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| 乐禾集团纳税筹划分析报告 |
| 第726期 作者：□文/广 静 时间：2024/4/1 11:14:13 浏览：1136次 |
［提要］ 本文以乐禾集团为研究对象，通过分析其经营模式、业务模式以及增值税情况，研究其根据现有业务模式做出的税务筹划，并对其进行综合评价，找出在增值税、印花税等税种税务筹划中存在的问题，同时提出具体可行的税务筹划方案。
关键词：乐禾集团；税务筹划；增值税
中图分类号：F275 文献标识码：A
收录日期：2023年6月12日
一、乐禾集团简介
（一）公司简介。乐禾集团股份有限公司成立于2006年，始终秉持“用良心提供安全食品，以恒心成就长青基业”的理念，以“好食材，好生活”为使命，建立从农田到餐桌全程品质管理体系，形成了“以供应链服务为核心，以冷链物流为保障，以全国布局为支撑”的商业模式，成功入选农业产业化国家重点龙头企业，发展成为中国食材供应链服务领域的头部企业。目前，集团已经引入了美团龙珠资本、鼎晖资本、钟鼎资本、广东省三级政府基金-和智投资等十多家投资机构，通过资本助力，已在全国布局数百家分子公司，并以每月新增7～10家分子公司的速度向全国重点区域发展。
（二）业务模块
1、B2B食材供应服务。乐禾自2006年成立以来，深耕广东市场，并在近几年向全国辐射。现如今乐禾服务范围已覆盖全国主要省市，250多个分子公司为全国1，6000多个学校、部队、机关事业单位、企业等提供安全可靠的食材供应链服务。乐禾拥有行业领先的食安管理信息系统，严格遵守GAP标准，供应安全、健康的全品类食材，包含蔬菜、水果、肉类、冻品、水产、粮油等，实现从农田到餐桌的全程质量管理。
2、净菜加工。乐禾食品拥有5个净菜（鲜切果蔬）工厂，分别位于上海、东莞、湛江、昆明、杭州，产品主要供应型商超及港澳地区的餐饮企业。公司在广东、云南等地拥有大型无公害农场及签约基地，并取得了供港澳基地备案、从农场到工厂、客户，采用HACCP和ISO22000双食品安全管理体系全程品控、冷链运输，最大限度保证鲜切果蔬产品的高品质。
3、乐苗事业部。乐苗事业部以食品安全为立足点，聚焦中小学中央厨房运营模式，以标准化体系运营为核心竞争力，建立严格和完善的全程品质管理体系，从供应链源头防范潜在的安全隐患，打造从农田到餐桌的全产业链，呵护学生健康成。乐苗是一支年轻的团队，旗下现有近10家中央厨房配餐为学生们服务中，全国精准意向客户持续接洽中。将可溯源的高品质农产品经中央厨房标准化加工，最终奉献关爱学生的每一餐。
（三）乐禾集团税收筹划案例介绍
1、经营模式。乐禾集团在全国各地寻找三观、经营理念、事业目标高度匹配的城市合伙人，在全国各地与合伙人成立合资公司。同时，集团会为城市合伙人搭建平台，集团总部各团队赋能全国各分子公司，贯彻合伙人机制，从头部到脚部高效协同发展。集团中标后，经过风控部的资金测算和风险评估，会确认成立子公司来直接运营。新公司成立后，拓展部便会发展城市合伙人加入，同时风控部确认合作模式以及投资比例等，完成早期合资公司的搭建。集团财务中心、运营中心及供应链中心则会参与到后期的业务运营中。
2、业务模式。乐禾集团中标后和客户签订销售合同，客户遍布全国各地，此时，集团的合伙人模式发挥作用，当地合资公司便承接中标的食材配送业务。作为集团唯一的供应商，乐禾集团会与子公司签订供应商合同，并按期给子公司支付货款，子公司也会按期给集团开具销售发票回收货款。子公司人员负责整个业务的运营和对接客户。（图1）
3、乐禾集团增值税纳税情况。乐禾集团成立以来，发展比较迅速，近五年收入一直处于高速增长阶段。除了2019年，每年都出现了收入倍增的大好局面，在2021年全年收入达到了30亿元。近五年来乐禾集团的增值税纳税额相对稳定，乐禾集团年均纳税额419万元。2017年、2018年其增值税随着业务量增加稳步上升，但是由于2019年集团做了业务调整，2019年的业务量增加速度稍有放缓，但是增值税却急剧增加，导致2019年税负陡增。这也为2019年后乐禾集团税收筹划埋下伏笔。（图2）
从图2可以看到，2017～2018年乐禾一直保持2%的税负率，高于1%的行业税负率，但是在2020年乐禾集团的税负率明显降低了，并且接近1%的行业税负率，并在2021年继续保持较低的税负率。这是因为乐禾集团在2019年后做了税筹方案，取得了较为明显的成果。
二、乐禾集团面临的税收筹划问题
（一）取得进项不及时。集团先开具销售发票给客户以回收债权，乐禾集团当期确认收入的同时申报增值税。子公司收到货款并开具销售发票给乐禾集团，集团收到进项发票可当期抵扣。但是，由于子公司大多数是合伙人模式，总经理会以自身利益为重，在子公司难以取得进项发票时，为了降低子公司的税负便选择不按期给集团开具发票，集团很难按时收到进项发票，集团的进项就会严重滞后，子公司的税负转嫁给了集团总部，这导致集团总部进销严重不匹配，进项缺口巨大，增值税税负偏大。
（二）印花税重复缴纳。税法规定的印花税在从价计税情况下计税依据的确定：各类经济合同，以合同上记载的金额、收入或费用为计税依据。因此，乐禾集团会因为客户A的销售合同以及供应商合同缴纳买卖合同印花税，以1个月1亿元的计税依据为例，每月会产生3万元印花税。子公司与集团签订销售合同，同样会产生3万元的买卖合同印花税。一笔1亿元的业务，却产生了6万元的印花税，重复缴纳了3万元印花税。当前的业务模式直接导致多一倍的印花税负担，这给乐禾集团造成了一笔不必要的损失。
（三）国家税收优惠政策利用不充分。由于行业的特殊性，食材配送行业大多数的供应商都规模不大，开票资质不太规范。乐禾集团合作的供应商存在小规模纳税人，小规模供应商大多数不愿意开具专票，就算开出专票也只能开出3%税率的专票。乐禾集团作为一般纳税人，销售的普遍是9%和13%税率的货物，销项税额和进项税额中间至少有6～10个百分点的税差。这巨大的税差引起的进项缺口是导致乐禾集团税负大的原因之一。但其实乐禾集团主要销售的都是农产品，针对小规模纳税人开具的农副产品，国家出具了一系列的税收优惠政策。乐禾集团未能充分利用税收优惠政策，导致税负率居高不下。
三、乐禾集团税收筹划方案设计
针对以上乐禾集团当前存在的税筹问题，提出以下3个税收筹划方案，希望通过结合业务实际的方式设计的税筹方案能够给乐禾集团目前的困境带来改观，实现业务和财务携手共赢的目标。
（一）成立分公司承接业务。法律对分公司的界定是，在业务、资金、人事等方面受本公司管辖而不具有法人资格的分支机构。分公司属于分支机构，在法律上、经济上没有独立性，仅仅是总公司的附属机构。分公司没有自己的名称、章程，没有自己的财产，并以总公司的资产对分公司的债务承担法律责任，所以分公司可以代表总公司和客户签订销售合同。成立一个分公司直接和客户签订销售合同，并直接对接供应商，减少乐禾集团和子公司中间这一环。（图3）
1、转嫁税负，倒逼分子公司及时取得进项。分公司直接对接客户进行收款和开具销售发票，为了收回货款，分公司会按时开具发票给客户。增值税销项税额无法控制，但为了控制增值税税负，分公司也只能从增值税进项税额着手。新的业务模式将税负转嫁给分公司，倒逼分子公司不得不跟进供应商开票情况，及时取得进项发票。
2、减少一半印花税。新的业务模式下分公司直接和客户A签订销售合同，就不再需要子公司和乐禾集团总部再次签订销售合同。如表1所示，一笔1亿元的业务，只需要缴纳3万元的印花税，比调整业务模式前节约了一半的印花税。（表1）
（二）分公司将业务委托给子公司。由于分公司成立后并没有实际的场地和人员，实际业务运营中需要的人员和场地、资产等都是子公司的，对于分公司来说并没有产生费用，毛利就相当于净利，乐禾集团作为非小微企业，无法享受小微企业的所得税税收优惠，其分公司也不适用。所以，分公司可以将配送业务外包给子公司，分公司与其签订服务合同，并向子公司支付服务费。分公司盈利部分被费用冲减，不产生企业所得税。子公司虽然利润增加，但是子公司作为小微企业，可以享受所得税税收优惠政策。通过将业务委托给子公司，降低了企业所得税税负。
（三）充分利用税收优惠政策。根据2017年财税［2017］37号文，规定纳税人购进农产品，从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额；取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。乐禾集团从小规模供应商取得3%的进项发票，或者从农销社和农户手里收购的农产品都能以9%的税率计算进项税额进行抵扣。乐禾集团应该充分利用这一税收优惠政策，销项税额和进项税额因税率产生的税差变不复存在，大大减少了进项缺口，最终成功降低增值税税负，为企业节约不必要的支出。
四、乐禾集团税收筹划中应注意的问题
在实际业务中进行税收筹划是合理且必要的，但是利益的争夺总是伴随着风险的发生，所以乐禾集团在税收筹划时也要注意一些风险。
（一）业务需求变化。首先，乐禾集团目前的业务模式很可能因为企业处于快速发展期而发生变化，业务模式一旦更改，当前的税筹方案可能就不再适用。比如，如果当地客户要求只能与集团签订合同而非其分公司，成立分公司的税筹方案就失去了意义。其次，集团内分子公司众多，业务类型复杂，单一的税收筹划方案也不适用所有公司。比如，集团内的餐饮和冷链业务就不适用以上税收优惠政策。最后，全球经济形势的变化也会对集团的业务造成影响，也会改变集团未来的发展战略及业务模式。
（二）政策变化。乐禾集团想要赢得长期可持续发展，在快速发展的过程当中，就需要时刻关注税收政策的变化，因为税收政策的变化和企业纳税这一事项对于乐禾集团来说是至关重要的一个环节。比如，当前的社会经济形势比较严峻，因为受到新冠肺炎疫情的影响，各行各业的经营发展态势都不再理想，正是基于此，政府和各个地区的相关部门及时采取减免税收，减少企业的税负负担，2023年出台的新政策，小规模纳税人可以无限制地开具免税发票，这也导致原本可以给集团开具3%专票的小规模供应商，为了享受免税政策而选择给集团开具不能抵扣的普票。集团不仅不能使用3抵9的税收优惠政策，反而有更大的进项缺口难以弥补。
（三）税务执法部门的关注。现阶段，在税收筹划过程中，依然存在着税务部门对公司税收筹划方案不认可的情况，从而对集团的利益造成损失。因为国家出具的税收优惠政策，不同的税务机关以及不同的人可能会有不同的解读。为此，乐禾集团在使用这些优惠政策时，需要认真比对集团自身情况是否符合，避免因为误用税收优惠政策引起税务机关的关注。而且过度的税收筹划，也会导致企业的税负偏低，引发税负预警，有造成税务稽查的风险。
（作者单位：西安石油大学）
主要参考文献：
［1］蔡昌.揭秘税收筹划［M］.北京：清华大学出版社，2020.
［2］方卫平.税收筹划［M］.上海：上海财经大学出版社，2020.
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