（03）.

［3］葛佩雯.高校财务风险管理研究［J］.财会学习，2019（36）.

［4］刘建军，李季.高校财务风险与控制对策研究［J］.教育现代化，2016.03（28）.

［5］罗蕴丰，沈红.美国高校财务风险评价及对中国的启示［J］.教育财会研究，2016.27（04）.

［6］王凯.高校财务风险管理及内控策略研究［J］.财会学习，2017（08）.

［7］王晓明.高校财务风险管理及内部控制策略分析［J］.财会学习，2019（11）.

［8］姚承.浅谈高校财务风险［J］.统计与管理，2017（05）.