［提要］　随着我国进入经济新常态以及企业信息化程度不断提高，企业的传统财务结构逐渐难以满足企业对财务进行管理的要求。因此，诸多企业进行财务共享中心的建设，以期能够降低运作成本，降低财务风险，对财务决策提供有力的支持。但是，在财务共享中心建设完成之后，对其进行优化和升级尤为重要。本文通过扎根理论对复星集团的财务共享中心建设现状进行研究，提出复星集团的财务共享中心优化路径，对帮助企业完善财务共享平台具有重要意义。

关键词：扎根理论；财务共享；集团企业

中图分类号：F275 文献标识码：A

收录日期：2023年1月17日

随着计算机网络技术和信息化程度在会计领域不断发展，过去许多依靠人力的简单重复的操作能够通过程序化操作实现。作为互联网时代发展的产物，财务共享平台应运而生，极大地解放了会计的人力，使得会计部门的核心从核算向管理迈进，同时也帮助企业通过合并业务、减少冗余人员实现降低成本，通过即使掌握准确信息达到提升管理效率、降低风险等目的。因此，众多集团企业开始基于这样的契机进行财务共享平台的搭建。中国财务共享市场从首家财务共享中心在中心通讯建设成功至今已经有18年历史，目前已经形成了符合本土特色的财务共享理论和实践经验，根据中兴新云SSC数据库最新统计，国内市场下的财务共享服务中心已经成立超过2，000家，其中集团企业和国有企业占据较大比重。众多集团企业在财务数字化智能化的大环境下均选择财务共享中心作为其在激烈的市场竞争中占据优势地位的必要手段。

一、文献综述

目前，国内学者对于财务共享服务的研究大多聚焦在财务共享服务中心的利弊以及企业构建财务共享中心的路径方面。在财务共享平台的优化路径方面，也有一些学者开始涉猎。其中，鞠申根（2019）首次从财务核算的角度出发进行分析，得出财务共享中心的两条优化路径：（1）将人工智能技术优化OCR技术融入财务共享中心的日常工作中，通过OCR的高识别率和准确率，提升财务共享中心的效率；（2）会计核算处理标准化、自动化和智能化，从而使得财务共享中心的人工成本降低，提高财务共享中心效率的同时保证其质量。何小芳（2019）提出提高从业人员的共享信息意识水平、完善内部财务预算管理体系、建立和完善风险预警体制、完善内部财务预算管理体系、加速预算管控信息化建设五种路径来优化财务共享模式下企业预算管理问题。周微微（2020）提出在会计核算视角下人工智能优化财务共享中心的路径为：建立费用报销系统、变革财务共享组织架构模式、创新编制记账凭证、优化文字识别技术。陈旭昊深入分析了在国内市场背景下按照西方的优化路径来推进财务共享模式中存在的弊端，并提出了应对策略。刘星辉以T公司为例，分析了T公司财务共享实施的现状，提出加强软件的开发和应用、加强相关会计人员的业务能力、完善绩效管理制度、优化会计关键节点流程、加强企业内部控制五条优化路径。顾全根从职能定位、建设目标、地址选择、内部组织、人员测算四个方面，较为全面地分析了财务共享中心的优化路径。蒋盛煌等以流程再造理论为基础，以A企业财务共享中心为研究对象，分析了企业在业财融合过程中存在的问题，并提出规范客商管理、全面预算管理、加强资金监管、完善资金管理等对策。李闻一等回顾了财务共享中心的建设路径，总结技术、场所、流程、发展、职能、定位多个方面如何优化财务共享中心。可见目前我国对财务共享中心优化路径的研究主要集中在理论研究，对于案例研究文献不足。这表明我国的财务共享平台大多数还处在发展阶段，相关研究的不足无法对财务共享平台的进一步发展提供建议和帮助。通过对财务共享平台发展较为迅速的企业进行研究有助于对于理论研究文献的验证，并对其他企业的财务共享平台发展有借鉴意义。

二、资料来源与研究方法

（一）资料来源。本文基于复星财务共享中心进行搜集和筛选，资料来源主要包括：一是知网的学术平台的论文及案例；二是新浪财经、知乎、新浪微博等网上公开信息；三是对复星的采访进行记录总结：四是哔哩哔哩、优酷等视频网站的相关视频记录总结：五是百度文库、豆丁网等网站的文章。

（二）研究方法。扎根理论是美国Glaser和Strauss在1967年于专著《The discovery of grounded theory：strategies for qualitative research》中提到的一种研究方法。此方法通过研究人员在研究初期不对研究内容构建任何的理论假设，进行直接有效的实际观察，在实际观察中反复多次归纳出经验概括，最终得出具有普适性的理论。扎根理论的本质是质化做主导，量化作为手段的研究方法。在基于扎根理论的众多研究中，经典的质化研究方法通常都是首选的资料收集方法，如访谈、资料收集等；但在对资料进行分析的阶段，扎根理论通过一套标准化程序化的手段：记录、分析、编码、摘记和报告撰写等进行概念的提取、抽象和总结。其中，对资料进行主轴编码是量化特征最明显的环节，因此是扎根研究的核心环节。扎根理论的主要研究过程如图1所示。（图1）

扎根理论是质性研究方法中较为常见的一种，其主要方法是从大量的资料中提取概念，从概念中关联出结论。这是一个由底层逐步向顶层迈进的过程，是从系统收集到的资料中寻找反映现象的核心概念，从下往上建立实质理论的方法，即在系统收集资料的基础上寻找反映社会现象的初始范畴，之后对初始范畴进行归纳总结得到主范畴，最后在主范畴中分析出核心范畴，通过对核心范畴的关联分析得出最终结论，因此扎根理论是比较合适本文的研究方法之一。通过扎根理论对复星集团迈入财务共享3.0时代的案例进行研究，可以总结出其在财务共享平台优化路径的具体措施，为财务共享平台优化路径的案例研究型文献做补充。

三、研究结果

使用微词云进行原始数据的词频分析，之后将无实际意义的词语进行剔除，提取原始资料关键词，得到结果如图2所示，其中字体越大表示在原始数据中的出现频率越高。前几名的词频分别是“共享” “企业” “中心” “系统” “业务” “智能化” “系统” “服务中心” “团队” “人才” “数据” “模式” “平台” “员工” “数字化”。通过词频分析，可以提高编码过程的准确性和效率。（图2）

（一）开放式编码。开放式编码是将原始数据进行逐级编码，使其概念化和抽象化，逐步得出概念和范畴，是构建理论的基础。首先将收集到的资料进行分类、概念化和编码，挖掘出103条初始概念，之后对初始概念进一步分类归纳整理，最终得到51个初始范畴。（表1）

（二）主轴编码。主轴编码是指通过对开放性编码得到的初始范畴的因果条件、现象、中介条件和互动行动策略进行分析，梳理初始范畴之间的逻辑关系，最终得到副范畴。智慧化的逻辑轴线为：复星财务共享中心建立之初，接纳了48家公司，在这些公司原有的财务平台上进行优化创新，并且成功把握住大数据及信息化的发展趋势，发展出了适合自身、适应市场的智慧化平台，目前复星的财务智能化水平非常高，较为有特色的是智能纳税机器人、智能单据柜、OCR等高科技财务辅助设施。因此，该逻辑线的范畴可以聚合为一个副范畴——智慧化。复星虽然从一个只有12个员工的小公司发展至今已经拥有了100多名员工，但其业务却从当初的不到50家公司发展到现在的600多家，其原因为复兴的人才培养计划，复星和大学达成合作，直接聘用优秀的、有能力的人才，使得每一个在复星的员工都是精英，从而保证了复星服务的质量与效率。该条逻辑线可以聚合为一个副范畴——人才培养。由此类推，经过整理提炼之后，最终得到9个副范畴：目标与定位、全面发展、特色、职工培训、人才培养、绩效考核、智慧化、识别与扫描、创新。（表2）

（三）选择性编码。选择性编码是通过主轴编码提炼到的副范畴决定下一步数据的收集和编码，需要对副范畴相关的数据进行有针对性的编码，核实副范畴并进一步凝练出主范畴，从而使得主范畴更加凸显，并从中提炼出核心范畴。其中，“目标与定位” “全面发展” “特色”是复星在不断的发展过程中制定的财务共享中心发展方针，可归类为“优化规划”；“职工培训” “人才培养” “绩效考核”是复星从员工层面对财务共享中心的发展进行推动，可以归类为“人力支持”；“智慧化” “识别与扫描” “创新”是复星对于科技化和社会信息化的把握，将财务共享中心发展成为智能化平台，可归结为“平台建设”。

综上所述，将主轴编码的9个副范畴进行多次比较、整理，最终得到三个主范畴：优化规划、人力支持、平台建设，同时凝练出核心范畴“复兴财务共享中心的优化路径”以此来涵盖所有的概念、范畴、副范畴、主范畴。（表3）

（四）理论饱和度检验。当形成的理论已经能够解释目前所获得的所有数据，即为理论饱和。基于多种数据收集方法的三角测量使得概念和假设具有更加坚定的实证证据，以多种来源、多种形式的数据进行交叉验证，以确定事件的真实性、数据的准确性、表达的妥当性，从而构建更加普适的理论。

本研究通过一边进行新的数据收集一边进行编码处理，同时与重要范畴进行比较，均未发现新的概念及范畴出现。同时，对比其他财务共享中心优化路径文献，发现本部分凝练的范畴能够反映财务共享中心的优化路径，因此认为理论达到饱和。

四、复星集团财务共享中心优化路径分析

通过扎根理论研究可以发现，复星集团的财务共享平台的优化主要有三个方面：优化规划、人才支持以及平台建设。因此，我们从这三个方面对复星集团实施的具体策略进行总结，并对其他企业的优化提出建议。

（一）将财务共享中心精准定位，并纳入战略规划。复星在财务共享中心建设初期就明确其有四个定位：做高性价比的财务运营服务提供者、财务风险的1.5道防线守护者、财务基础大数据的制造者以及集团财务人才的重要培养基地。复星还明确主要发展集团业务，从项目的最初始阶段就开始涉及，直到结束。复星的战略是“现有产业运营＋未有产业投资”双线并行、双线互补，通过实现现有产业的财务共享，来带动未有产业的收购和投资，并对新收购产业实现财务共享，形成战略财务共享优化闭环。

对于企业而言，财务共享中心的建设主要针对以下几点：降低成本、降低风险、提升效率、解决信息孤岛等。要实现以上目标，就需要在财务共享中心优化过程中时刻把握及核实目标，精准定位共享中心，明确业务范围，做好战略定位。在财务共享中心建设成功之后，要不断对企业外部、内部进行研究，及时对战略和定位做出改变，提高财务共享平台的适应性。

（二）保证人才支持。复星集团直接和复星大学合作，批量招生，择优录用，建立长期合作关系，并且在实习生工作时，赋予其仪式感，将排班严肃化，提高请假的难度和成本。复兴财务共享中心规定实习期至少6个月，通过轮岗、带教老师，完善实习生对财务共享中心认识，了解财务共享中心如何运作以及不同岗位部门的主要工作内容。同时，建立实习生展示平台，将优秀实习生进行展示，并相应给予一定的奖金鼓励，作为其他实习生的榜样，这样会极大地提升实习生学习能动性，也带给他们强烈的归属感。复星实习生在入职时会收到复星提供的一系列包括物品和技能上的帮助，解决实习生在入职初遇到的一系列问题。

财务共享中心的建设离不开人才支持，由于财务共享中心是信息化、智能化的，因此其建设与IT相关度比较高，建议财务共享部门内部有1～2个IT技术人员，可以随时响应财务共享中心的相关建设要求。并且可以通过校企合作、实习生留用等制度来保证企业有足够的人才支持，最终形成自身的人才体系建设。同时，建设具有特色的企业文化，加强员工的归属感。并且对知识库进行建设，在员工遇到问题时，可以通过知识库进行及时有效的解决。

（三）智慧化平台的优化。NC核算系统、泛微OA平台以及用友银企直连等是复星财务共享中心建设之初主要使用的财务智能信息化系统。复星财务共享中心建设成功之后，为了处理日益增多的业务，平台引进了OCR和影像系统，从而使得大量的业务单据能够快速准确录入系统，为复星之后实现审单自动化提供了保障。另外，业务形态多、前端复杂、报销系统不统一也是复星在优化财务共享中心时面对的首要问题，因此在财务共享中心优化中，复兴根据自身特点设计出通过中控平台来实现前端数据收集，集中处理分类，自动派送任务，质量绩效考核等功能。即将前端数据集中到同一个数据中台，通过相应的识别系统，将不同类型的数据进行分类，之后将分类处理完成的数据通过任务平台实现平台自动派送任务，最后根据完成质量和时间来建立最贴切的质量绩效考核制度。

智慧化平台是财务共享中心的基石，企业可以通过强大的AI智能解决一些标准化或非标准化问题。在建设初期，可以充分考虑原有系统，在原有系统上进行优化升级，之后可以选择相应缺少的智慧化平台。在选择时要考虑到其底层架构、日常维护难度、对现有业务的改变以及供应商。

综上，降本增效、提升服务质量、解决信息孤岛是财务共享中心在企业中发挥的一系列功效，但是在财务数字化智能化不断更新迭代的背景下，财务共享中心优化速度也成为影响其功效的首要问题，因此财务共享中心建设之后，还要通过不断地更新定位、培养人才、提升平台智慧化水平等路径对其功能和架构进行优化，从而在财务信息化智能化平台化的市场趋势中抢占先机，为企业发展夯实基础。

（作者单位：沈阳化工大学经济与管理学院）

主要参考文献：

［1］陈旭昊.集团公司财务共享模式的优化研究［J］.商讯，2020（16）.

［2］周微微.会计核算视角下人工智能优化财务共享中心的路径［J］.当代会计，2020（02）.

［3］何小芳.基于财务共享模式下的企业预算管理问题及其优化路径［J］.商场现代化，2019（07）.

［4］鞠申根，曹雨婷.会计核算视角下人工智能优化财务共享中心的路径探讨［J］.市场周刊，2019（03）.

［5］陈向明.扎根理论的思路和方法［J］.教育研究与实验，1999（04）.

［6］刘星晖，王振国.大数据背景下企业财务共享服务优化问题研究——以T公司为例［J］.中国乡镇企业会计，2021（09）.

［7］赵建辉.区块链技术对我国财务管理及审计领域影响的研究［J］.中国注册会计师，2019（11）.

［8］顾全根.集团公司财务共享建设战略政策规划研究［J］.会计之友，2019（21）.