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| 广播类事业单位预算管理绩效评价方法探究 |
| 第729期 作者：□文/骆杉滨 刘 姜 倪 枫 陆劲宇 时间：2024/5/16 10:32:06 浏览：89次 |
［提要］ 预算管理绩效作为评价预算管理成果的重要方式，在事业单位中已经普遍使用，在广播类事业单位中却极少有相关方面的研究。本文以广播类事业单位预算管理绩效为研究对象，阐述预算管理绩效的重要性，对其预算管理绩效分析提出三类方法，有助于广播类事业单位加强对预算经费的控制及管理，提高单位运行效率。
关键词：预算管理；广播类事业单位；绩效评价方法
中图分类号：F235.1 文献标识码：A
收录日期：2023年9月12日
预算管理作为现代财政制度与国家治理的重要组成部分。无论是对于事业单位本身来讲，还是对于地方财政以及中央财政来讲，做好预算管理能够更加合理高效地配置资金，促使其财政预算资金利用水平进一步提高，对于健全并优化财政支出管理机制具有重要的现实意义。
而预算管理绩效对于预算管理存在重要意义，它是对预算执行情况和预算目标达成程度进行评估和监控的过程。绩效可以正面反映出一项工作完成度，绩效评价的结果可以反映出工作的优劣，从而为个人、团队或组织提供改进和发展的方向。使用不同的绩效评价方法可以从不同的角度理解与评价工作的质量。对于广播类事业单位，使用多种绩效评价方法对其进行预算管理工作成效的评价，可以更立体且多层次地判断该类单位在预算管理工作中存在的可取之处与不足之处。
一、广播类事业单位预算管理现状
本文讨论的广播类事业单位属于公益一类的差额拨款事业单位，其不以盈利为主要目的，而在于提供优质广播信号以及转播中央广播信号以此服务政府与人民。此类事业单位较为特殊，并不以某一单位独立运行，而是作为一个垂直系统，受辖于当地宣传部门或者广电部门。此类系统通常由两部分构成，一是广播总台，二是广播站。一个广播总台管理数个广播站。
广播总台作为广播站上级单位，在地方上属于二级预算单位，有较高预算管理的自主权，主要以财政拨款为收入来源，也有部分自主经济收入。广播总台作为广播站的上级管理部门，其主要是行政以及人事类工作，还承担制作或转播广播节目的工作，对下属广播站进行节目频率播出安排，并实时监听。广播站作为广播总台的下属机构，由广播设备与技术人员构成，属于三级预算单位，其所有收入来源源自广播总台。广播站属于执行类单位，由较多广播设备与技术人员组成，主要工作是进行节目播出，负责具体节目频率的播出时间以及播出功率等。
目前国内的广播分为调频广播（FM）与调幅广播（AM），该广播类事业单位以调幅广播为主。调幅类广播设备又分中波传输与短波传输，设备普遍造价昂贵，且设备零部件较多，单个配件价格从几百元至几十万元不等。
作为广播类事业单位，在预算管理与执行更加复杂的情况下，更需要做好预算管理工作。在预算的编制、报送审核、执行、调整的每一个环节都做到可调可控，并与实际工作成绩挂钩，才能体现出每一分的预算资金产生了怎样的收益。将预算管理与工作绩效挂钩，即体现出该单位的预算目标实现程度、资源利用效率以及预算合理性。对于该类公益性质非盈利单位，如何提高预算管理水平、提高预算管理绩效指标，是财务部门的工作重点。预算管理绩效可以反映出预算管理的具体工作成果，做好预算工作将显著提高单位工作运行效率。
二、事业单位预算管理绩效评价方法
（一）预算管理绩效评价方法。常用的预算绩效评价方法有较多种类，如：
1、财务指标分析法：计算和比较财务指标，比如盈利能力、偿债能力、流动性和效益等指标，来评估单位的财务状况和绩效。
2、预算执行率分析法：预算执行率是指实际支出与预算金额之间的比例。通过比较实际支出与预算金额，可以评估预算执行的情况。
3、DEA（数据包络分析）：使用线性规划技术来确定单位之间的相对效率，帮助单位识别改进潜力，优化资源配置，提高绩效水平。
4、灰色关联分析：基于数据序列的关联度计算方法，用于评估变量之间的关联程度和重要性。它可以帮助发现变量之间的关联关系、识别重要影响因素，并为决策提供参考。
5、模糊综合评价：其方法将多个指标的评价结果转化为模糊集合，并通过模糊推理和模糊运算得出对被评估对象的综合评价结果，能够更全面地考虑多个指标之间的关联关系和相对重要性。
（二）方法选择。在选择预算管理绩效评价方法时，避免选取纯财务指标的评价方法，挑选普遍适用、数据易处理、灵活性高、能处理主观性较强的问题且能与广播技术指标产生关联的方法。
基于上述方法筛选原则，本文选取DEA（数据包络分析）、灰色关联分析、模糊综合评价三种绩效分析方法。
三、广播类事业单位预算管理绩效评价方法
（一）DEA（数据包络分析）评价方法。在DEA（数据包络分析）方法中，每个单位被视为一个生产（或转换）过程，其中输入指标被转化为输出指标。DEA使用线性规划技术来确定单位之间的相对效率，而不需要假设特定的生产函数形式。它可以处理多个输入和输出，并且不需要对输入和输出的权重做出任何主观的设定。以下是该方法用于广播类事业单位预算管理绩效分析的具体步骤：
第一步是确定模型。缩减预算开支是各地区财政工作的目标之一。在广播类事业单位预算管理绩效分析中，总台-广播站这一系统在预算有限的情况下，要保证播音任务按质按量完成，在DEA的模型中则需要以产出为导向。选择BCC模型，即规模报酬可变（VRS）。
第二步是确定决策单元（Decision Making Unit）。在DMU的选取中，因在同一总台下不同广播站指标标准相对一致，所以以同一总台下的不同广播站设为DMU。
第三步是确定输入输出。在该系统内，广播总台向下属广播站提供广播设备数量以及预算资金。但在该广播类事业单位中，广播设备由于造价昂贵，使用周期较长，属于长期固定资产，普通情况下不会轻易报废或采购。而本文所选模型为BCC模型，其考虑规模报酬可变性（VRS），即输入输出可变，则可确定预算资金为DMU唯一输入。产出为播音质量（失真率除外），其中包括四个方面：一是播出率；二是平均调幅度；三是信噪比；四是时效指标。（表1）
第四步是将数据导入模型进行计算，并确认计算结果。将TE=1的DMU视为DEA有效，即该单位效率为最优。将TE＜1的DMU视为非DEA有效，作为可改进对象。对于可改进对象，在软件DEAP2.1中可得到输入产出的冗余量，然后可进行比例改进或松弛改进。比例改进是在输入不变的情况下，可以进一步提高产出水平。如，可在预算不变的情况下，通过提高广播站内部的管理水平，从而提高播出率以及调幅度等指标。松弛改进是在产出已经最优的情况下，可调整输入水平，即可适当下调预算资金，避免资源浪费以及可用在其他DMU扩大产出中。
第五步是导入最近三年的DMU数据，使用Malmquist指数来计算全要素生产率的变化，也就是TFP（Total Factor Productivity）。TFP是一种综合评价生产过程效率的指标，它反映了单位产出相对于单位投入的效率。这种类型的机构对技术变化非常敏感。Malmquist指数（M）的计算涉及三个因素：纯技术效率变化、规模效率变化和技术进步（TC）。通过这种方法，我们可以比较这三个因素中哪一个对TFP的影响最大。
表2是某广播类事业单位下属十五个广播站具体基础指标数值。（表2）
表3是经过计算的各DMU效率数值。Crste代表技术效率（TE），Vrste代表纯技术效率（PTE），Scale代表规模效率，irs表示规模效率增加趋势，drs表示规模效率降低趋势。通过表3可知，在15个决策单元中，只有DMU3、DMU6、DMU11、DMU13、DMU14达到了综合技术效率最优。DMU4、DMU8、DMU10在纯技术效率层面达到最优，但由于规模效率尚有改进空间，所以综合技术效率并未最优。对于规模效率，DMU1、DMU4、DMU7、DMU8、DMU9、DMU10、DMU12、DMU15处于规模效率降低趋势，即再继续追加投入综合技术效率反而会继续下降。（表3）
如表4所示，在输入不变的情况下，可对产出做出提升（比例改进）。Output1对应播出率产出，DMU1可提升0.08，DMU2可提升0.056，DMU5可提升0.039，DMU7可提升0.143，DMU9可提升0.003，DMU12可提升0.071。Output2对应平均调幅度，DMU1可提升3.8，DMU2与DMU5可提升3.333，DMU15可提升8。Output3对应信噪比。Output4对应时效指标，DMU2可提升0.001，DMU5可提升0.008。由于通过Malmquist指数计算全要素生产率变化需要至少两年的预算与产出数据，因篇幅与文章主旨原因这里不做过多阐述。（表4）
通过该方法可以大致分析出该广播类事业单位的预算管理绩效，并可以对该系统内管理针对性提出改进建议。对于DMU的数量来说，一般DMU数量≥Max｛p×q，3（p+q）｝，p为输入数量，q为产出数量。对于个别地区的广播类事业单位来说样本数量过少，容易引起计算结果失真。
（二）灰色关联评价方法。灰色关联分析是一种基于数据序列的关联度计算方法，用于评估变量之间的关联程度和重要性。在使用该分析方法分析广播类事业单位预算管理绩效时，重点是选取好参考序列以及比较序列。以下是详细步骤：
第一步是确定参考序列与比较序列。参考序列为X0＝（X01，X02，X03，…，X0n）T，比较序列为Xi＝（Xi1，Xi2，Xi3，…，Xin）T。在广播类事业单位中，可将预算资金作为参考序列，n作为统计的年数。而比较序列就有较多选择，可以选择下属广播站的播音指标，如播出率、平均调幅度、信噪比、失真率等。也可以选择总台的绩效指标，如系统升级与完善按计划完成率、服务对象满意度指标、业务内网网络可用度等。（表5）
第二步是对收集到的原始数据进行标准化处理，即无量纲化处理。常用的方法为初值法和均值法。本文采取初值法得到新序列，即X’＝Xi/Xi1＝（X’i1，X’i2，X’i3，X’i4）T。
第三步是计算出差序列以及关联系数。差序列为比较序列与参考序列差值的绝对值所组成的新序列。差序列为：△0i（n）=X’0（n）-X’i（n），n=1，2，3，4。在得到新序列后，确定最大差以及最小差。最大差为：M=MaxiMaxn△i（n），最小差为：m=MiniMinn△i（n）。确定分辨系数，常取分辨系数为ρ=0.5。关联系数为：R（X0（n），Xi（n））=（m+ρM）/（△0i（n）+ρM），n=1，2，3，4；i=1，2。计算中推荐采用MATLAB软件。
第四步求关联度以及分析结果。关联度为每个比较序列中所有关联系数的线性平均值。如播出率的序列最终关联度为Yi，平均调幅度的关联度为Yj，通过对比Yi与Yj的数值，数值较大的一方灰色关联度更高，也证明播出率与预算资金的联系度更强。
表6是某广播类事业单位下属广播站具体指标数值。（表6）
预算资金为参考序列X0=｛417.95，438.80，451.32，455.61｝。播出率、平均调幅度、信噪比为对比序列。X1为播出率序列，X2为平均调幅度序列，X3为信噪比序列。然后通过MATLAB计算可得。
使用初值法将数据无量纲化，见表7。（表7）
然后得到差序列，如表8所示。（表8）
通过差序列，计算出最大差与最小差，最大差Max=0.0613，最小差Min=0。取分辨系数ρ=0.5，计算得出灰色关联系数。（表9）
从表10中可得，Y’2＞Y’1＞Y’3。通过对比三个绩效指标的灰色关联度，可证明平均调幅度与预算资金联系最强，其次是播出率，与预算资金关联度最低的是信噪比。（表10）
三项指标均是技术性指标，从三个技术层面反映绩效评价结果。三项技术指标的绩效反映出对三类广播设备的维护效果，由于三类设备维护方法相似，流程接近，通过预算资金采购备件，再通过技术人员维护，原则上三类绩效指标与预算资金的关联度应该近似。根据上述原则，则可定义，当某一指标与预算关联度越高，则绩效水平越高，反之亦然。由表10可知，平均调幅度绩效水平＞播出率绩效水平＞信噪比绩效水平。该结果说明在播出率与信噪比两项指标方面还有较高提升空间，并且可以通过非预算方法提高两项指标的绩效，如加强技术人员管理、增加技术类培训等。
（三）模糊综合评价。模糊综合评价是一种多指标绩效评估方法，基于模糊逻辑的理论，用于处理不确定性和模糊性的问题。模糊综合评价主要有五个步骤：确定因素集U；确定评语集V；确定单因素评价ri；构造综合评价矩阵R；确定权重A，计算B=A×R，然后根据最大隶属度原则做出评价。
在分析广播类事业单位预算管理绩效时，由于该系统的特殊性，广播总台与下属广播站的绩效指标不一致，评价标准也不相同，所以可分两类讨论。
对广播总台进行模糊综合评价时，首先确定其因素集。表11是广播总台绩效指标表。（表11）
根据绩效表分类的一级与二级指标，可采用多级模糊综合评价。将四个一级指标设为U1、U2、U3、U4，分别对应成本指标、产出指标、效益指标、满意度指标。将二级指标相应分类：U1=｛U11｝，U11表示年度支出；U2=｛U21，U22，U23，U24，U25｝，分别代表系统升级与完善按计划完成率、业务内网网络可用度、总播出率、平均调幅度、网络安全事件；U3=｛U31｝，U31表示社会效益指标；U4=｛U41，U42｝，U41代表读者满意度，U42代表平台满意度。
确定评语集。在广播总台的绩效评价体系中，通常使用评价而不使用评分，可以简化为：｛优秀，良好，合格，不合格｝。根据广播总台的员工对各个指标进行打分，可得到单因素评价r，如U11的单因素评价为r11=｛r11，r12，r13，r14｝。
将U2以及U4中的二级因素的单因素评价分别构成综合评价矩阵，确定各二级因素在该一级因素中的权重A，U2中各权重为A2=｛a21，a22，a23，a24，a25｝；U4中各因素权重为A4=｛a41，a42｝。然后计算B=A×R，可得到U2与U4两个一级因素的综合评价矩阵。
进一步构造综合评价矩阵。将各个一级因素的评价统一在一个矩阵里，构成一个综合评价矩阵R’，计算B’=A×R’。此时A为各一级指标在绩效中的权重，A=｛a1，a2，a3，a4｝。
计算所得B’为综合评价结果。根据模糊综合评价加权平均原则，将｛优秀，良好，合格，不合格｝各元素赋值，与B’中的数值进行计算，得到最终结果Y。将Y与优秀、良好、合格、不合格四项数值作比较，与哪一项数值相近即为最终绩效评价。
以下是某广播类事业单位下属广播站具体分析过程：
通过制作绩效指标评价表，并随机发放至该类事业单位员工，由员工内部对各个绩效指标打分得到广播总台各个二级指标评价分布频率。（表12）
在U2与U4中存在二级因素，先计算这两个一级因素的综合评价。
由各二级指标权重可得A2=｛0.2，0.2，0.1，0.3，0.2｝，A4=｛0.4，0.6｝。R2为U2评语集，R4为U4评语集。
R2=■
R4=■
则可计算B2=A2×R2=｛0.79，0.16，0.05，0｝；B4=A4×R4=｛0.9，0.1，0，0｝。
然后计算B=A×R。各一级因素权重为A=｛0.11，0.56，0.11，0.22｝，可得B=｛0.82，0.14，0.04，0｝。
给评语集赋值，优秀=3，良好=2，合格=1，不合格=0，与B’相乘，所得评分Y=2.78，Y为最终绩效评分，介于优秀与良好之间。
对广播站进行模糊综合评价时，步骤与广播总台大同小异，但在细节层面略有不同。广播站的因素集可参照技术指标，并且通常只有一级绩效指标，可使用一级模糊综合评价。但广播站的技术指标往往划分不够细致，通常只有具体数值，如调幅度50以下为不合格，100为优秀，信噪比大于等于20dB为优秀，0以下为不合格。对此类特点的数值，需重新构建隶属函数。
除失真率以外，大多数指标属于越大越接近满标准，在模糊分布中属于偏大型。由于电声指标与绩效评判指标属于非线性增长，在模糊分布中可选择k次抛物型分布、高斯分布、柯西分布等。选取一段时间内一定数量的电声指标带入模型中计算即可得到隶属度频率，进而进行综合评价。
四、总结
DEA能够对多个决策单元进行相对效率评价，不需要对效率的绝对值进行估计。这对于实际情况中缺乏明确效率标准的情况非常有用。
灰色关联分析相比于其他统计分析方法，灰色关联分析对样本数量的要求较低，特别是在样本数据有限的情况下依然能够提供可靠的结果。
模糊综合评价在处理模糊和不确定性问题时具有独特的优势。该方法计算较为简单，能够适应广播类事业单位多种类型的数据以及信息，并且能够有效处理这些模糊信息，使得决策更加灵活和适应实际情况。
从某广播类事业单位的实际预算管理绩效分析来看，三种方法从三个层面诠释了预算管理绩效。DEA的计算结果为效率以及效率的变化率，该方法侧重于从投入与产出的效率来对预算管理绩效做出评价。灰色关联分析的计算结果为灰色关联度，该方法主要从各个产出指标与预算的关联程度来对预算管理绩效做出评价。模糊综合评价的计算结果为绩效得分，该方法主要以现有的绩效指标为标准，将单位内部评价量化而对预算管理绩效做出评价。
综上所述，三种方法结合使用，可以发挥相互补充的作用。数据包络分析能较好地分析广播总台这一级的预算管理绩效情况，当某一地区的广播站数量或数据质量不适合使用该方法时，可使用多级模糊综合评价法对其进行分析；广播站一级的预算管理绩效分析，可使用对数据数量要求相对较低的灰色关联分析；灰色关联分析通常只能处理某一截面数据或时间序列段的数据，当预算管理绩效评价指标为较为复杂的面板数据，模糊综合评价则可作为二者的补充方法：对于广播总台一级有较多因素的使用多级模糊综合评价，对于因素较少的广播站使用一级模糊综合评价。 （通讯作者：刘姜）
（作者单位：上海理工大学管理学院）
主要参考文献：
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