［提要］　石油天然气行业作为中国社会经济发展进程中的支柱型产业，对社会经济发展进程起着至关重要的作用，因此石油天然气行业的经营状况一直都是社会重点关注。但是，该类企业的会计信息披露有很大的行业特点，在石油天然气资产的确认、计量、报告等方面与一般资产有所不同，这种不同有时甚至会影响信息披露的质量。本文对国内外石油天然气企业会计信息披露问题进行探讨，并结合我国石油天然气行业的特殊性，对比国外先进披露方法提出改进建议。

关键词：石油天然气会计；信息披露；石油公司

中图分类号：F407.22 文献标识码：A

收录日期：2023年6月21日

石油天然气行业不同于一般行业，该行业具有投资高、周期长、风险大的特点，如果基于一般的企业会计准则对石油天然气行业的会计信息进行披露，可能会降低财务报表中的信息相关性，甚至会影响其可靠性。当前，我国会计理论界对石油天然气产业的重视，更多关注的是石油天然气产业的总体会计准则，而对油气企业会计信息披露问题则没有给予足够的重视。但是在国外，尤其是美国，从20世纪70年代开始，就制定了一系列与油气相关的会计标准，并在此基础上，对其进行比较深入的探讨。伴随着中国石油公司、中国石化公司及中海油公司重组及海外上市，中国石油行业会计核算制度正经历着一场较为全面的变革，以期达到与国际接轨的目的。

一、会计信息披露概述

（一）会计信息披露的内涵。会计信息披露就是企业以公开报告形式向信息使用者提供对信息使用者决策具有直接和间接作用的重大会计信息，会计信息披露是否真实可靠，关键是看它所披露的信息是否足够真实和及时，以及所披露的信息对客体是否具有公平性。

（二）会计信息披露的一般原则

1、有用性。企业公开的信息具有决策有用性，既能满足用户需求，又能提高用户对市场信息的认识，在此基础之上，能够有效降低用户在投资决策中的盲目性和潜在风险。国际会计准则所认为的“有用性”其实是指会计信息披露提供了有助于广大用户进行经济决策的信息。

2、相关性。信息披露不能只是一厢情愿的主观判断，而应该以市场用户的需要为基础，对信息披露的形式、数量和质量进行规范，也就是说，企业披露出来的信息要与信息使用者的目标和要求密切相关。在信息可以通过协助用户对过去、现在以及将来的事项进行评估或者确认、改变其以往的评估而对用户的经济决策产生影响的情况下，信息就具有相关性。

3、可靠性。企业所提供的信息必须是真实的，不能误导信息使用者的判断，也不能做不实的、令人误解的陈述，更不能有任何重大遗漏。为了保证信息的可靠性，在重要程度和费用允许的情况下，会计报表所提供的信息也应该是完备的。

4、中立性。中立是指会计人员在生成会计信息的过程和结果时，要保持中立的态度，不能带有任何的偏倚，如果为了迎合某些信息使用者的需求，给客观的信息加上一些主观性的因素，信息就失去了中立性。当前，很多公司的信息披露问题，主要是因为公司太注重眼前利益，没有坚持中立的立场。

二、石油天然气行业的特殊性

与其他的产业不同，石油天然气产业具有高投入、高风险、高回报的特征。与此同时，石油天然气是国家的战略资源，对国民经济具有非常重要的影响。这一产业的生产活动主要建立在埋藏于地下的油气储量之上，生产过程涉及到探矿权获得、油气勘探、采矿权获得以及油气田开发开采等诸多内容。由于该行业本身所具有的特殊性，从而决定了石油天然气生产过程具有以下几个特点：

（一）油气勘探开发的高风险性。油气勘探工作是在未知领域内进行的，领域未知就意味着风险较大。在勘探过程中，预探井的成功率通常是20%～30%，评价井成功率一般是40%～60%，由此可见，勘探过程中还存在着近一半的空井，这就是勘探风险。勘探工作始终是对未知事物的一种处理，而勘探工作的主要方式就是取样，所以对地质工作的了解始终“还不够透彻”，而“已经透彻”是在开发工作中完成的，由此可见，勘探风险无法消除，它是客观存在的。

（二）油气分布高度不均。由图1可知，石油资源在我国分布较为集中，主要分布于松辽、渤海湾、鄂尔多斯、塔里木、准噶尔等八个盆地，且其可采资源量占全国资源量的比例很大；天然气地质资源分布亦比较集中，主要分布于鄂尔多斯、四川、塔里木等11个含油气盆地。（图1）

（三）非常规油气资源占比高且种类多。随着对石油天然气的开采，以及对石油天然气开采技术的发展，传统石油天然气开采逐渐被非常规石油天然气开采所替代，产生此结果主要是由于非常规资源比常规油气资源要多得多。虽然大家都向往品质较高的常规油气的勘探，但是其总量较小，大约只占资源总量的20%，没有办法满足于所有勘探需求，因而油气企业只能退而求其次选择占比较大的非常规油气资源，这类资源约占总储量的80%以上，远远高于常规油气资源的总量。我国目前已发现的非常规油气资源种类很多，致密油、致密气、页岩油、页岩气、煤层气、重油沥青和天然气水合物等都属于我们所说的非常规油气资源。

（四）勘探难度大且成本高。当前，我国剩余油气资源的质量整体偏低，并且勘探地域的勘探环境非常恶劣，油气勘探难度大、成本高。我国现有的油气资源以“低品位”资源为主，这类资源主要包括低渗透、特低渗透油藏、重油藏等，其在总资源中所占比重越来越大，目前已经增长到了64%，并且低渗透、特低渗透天然气都已经占到了52%。除此之外，我国60%以上的油气资源富集在浅海、戈壁、丘陵等复杂地表条件之下，这样的地表环境给勘探开发过程增加了非常大的难度。随着勘探开发对象越来越复杂，资源越来越隐蔽，我们发现它们的难度在不断加大，并且基于这样的条件，勘探过程中施工的难度也在增加，所以对于技术装备水平的要求越来越严格，对工人专业化水平的要求也越来越严苛，这就进一步导致了勘探开发成本的增加。

三、石油天然气资产的特殊性

油气行业的特殊性决定了油气资产具有以下特殊性：第一，实物形态不可知且具有灭失性。人们无法了解到油气储量资产的具体物质形态，在持续的开发过程中，油气储量资产会逐渐被消耗，它的实物形态也会逐渐消失。第二，实际的数量很难确认，也很难判断。由于油气储量资源的形成过程十分复杂，在许多情况下，技术条件是有一定局限性的，刚开始预测到的储量很有可能因为现实技术水平原因而不够准确，有时由于开采方法的改变或者使用不当，导致开采量与实际储量之间存在较大的差异。所以，石油和天然气资产的储量、开采量等都是不确定的。第三，油气资产价值波动大。在企业进行勘探开发过程中，开采时间较长，受到油气产品价格变动和货币时间价值的影响，油气储量资产价值会不断地上升和下降，有时其变动会十分剧烈，严重的话会对公司造成无法挽回的损害，比如石油危机前后，世界各国对于油气储量资产价值的认识发生巨大变化。

四、石油天然气资产会计披露的特殊性

油气行业属于采掘业，由于商业可采矿物储量是采掘业主要现金流入的来源，所以石油公司在经营过程中，所拥有的油气储量以及由此产生的现金流量对于其经营至关重要。但是，对于该行业来说，并不是消耗多少成本就能带来与之相应的收入，很可能成本与所得到的储量及储量价值之间并没有必然的联系，其原因也很好理解，石油和天然气探明储量是天然的，对石油和天然气资源进行勘探所消耗的费用不是其生产费用，而是一种发现费用，石油天然气的价值，实际上是由一种特殊的社会经济条件下的供求情况来决定的，因此如果想要更好地反映企业当前和将来的财务状况，不仅要披露油气资源的历史成本，还要披露其储量信息。

五、中美油气会计信息披露比较

（一）中美油气会计披露方法的比较。美国的FASB以及国际会计准则委员会都提倡“历史成本+储量价值”模式，即在会计报表中既要披露油气资产的历史成本，又要对其储量价值进行补充说明。根据美国及我国目前的实践，再结合国际社会的看法，得出油气公司价值披露模式的演变过程是：以“历史成本”为基础到以“价值”为基础再到“历史成本+储量价值”的披露模式，从实践来看，这条路线也是美国油气会计发展的方向，“历史成本+储量价值”模式实际上综合了前两种披露模式。对比国外油气会计，我国的相关油气披露准则仅仅停留在对“非价值”披露的要求上。对照美国的会计信息披露，我国对“储量信息”的披露中对“价值”的关注度较少，在披露内容上重点披露了年初年末储量数，这是我国油气企业信息披露方面所存在的不足，我们应该汲取国外先进的披露方式，不断改进我国的油气会计披露问题。

（二）中美油气公司财务报告的比较。中美石油公司的会计报表中利润表的差异最大，故本文仅就利润表的差异进行探讨。从利润表的表式可以清楚地看到，美国利润表大多是以单步式编制，而我国采用多步式进行编制。具体如表1所示。（表1）

表1的右半部分是中石油以及延长石油的利润表表式，通过对上述信息的对比，很容易发现，两家企业对报表项目的设置没有体现出石油工业独特的生产经营特点，如此设置可能会对报表使用者获取信息产生一定程度的影响。而美国报表对“勘探费用” “作业费用” “折旧和折耗”等成本项目进行了详尽的说明，从而使报告内容增加，可读性增强。但中海油公司在报表内容上增加了作业费用、勘探费用、折旧、折耗及摊销等有关油气资产的内容，这方面值得其他油气公司学习。

实际上，损益表不同的根源在于中美油气成本核算方法不同。例如，美国油气账单上的油气成本就是油气生产全过程所发生的成本，其中不仅包括了资本性成本，而且包括了油气生产过程中发生的费用性成本，是过程成本的一个概念，而对于中国的油气公司而言，油气成本指的是产品成本的概念。在美国石油公司中，没有与国内产品成本相对应的成本概念，他们并不会将所有费用通过一定方法分配给单位产品从而计算产品总成本，而是将取得阶段和勘探阶段的费用化成本以及资本化成本的折旧、折耗等作为应纳税所得额的抵减项目来处理的，目前三大石油公司也在制定自己的内部会计制度，以达到与国际接轨的目的。

六、我国油气产业会计信息披露存在的问题

（一）国内报告中有关油气的财务资料不够充分。尽管我国油气产业通常在报表附注中对油气资产进行一定的披露，但其披露的内容很少，油气储量的披露没有受到足够的关注。

（二）企业经营活动信息披露不健全。资产减值准备的累计金额、分部的减值损失计算方法、勘探井和勘探参数井完成勘探时的会计处理等方面如何处理都很少有具体规定。

（三）某些油气企业对会计信息披露的积极性不高。从中国石油行业全部公司的报表信息可以看出，近3/4的石油企业没有披露每年的财务报告，剩余的1/4中的一些企业披露了许多不完善的财务报告。

（四）会计信息披露不够全面。国际会议标准委员会认为，完整的会计信息披露内容应包括年度油气标准化浮动值、经营成果披露、天然气的油气储量等。但是，部分企业并没有认真按照该规定去披露其会计信息，从而使会计信息使用者对公司的了解不足。

（五）信息披露具有滞后性。一些公司在年度会计信息披露中没有完整、及时地披露上一年度的业绩信息，这阻碍一些外部利益相关者根据公司披露的信息做出科学决策，从而引发政府和社会公众猜疑。

七、油气企业会计信息披露改进建议

（一）政府强化对油气企业的指导与监管。首先，应完善会计信息披露的相关法律制度。只有通过法律的约束，才能使油气企业意识到信息披露的重要性，具体地说，就是要对某些重要方面进行立法，尤其是要对环境会计进行严格的规范，保护环境人人有责，要把法律和环保相结合，使得企业在发展的过程中兼顾环境保护。其次，在会计披露方面，有必要建立完整、统一的披露标准，尤其是在敏感问题上，防止一些公司故意不披露某些信息来提高其业绩，使信息使用者遭受极大损失，同时政府也要强制企业公开那些涉及到企业利益的、会产生不良社会影响的信息。最后，政府可以进行必要的奖惩，来促进企业在会计信息披露方面的主动性和积极性。

（二）企业完善会计信息披露内容。公司应编制独立的内部责任报告，其中应包括与利益相关者相关的所有信息，以及有关公司未来方向、社会责任、环境责任、市场责任等的信息，同时尽可能保证报表不仅仅是简单的文字表述，而是图文并茂、数据清晰的，这样展示出来的内容才会更加符合报表使用者的预期。当然，报表的内容需要完整可靠，不能只顾企业当前短暂的利益，而是要立足于企业的长远发展，这点也是不容忽视的。

（三）提升油气企业会计信息披露及时性。在互联网时代，企业应充分发挥其所拥有的数字资源优势，及时公开有关信息。与此同时，企业可借助互联网的大数据分析功能，在综合分析相关会计信息后，再选择恰当的时机发布会计信息，提高企业信息披露的价值。

（作者单位：西安石油大学经济管理学院）

主要参考文献：

［1］耿建新，刘尚睿.我国石油天然气开采准则的综合分析与国际比较［J］.财会月刊，2020（17）.

［2］李国欣，雷征东，董伟宏，等.中国石油非常规油气开发进展、挑战与展望［J］.中国石油勘探，2022.27（01）.

［3］姜宇飞.石油天然气地质勘探工作过程中存在的问题［J］.化学工程与装备，2021.295（08）.

［4］张楚楚.我国油气行业会计国际化进程研究［J］.科技经济市场，2020（02）.

［5］唐源羚，杜熙.国内外油气资产计价、折旧/折耗计提差异研究［J］.财务管理研究，2021（09）.