［提要］　随着我国经济的快速发展，环境和资源问题也日渐显著。因此，我国政府对于环境问题越来越重视，整个社会对于环境会计的信息披露关注度也越来越高。高污染企业是造成环境污染和资源枯竭的重要因素，电力行业是环境污染的重点行业之一，也是被环保部强制要求披露环境会计信息的十六大行业之一。环境会计信息是环境治理工作的重要信息来源，因此对于电力行业环境会计信息披露的研究具有重要意义。本文选取国内19家电力行业上市公司作为样本，通过对样本企业2020～2022年数据资料进行统计分析，研究电力行业上市公司环境会计信息披露现状，在进行分析的基础上指出其存在的问题，并提出具有针对性的建议。

关键词：环境会计；信息披露；电力行业

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2023年6月8日

引言

习近平在党的十九大报告中指出：要着力解决突出环境问题，强化排污者责任，完善信息强制性披露等制度，构建一个以政府为主导、企业为主体、社会组织和公众共同参与的新型环境治理体系。由此可见，环境保护是我国目前的重点课题之一。企业进行环境会计信息披露可以帮助社会各界更清晰地了解到其环境相关信息，进而加强对企业的监督，促使企业向着更清洁高效的方向良性发展。因此，加强对于环境会计信息披露的规范和约束是提高高污染行业企业环境保护意识的重要手段。

我国的电力产量规模处于世界领先水平，且依然在持续增长；截至目前，火力发电仍然是比重最高的发电模式，其运转需要消耗大量的煤炭、石油、天然气等自然资源，且排放物污染较大，对环境的影响程度较深。然而，绿色经济的不断发展向传统的电力行业提出了新的要求，不再追求单纯的电力产量，而是要求向更加高效和清洁低碳的目标发展。在2010年环保部公布的16个强制要求公布环境会计信息的行业中，发电行业便位列其中。可见，电力行业的会计信息披露不只是利益相关者的重要信息参考，更是政策的要求，对于我国低碳经济的发展具有重大的影响。但截至目前，国内还未形成规范的环境信息披露准则，企业大多自行决定信息披露方式和具体内容，使得环境会计的信息披露存在诸多问题。

本文选取作为高污染行业之一的电力行业研究其环境会计信息披露现状并根据发现的问题提出建议，对于高污染企业具有重要的意义。本文选取在上交所上市的电力行业上市公司，并选取了其中具有代表性的19家样本公司，具体见表1。数据主要来源于上海证券交易所官网。（表1）

一、相关概念与理论基础

（一）环境会计信息披露。环境会计是环境学和经济学综合发展的产物，它以实现经济的可持续性发展为目标，将企业的资源耗费进行量化，对企业的环境绩效进行计量、评估和报告，从而真实客观地反映企业的环境活动，进而协调经济发展和环境保护的矛盾关系。

环境会计信息披露则是将反映企业环境活动的信息公布给社会公众。企业应将经营过程中造成的环境污染以及后续的治理全面地进行披露，以体现出环境保护工作的成效，披露过程中保持的原则需和会计工作一致。

（二）可持续发展理论。经济的发展不可避免地带来了愈来愈多的环境问题，环境保护问题逐渐成为社会热点。可持续发展理论要求企业不能只注重经济利益而忽略对环境的污染，要求企业能够妥善处理环境问题，保护生态环境。绿色经济发展模式的推行正是体现了可持续发展的理念。

二、电力行业环境会计信息披露现状分析

（一）披露方式。通过查阅选取的19个样本对外公开发布的年报、可持续发展报告以及社会责任报告等资料发现，目前我国电力行业上市公司环境会计信息披露的方式主要包括四种：年度财务报告，社会责任报告，环境、社会及治理报告以及可持续发展报告。统计分析样本公司近三年环境会计信息的披露方式及所占样本总体的比重，结果如表2所示。（表2）

由表2可以看出，所选取的样本上市公司一直以年报的形式进行环境会计信息的披露，2020年在重要事项中进行披露，2021年以后则设置了单独的环境与社会责任模块进行披露；另外，绝大部分样本企业会同时在经营情况讨论与分析模块披露部分环境会计信息，经统计绝大多数是在企业发展战略中进行环保方针及目标的文字性描述。

此外，近三年采用独立报告形式披露相关信息的样本企业比例逐年上升，在年报之外通过更加丰富的形式进行环境会计信息的披露。在2022年有一半以上的企业公布了内容更加全面的环境、社会及治理报告代替以往的社会责任报告和可持续发展报告作为独立报告来披露环境信息，且通过独立报告方式披露的企业比例达到了95%，通过多种方式进行环境会计信息的披露逐渐成为主流。但与此同时，由于企业间选择的披露形式不尽相同，也导致信息缺乏可比性，利益相关者对于信息获取不够便利；相同企业在不同年份也会在披露形式上作出调整，同样存在可比性较差的问题，不利于利益相关者快速获取信息做出决策。

（二）披露内容及披露性质。所选取的样本公司披露的环境会计信息主要包括：环保方针和目标，排污信息，环保资金投入，环保设施建设运行情况，环境项目评价，减碳措施及效果等。根据其披露信息的性质，可将信息分为定性披露和定量披露，对所选取样本公司2020～2022年的年报，社会责任报告，可持续发展报告，环境、社会及治理报告进行整理，19家样本公司对环境会计信息的披露情况如表3所示。（表3）

在统计的披露内容中，环保方针和目标以及环境项目评价为定性信息，其余几项均可定量披露。由表3可以看出，对于环保方针和目标的披露比重一直都很高，这也说明绝大多数电力行业上市公司对于承担环境保护责任具有一定的主动性，愿意为此制定相应的规划。但是，截至目前，样本企业对于此部分的披露均为定性信息，只有文字性描述，较为笼统，对于企业落实实践的指导意义有待提高。对于信息使用者来说，难以判断企业制定的环保方针和目标是否在实际生产经营中得到落实。对于环境项目评价，可以看出样本企业在三年间对此进行披露的比例呈逐年上升的趋势，也说明企业的环保意识有所提高。

对于可定量披露的信息，由表3可以看出，对于环保资金投入，在2022年绝大多数企业对其进行了定量披露，数据清晰，让信息使用者一目了然。另外，2020～2022年间，排污信息、环保设施建设运行情况以及减碳措施及效果的披露，企业比重逐年升高，定量披露企业比重也呈现出明显的上升趋势。这也体现出了我国坚决打好污染防治攻坚战的决心与成效，促使我国电力行业各上市公司更加注重污染物排放的管理；更加注重环保设施的建设、运行与维护，从生产制造环节控制污染物的产生；更加注重推进节能减排，努力践行绿色低碳的发展模式。

经查阅样本公司披露的独立报告发现，虽然近三年通过独立报告形式披露环境信息的企业已经占了很大比重，但不同企业的独立报告不管是在形式上还是内容上差异都比较大。一般来说，独立报告相对年报来说有单独的环境会计信息披露模块，披露篇幅更长，内容也更加丰富，可以更加全面清晰地反映环境信息。但部分样本企业的披露信息以文字叙述为主，大篇幅描述环保政策和环保目标，以及对于积极承担环境保护责任的口号和承诺，缺乏相应的数据支持，对于公众最为关注的企业为环保目标采取的举措以及效果并没有太多说明，实质性内容较少。另外，还有部分企业环境信息披露模块所占的篇幅较小，披露并不充分。当然，也有一些企业披露的内容相对详实，采用图片及表格等多种形式直观清晰地披露了公众关注的数据性信息，例如华能国际，信息披露丰富详实且可靠性高。

三、电力行业环境会计信息披露存在的问题

（一）企业间信息披露可比性较差。通过以上统计分析发现，尽管大多数样本公司都会对环境会计信息进行披露，但不同企业选取的披露形式有所不同，披露的内容差异也较大，因此可比性较差。虽然近年来国家开始提倡企业进行环境会计信息披露，且积极出台了一系列环境保护相关的法规，但我国目前还没有规范的环境会计信息披露制度，没有统一的环境会计信息披露模式，导致不同企业披露的信息内容与方式不尽相同，信息缺乏可比性，不利于利益相关者快速获取信息做出决策；此外，相同企业在不同年份也会在披露形式上作出调整，同样存在可比性较差的问题。

（二）部分企业披露内容质量偏低。主要体现在以下三点：第一，部分企业披露的信息中定性信息偏多，定量信息较少。即使存在数据描述信息，货币化也较少，其可利用价值并不高，实质性内容较少，因此信息缺乏实用性和说服力。虽然所有的公司都在年报中进行环境信息披露，但年报中所展现的定量信息一般局限在排污信息、环保设施建设运行情况、减碳措施及效果等，对于公众同样关注的其他信息披露并不充分。第二，披露的信息比较分散。通过对样本企业数据的统计发现，大多数企业在年报的多个位置以及多种形式的独立报告中均有一定的信息披露，分布较为散乱，缺乏一致性和系统性。可能会导致利益相关者难以高效获取环境信息，也不利于对信息的整理分析。第三，披露内容相对单一，以积极信息为主。环境会计信息披露的内容应该能够完整地体现企业的经济活动对于环境的影响，以及企业所采取的环境保护措施和业绩，相关的支出和收益等。由于披露缺乏统一标准，使得企业获得了自由披露的选择权，公司偏向于更多披露对自身有利的信息，导致信息披露不全面。

（三）企业缺乏披露的积极主动性。虽然有较大比重的公司也在独立报告中披露了环境相关信息，通过独立报告进行披露的公司一般来说披露篇幅更长，内容也更加丰富，但有部分样本企业在独立报告中只是简单地描述了一些定性信息，比如国家制定的环保政策以及技术标准等等，但关键性的与公司实际情况相关的具体环境治理举措以及成果却表述很少。此外，企业很少披露负面信息，只偏好于披露对于自身绿色形象树立有利的信息，违背了环境信息披露的初衷。

根据样本企业披露信息的主要内容分析，企业环境会计信息的披露只是为了满足政府强制披露的要求，披露的主动性和积极性不高，企业依然把经济效益放在第一位，并没有真正地提高披露环境信息的意识，达到环境会计信息披露的效果。

四、完善电力行业环境会计信息披露的建议

（一）健全相关政策制度及法律法规。通过健全相关政策制度及法律法规，推动环境会计信息披露的规范、客观与公正，从法律层面有效地推动电力行业企业走可持续发展之路。具体如：规范化我国环境会计信息确认的范围、环境资产和负债等相关科目的披露，例如排污费、绿化费等；完善环境会计信息披露准则，并出台相关法律法规，可以参考其他国家较为成熟的披露模式，结合我国实际情况，逐渐形成完善的环境会计信息披露体系；设置更加规范化的项目分类，在一定程度上避免企业只披露对自己有利的信息；独立报告书也应进一步规范。要求企业在制定环保政策和目标时，应结合自身经营状况灵活制定，进而确保政策能够切实得到落实，只有这样才能确保制定出合理有效的目标，这也是能够实现绿色经济发展的基石。

（二）加强监管力度。相关政府部门应严格监督企业对于政策的落地执行效果。可以通过设置合理的奖惩机制促使企业承担其社会环境责任，同时也可以建立更为完善的环境信息审计制度。这样不仅有利于增强对上市公司环境会计信息披露工作的监督效力，也有助于我国环境会计信息披露更加规范化。当审计制度更为完善时，电力企业提高环境信息披露质量的意识也会进一步提高，环保理念也会进一步增强，从而提高环境会计信息披露的最终效果。

同时，企业内部应加强对于环境会计信息披露的监督。企业的内部控制制度越完善，环境会计信息的披露质量就越高。通过加强企业各部门的联系，可以更加有效地保证披露信息的真实性与完整性。企业可以尝试设置环境信息的内部审计部门；规范完善环境信息披露的流程以及问责制度；积极建立应急预案，合理评估环保风险进而降低其带来的危害。

（三）强化企业社会责任感。通过良好的社会宣传，逐渐使企业意识到环境会计信息的披露会为企业的长期可持续发展带来正面作用，信息披露完整透明会赢得社会各界的信任，有助于企业良好社会形象的树立。同时，可以运用媒体的社会舆论价值，曝光企业环保的负面行为，提高社会公众的关注度，进而也可以起到一定的导向作用，促使企业规范环境保护行为，增强社会责任感，积极履行环境会计信息披露的责任。

电力行业协会应多开展相关的宣传教育活动，激励企业主动履行环境保护的社会责任，深化低碳发展的理念；提高企业管理层以及员工的环境会计信息披露意识，将会有助于提高整个行业环境会计信息披露的质量水平。

（作者单位：天津科技大学经济与管理学院）

主要参考文献：

［1］王建明.环境会计信息披露和管制研究［D］.南京：南京大学，2011.

［2］叶鹏.我国企业环境会计发展研究［J］.商场现代化，2019（13）.

［3］黄嫦娇.环境会计信息披露内容与形式的探索［J］.财会研究，2013（01）.

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［6］王亚男，傅建设，冯烨彬.环境会计信息披露影响因素研究［J］.商业会计，2013（02）.