［提要］　出纳在整个财务工作中处于基础地位，导致一些企业管理者为了自身利益指使出纳做出有违会计准则的事情。本文根据绿大地企业出纳工作存在的问题，从政府、企业、出纳人员本身三个角度提出相关建议。

关键词：出纳工作；内部监督；职业素养

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2023年1月6日

一、相关概述

（一）出纳的含义。“出纳”这个词从字面意思来看，“出”就是支出，“纳”就是收入。具体来讲，出纳的工作主要包括货币资金的核算、往来结算、工资结算以及货币资金收支的监督等方面。出纳工作分为广义和狭义：狭义就是单指企业会计部门单独设立的岗位；而广义上的是，只要是和资金、票据以及有价证券等相关的收支、保管、核算的内容都属于出纳的工作范围，因此出纳的工作范围很广泛。然而，在现实生活中却有不少企业对出纳不够重视，认为出纳的工作就是管理资金的往来、负责现金的收支核算等工作。但如果出纳的工作出现了问题，会使企业的财务工作出现重大的纰漏，严重者将会造成企业经济利益的损失，会导致企业经济发展停滞不前，那么将会对企业造成巨大的损失。

（二）出纳的必要性

1、出纳是经济活动中的监督者。随着我国经济的发展、企业业务逐渐变多，带来的最直接后果就是现金收支、票据往来业务的增加。而这些业务是由出纳负责的，出纳对现金收支、票据的往来情况进行整理汇报、登记核对，再将原始凭证及时的交给相关人员进行记账，这要求出纳工作者在日常工作中对公司的经济业务往来不仅要了解，更要核实和监督，认真审查相关经济活动的真实性和合法性。因此，出纳工作不仅是企业财务工作的基础，更是企业经济活动中的监督者。

2、出纳是经济活动中的记录者。我国现行的会计准则和企业的会计制度规定了出纳人员必须按照其要求进行工作，这也就保障了出纳负责现金往来收支和票据处理工作有了处理原则可行，为企业财务数据的真实性和合法性提供了保障。这些要求为企业管理者了解企业的业务情况提供良好真实的财务数据，在面对决策时，企业管理者可以根据这些真实有效的财务数据来判断财务状况，做出正确并有利的经济决策。因此，出纳是企业经济活动的记录者，出纳记录的准确数据，能够帮助企业在面对经济决策时做出正确的选择，推动企业长久发展。

3、出纳是经济活动中的协调者。出纳的工作除了负责现金的收支和各种票据的往来外，还负责保管现金和有价证券的安全等经济活动，从企业内部角度来看，出纳与企业各单位都有着或多或少的联系，出纳是公司内部工作人员之间相互联系的纽带。随着经济社会的快速发展，企业与企业、银行甚至与政府之间交易活动日益频繁，由于出纳工作负责单位现金收支、票据往来等活动，这就需要出纳人员与其他企业、银行、政府等有着密切联系，从企业外部角度来看，出纳的工作质量和水平代表着企业的形象，是企业与外面经济活动的连接桥梁。因此，出纳是企业经济活动中的协调者。

二、绿大地企业概述及出纳工作中存在的问题

（一）绿大地企业概况描述。云南绿大地生物科技股份有限公司成立于2001年3月，其主营业务是绿化苗木种植及销售等绿化产业业务，是云南省绿化苗木种植龙头企业。据了解，云南绿大地企业曾在2006年进行第一次上市，结果却以失败告终，最终绿大地企业在2010年年终上市成功。此外，根据企业财务报表显示，自2009年以来，企业的业绩大幅增长，利润稳步增加，但是好景不长，在2010年年中，绿大地企业却遭受了股票被冻结，企业董事长、出纳主管等其他高管前后入狱等的惨状。然而，其中令人不得不注意的是绿大地企业的出纳主管，通过填写空白支票、玩弄现金流等一系列违法手段，虚增了绿大地的资产和收入，并在中国证监会调查期间销毁了会计凭证等，严重违背了法律和会计职业道德要求。

（二）绿大地企业出纳工作中存在的问题

1、管理制度不健全。绿大地企业出纳主管在工作时并没有严格遵守会计制度，随意填写空白支票，伪造销毁会计凭证，对账簿造假，虚增资产等行为，严重违反了我国的法律法规要求。而如此罪恶的行为得到的处罚却只有：企业被判处罚金人民币400万元；出纳主管获刑一年到两年不等，并获缓刑。由此次判刑结果可以看出来，我国对出纳人员犯错违法的惩罚还是较为轻的，出纳人员违法违规代价低。同时也反映出了我国的法律法规不健全，相关会计准则在实施起来仍缺乏严谨性和规范性，导致了出纳人员在利益选择和违法代价上忽视了代价而选择一味地追求利益，最终走向犯罪的道路。

2、企业机构设置不合理，董事会等其他机构形如虚设。据中国证监会调查报告，绿大地企业董事会成员由最开始成立的9名董事加独立董事，直至该企业财务造假事件案被发现，公司董事会最终只剩下了董事长和其他两名股东这三个成员。此外，绿大地企业作为上市企业，董事长掌握了约50%的股权，股权的高度集中极容易打击其他中小股权的积极性。且企业在后期一直由企业董事长一人担任董事长、总经理甚至于担任董事会秘书，企业内部权力专制，治理结构单一，各部门难以得到有效的制衡。企业董事长的高度集权，董事会和股东大会的人员设置不合理，为日后悲剧的发生奠定了基础。

3、企业内部监督力度薄弱。绿大地企业专业财务人员的缺乏，导致企业内部监督薄弱，使得出纳人员不惜违反法律法规的要求做假账以掩盖财务错误。而且绿大地企业虽然是上市公司，但企业内部在设置部门负责人时，如企业收款、付款、采购等环节负责的都是企业董事长身边的自己人，一心想着谋取更多的经济利益，而不会去想着监督和控制重要的资金流通环节。此外，从绿大地企业发生如此大规模的财务造假来看，内部监督部门是不可能不知道这些造假的，但却选择视而不见。这些手段并未得到董事长设置专门机构如审计部门等的监督制衡，反而获得了一定的支持，选择忽视。内部监督力度不大，治理结构存在缺陷，使得出纳工作不能透明化、公开化，充分说明了企业的内部监督力度存在着重大缺陷，容易导致企业发展出现隐患。

4、企业趋利动机强烈，急于上市。据调查分析，绿大地企业期初并不具备上市的条件，且在上市前几年企业的财务状况一直处于亏损状态，但是企业董事长急于上市，于是在企业负责人的策划下，企业出纳主管和大客户中心负责人在董事长和财务总监的指示下登记注册了一批由云南绿大地实际控制或者掌握银行账户的关联公司，以虚构交易业务、伪造合同、发票等手段来虚增企业资产和收入。一系列的措施反映出企业急于追求利益。并且据上述分析，出纳人员违法成本低，那么在低风险高收益的选择下，出纳人员就会铤而走险，无视会计准则和法律制度的要求。

三、绿大地企业出纳工作完善建议

（一）政府方面。完善法律法规，提供良好的法治环境。完善相关法律，为企业的健康发展提供一个良好的市场环境；完善我国企业的资金融入体系制度和金融服务制度，使企业在发展过程中有着充裕的资金投入，推动企业上市，促使企业提高服务水平和质量，增强市场活力。但与此同时也要完善相关法律法规制度，提高出纳工作者违法成本，全方位、多层次地加强企业出纳管理，为企业的发展提供良好的法治环境。并与时俱进，与当下企业发展的要求相适应，对无视法规和违背法规以及会计准则的企业要加强惩戒力度，促使企业诚信经营，树立一个良好的形象。

（二）企业方面

1、完善企业机构设置，健全企业董事会和股东大会机构。绿大地企业股权的过于集中和董事会的架空，反映出企业机构设置的不完善和企业内部权力约束的失衡，导致出纳人员违背要求，通过填写空白支票等行为虚增了企业的资产和利润。如果想要减少这种风险的出现，企业需要分散股权，完善企业董事会机构，分散企业权力，使得董事会成员相互制衡；此外，也要明确岗位职责，在制定重大决策时要多方面听取意见，采取“民主集中制”，拒绝“家长式”作风，制定出对企业发展有利的措施。

2、完善内部监控体系。绿大地企业出纳工作之所以出现失误，很大程度上一部分原因是公司内部管理不完善，缺乏相关监督体系造成的。在日后的发展中要避免此类错误，就应强化公司的内部管理，完善监督体系。出纳岗位要设置专人对账，采取岗位分离等措施，使保管银行对账单和记录银行存款日记账的岗位相分离，完善出纳工作程序，规范出纳工作流程手续，并派专人负责核查监督，使出纳工作更加规范化，完善企业的内部监督体系。

3、要意识到出纳的重要性，做好出纳人才选拔工作。企业管理者要认识到出纳工作的重要性，不能把出纳工作认为是简单的收付款，要有危机意识，要做好出纳工作人才选拔工作，积极引进人才，提高对出纳人员人才建设培养方案的重视程度，要公正公平公开地选拔出纳人员，而不是任人唯亲，应当任人唯贤，严格按照会计相关行业准则要求去选拔合适的人才，并且在选拔好出纳人员后要及时培训来提高出纳工作者的业务能力，帮助出纳工作者更好地完成出纳工作以适应岗位。

4、提高出纳人员工资薪酬，做好激励约束工作。企业应提高出纳人员的工资薪酬，吸引人才，做好激励约束工作，对在工作中表现良好者做出嘉奖，起到促进作用。根据公司领导考核、其他职工评价与工作任务完成失误情况评选出考核成绩最高者，进行一定的物质奖励、升职和职称认定评选。树立起出纳人员的责任意识和荣誉感意识，这样不仅可以充分调动出纳人员的积极性和主动性，主动学习会计出纳知识，顺应出纳发展的方向，还可以提高出纳人员的专业素养知识。

（三）出纳人员个人方面

1、积极主动接受培训，提高专业素质。出纳工作者在工作业余时间也要积极主动接受培训，不仅要掌握扎实的出纳知识，更要将理论知识应用于实践之中。同时，也要培养出纳工作者爱岗敬业、遵纪守法的意识，遵守出纳制度，并且要热爱自己的工作岗位。恪守职业道德，遇到上层领导胁迫做违法乱纪之事要敢于反抗。出纳工作者要明白出纳工作对企业的重要性，是企业经济业务发展和经济决策的基础，防止出现错误而使公司经济利益受损。

2、爱岗敬业，忠于职守，树立正确的职业观。出纳工作者在工作中要爱岗敬业，忠于职守。工作仔细认真，认真核对每一笔经济业务的记录。记账时要头脑清醒，多核对几遍业务数据和业务记录数据再进行记录。对待自己处理出错的经济业务要及时总结经验，反思自己工作失误的地方，防止类似的错误再次发生，对自己负责记录的账簿负责。出纳工作者也要树立正确的职业观，不能因为企业急于上市，急于追逐利益，就听从错误的指令，在企业董事长或者其他高管做出错误的决策时，要敢于拒绝，在必要时也要勇于向证监会等监管部门举报，不能因趋利心理而违背职业操守。

通过以上分析，我们了解了绿大地企业出纳存在的问题，并提出了相应的对策探索。绿大地的出纳主要在面对我国法规法律不健全、企业的机构设置不合理和内部监督力度薄弱等的情况下，明知会违背会计准则的要求，仍选择了听从企业高管的指示，玩弄现金流，填写空白支票和虚增企业的资产和收入。本文从政府、企业和个人三个方面提出了相对应的对策措施。首先，政府不仅要完善相关的法律法规，还要健全行业准则制度、发挥外部监督的作用；其次，企业不仅要完善企业的机构设置和内部监督体系，还要意识到出纳的重要性，选拔出合格的出纳人员，并制定出纳人员的激励约束工作机制，激发出纳人员的工作积极性和主动性；最后，出纳人员也要积极主动地接受培训，提高业务能力和专业素养，树立正确的职业观。我们要明白，改善出纳工作中出现的问题，不仅需要出纳工作者自己的努力，还需要政府和企业多方面的配合，共同协作，将出纳工作出现的问题及时制止，扼杀在摇篮中，多方位、多角度地营造出良好的氛围，一起为防范出纳工作中所出现的问题做贡献。

（作者单位：哈尔滨师范大学经济与管理学院）

主要参考文献：

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