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| 会计信息可比性对审计收费的影响 |
| 第729期 作者：□文/强宇歌 时间：2024/5/16 9:45:29 浏览：68次 |
［提要］ 本文以2007～2021年我国沪深A股上市公司为研究对象，通过stata实证研究会计信息可比性对审计收费的影响。研究得出：会计信息可比性与审计收费显著相关且具有负向影响，在理论层面和现实层面都有一定意义。
关键词：会计信息可比性；审计收费；审计风险
中图分类号：F230；F239 文献标识码：A
收录日期：2023年9月14日
2019年12月28日，修订后的《中华人民共和国证券法》，即《新证券法》经第十三届全国人大常委会第十五次会议审议通过，并已于2020年3月1日起施行。本次修订针对原有制度进行了完善，其中一大修订要点就是设置专章强化信息披露要求，为打造一个规范、透明、开放、有活力、有韧性的资本市场提供了坚强的法治保障。
作为八大会计信息质量属性之一，会计信息可比性成为检验信息披露水平的重要因素。会计信息可比性是指不同企业的财务报表可以进行比较和分析的程度，包括同一时期不同企业会计指标的可比性（即横向可比）和同一企业不同时期会计指标的可比性（即纵向可比）两个方面，对企业信息环境的治理起着重要作用。提高会计信息可比性一直是各国政府和国际组织致力实现的目标。为了提高不同国家企业财务报表的可比性，国际会计准则委员会（IASB）发布了国际财务报告准则（IFRS），并逐渐被许多国家采纳。
可比性是一项重要的会计信息质量标准，但在De Franco（2011）等创建公司层面的测量方法对会计信息可比性进行衡量之前，其研究相对于稳健性、相关性等质量特征相对滞后。早期会计信息可比性影响主要围绕于国际财务报告准则（IFRS），也就是在会计准则趋同与会计信息可比性二者之间围绕讨论。后期对于会计信息可比性的影响因素开始丰富起来，包括公司治理、高管特征、市场环境、外部审计等角度。关于会计信息可比性经济后果的研究，现有文献更为丰富，主要从会计信息可比性对资本成本、投资决策、融资决策、分析师预测及企业盈余管理等方面的影响进行了深入的研究。而会计信息质量特征对于审计收费的影响研究较为匮乏。因此，审计收费是否会因为会计信息可比性产生影响，审计师是否可以根据可比性高低调整审计工作及收费策略值得研究。
一、理论分析与研究假设
学术界对于审计定价的研究已经十分深入且成果卓越。Simunic（1980）提出了经典的审计费用模型，开启了对审计费用影响因素的研究，而后国内外学者也基本沿用此模型进行研究。
近年来，审计市场竞争日趋激烈，对其研究也有了更深入的了解。目前对于审计收费的研究，多认为由三个部分构成：一是审计成本，即为审计工作所付出的资金，这是审计收费最主要的一部分；二是风险溢价，因为审计报告并非绝对保证，审计师有可能发生在严格执行程序仍未发现重大错报导致出具了错误的审计意见的情况，故这部分风险便会体现在审计定价中；三是审计利润，即维持事务所经营发展的开销。
审计利润由事务所主观定价，因此本文认为会计信息可比性影响审计风险的路径主要通过影响审计风险和审计成本，并将从这两方面展开分析。
（一）提高会计信息可比性可以降低审计风险，进而降低审计收费。委托代理理论认为，企业的所有者（委托人）将决策权委托给经理人（代理人），而经理人可能出于自身利益而做出不符合所有者利益的决策。被审计单位出于自身利益可能会刻意隐瞒投机行为，使得会计信息可比性降低，审计师接触不到全部的财务信息，也无法通过局限性的信息明晰被审计单位的风险，因此可能会存在程序执行不到位情况，导致审计风险增加。为此，审计师在进行审计工作时为了将审计风险限定在期望阈值内，会导致审计程序的投入增加，从而审计费用也会随之提高。
而会计信息可比性的提高能够降低信息的获得和分析成本，审计师可以通过对比不同企业或不同时间点的财务信息来发现异常。这种信息对比的能力也可以有效地制约管理层的机会主义行为，促使其更加谨慎和诚实地进行财务报告。同时，监管机构和投资者更容易发现企业的违规行为。管理层如果进行违规操作，将面临更高的被发现和追责的风险，增加了违规行为的成本。这都在一定程度上降低了企业的风险水平，提高审计的有效性和准确性。因此，审计风险降低，审计师可能会收取较低的审计费用。
信息不对称理论也对会计信息可比性与审计收费的关系提供了一定的解释。信息不对称理论指的是交易市场的买卖双方由于所处位置不同，对信息的掌握程度也存在差异，且通常卖方拥有更为充分的信息；最后掌握信息更充分的一方则会对信息匮乏的一方施加负面影响，产生我们所熟知的逆向选择、道德风险等负向作用。秦荣生认为，这种信息不对称导致了审计风险。被审计单位信息不对称表明企业没有遵循准则要求规范披露和报告，使得审计师无法充分获得有效信息，做出有效决策，从而增加了审计的不确定性，提高了审计风险，这部分风险溢价便会转嫁到审计费用中。
风险导向审计理论更为直接的对会计信息可比性与审计收费的关系提供了思考方向。风险导向审计理论认为，审计师在决定审计费用时应考虑企业的风险水平。如果企业的财务报表具备可比性，审计师可以更准确地评估企业的风险和财务状况，从而决定适当的审计费用。因此，审计师可能会对具备可比性的财务报表收取较低的审计费用。
相反，如果财务报表缺乏可比性，审计师难以准确评估企业的风险和财务状况。在这种情况下，审计师可能需要更多的时间和资源来评估企业的风险，以减少审计风险。因此，审计师可能会对缺乏可比性的财务报表收取较高的审计费用，以弥补潜在的风险和不确定性。
（二）提高会计信息可比性可以降低审计投入成本，进而降低审计收费。如果会计信息可比性较低，意味着不同公司或不同时间段的财务报表之间存在较大的差异，这增加了审计师理解和分析财务报表的难度。审计师需要花费更多的时间和精力来研究和解释这些差异，以确保审计的准确性和可靠性。
如果企业的财务报表具有较高的可比性，就能减少信息不对称程度，审计师可以更容易地比较和分析不同公司或不同时间段的财务报表，可以通过比较不同企业的财务指标、财务结构等更好地评估企业的财务状况、经营绩效和风险，审计工作的难度和复杂性降低，审计师会花费较少的时间和精力来理解和分析企业的财务状况，使审计师能够更快地完成审计程序，从而减少了审计成本，降低了审计收费。
此外，会计信息的可比性还会影响审计师对公司内部控制的评估和依赖。可比性高的会计信息可以提供更准确和可靠的数据基础，审计师能够更好地评估公司内部控制的有效性和可靠性，通过比较不同企业的财务数据来发现异常情况，审计师也可以减少对内部控制的依赖，可以更容易地应用其专业知识和经验来进行审计工作。这将减少审计师的工作量和时间成本，降低了审计成本，减少了审计收费。相反，如果会计信息可比性较低，审计师可能需要更多的时间和精力来进行调查和验证，以确定公司内部控制是否存在问题，增加了审计工作的复杂性，进而增加了审计成本，提高了审计收费。
综上，本文提出以下假设：
H1：会计信息可比性与审计收费负相关
二、研究设计
（一）样本选择和数据来源。本文以2006～2021年沪深A股上市公司为样本进行研究，并对样本进行筛选处理：剔除掉金融保险行业公司、ST以及*ST公司、主要变量缺失的样本。本文使用stata15作为分析软件，所有数据均来自国泰安（CSMAR）数据库。为了避免极端值对研究结果的影响，对连续变量进行上下1%的winsorize处理。
（二）模型构建与变量说明。为验证会计信息可比性对审计费用的影响，本文构建以下模型：
Auditfeei，t=α0+α1Compacct均值i，t+α2Sizei，t+α3Growthi，t+α4Levi，t+α5Duali，t+α6Msharei，t+α7Fixedi，t+α8Cashi，t+∑Year+∑Ind+ε
被解释变量为审计收费（Auditfee）。参考已有文献并考虑解决零值和缺失值的问题，使数据更符合模型的假设，将审计收费指标定义为Auditfee=ln（审计费用合计+1）。解释变量为会计信息可比性（Compacct均值、Compacct中位数）。参考De Franco等（2011），袁知柱、侯利娟（2022）对会计信息可比性的度量模型，用会计盈余（Earningit）和季度股票收益（Returnit）这两个指标来量化会计信息可比性，得到与目标公司同年同行业所有企业组合的可比性指标。将其平均数额作为Compacct均值。同时，以所有组合的中位数作为第二个可比性测度指标Compacct中位数，用作稳健性检验。
除此之外，借鉴已有文献的做法，本文控制以下变量：公司规模Size（总资产的自然对数）、企业成长性Growth（主营业务收入增加值/上期主营业务收入）、资产负债率Lev（总负债/总资产）、两职合一Dual（若董事长、总经理为同一人，则取值为1，否则为0）、管理层控股比例Mshare（高管持股数量/年末总股数）、固定资产净额Fixed（固定资产净额/资产总计）、经营现金净流量占总资产的比重Cash（经营活动产生的现金流量净额/资产总计）。另外，控制行业Industry和年度Year虚拟变量。
三、实证结果与分析
（一）描述性统计。审计费用最小值、最大值分别为13.775和16.338，标准差为0.734，说明样本企业的审计收费差距较大。会计信息可比性平均值和中位数的最小值、最大值均分别为-0.098和-0.007，说明不同企业的可比性差异较大。其余控制变量的范围均在合理范围之内。
（二）相关性分析。通过可比性分析可知，会计信息可比性与审计费用在1%的水平上显著相关，系数为-0.176。这初步说明了会计信息可比性越高，审计费用越低。
对控制变量进行相关性分析，大部分变量之间都具有显著的相关性。说明控制变量选取总体基本合理。
（三）多元回归分析。根据回归结果，会计信息可比性与审计收费在1%的水平上显著负相关，系数为-4.6418，说明当会计信息可比性越高时，审计费用越低，验证了H1。公司规模与审计费用在1%的水平上显著负相关，说明企业规模越大，审计费用越高。事实上公司规模越大，业务活动、交易数量和资产规模也会增加，这可能导致审计工作的复杂性增加，从而使审计费用增加。此结果与客观事实相符。企业的成长性与审计费用之间存在一定的相关性，企业成长和发展越好，其规模、复杂性和风险可能增加，这可能导致审计工作的难度和工作量增加，从而使审计费用增加，因此符合回归结果。其他变量也均在1%的水平上与审计费用显著相关，回归结果也均在合理范围内。
（四）稳健性检验。改变可比性的度量方法，用中位数替代平均值。回归结果仍然与预期一致。会计信息可比性与审计收费之间的关系在1%的水平上显著负相关，系数为-4.6219，其余变量也均在1%的水平上显著相关，正负性与客观事实一致，验证了假设。
四、研究结论及启示
本文以2007～2021年我国A股上市公司为研究对象，验证了会计信息可比性与审计收费显著相关且具有负向影响。在理论层面拓展了会计信息可比性的经济后果，丰富了审计收费的影响因素，为以后的会计准则研究与制定提供了理论分析框架，也为审计师确定审计收费提供理论依据。
基于本文的研究得出以下启示：第一，企业自身应该注重信息披露质量的提高，注重会计信息的横向与纵向可比。会计信息的提高有助于公司准确了解自身财务状况和经营成果，评估分析自身的竞争力和市场地位，合理规划和决策发展战略；同时，督促企业严格遵循会计准则，统一会计政策与会计处理方法，准确一致地记录、计量和报告自身的财务状况和经营成果信息，避免处理信息的随意性与主观性，规范对外信息披露，促进会计信息可比性进一步提高。第二，有助于提高审计师对会计信息可比性的关注。会计信息可比性的提高减少了不同企业会计信息表达的差异性，实现了跨企业跨时间的信息比较，提高了审计师对被审计单位风险评估的准确性，减少了审计工作的成本和风险，提高了审计的效率。这不仅可以保证审计收费的公平合理，而且还能提高审计质量。第三，监管部门需要制定和推广统一的会计准则和规定，要求企业按照规定的标准编制财务报表，加强对潜在风险较高的企业的指导与监管，降低其机会主义动机与行为，进一步提高市场的透明度。这样也有利于市场参与者可以更容易地比较和分析不同企业的财务状况和经营绩效，做出更准确的投资决策。
在全球化的经济环境下，企业往往面临不同国家的财务报告准则和会计规定的差异，这些差异可能导致企业报告的财务信息不具备可比性，使投资者难以对不同企业进行准确的比较和评估。因此，提高会计信息的可比性是大势所趋。
（作者单位：北京邮电大学）
主要参考文献：
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