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| 国有企业税务筹划与税务管理 |
| 第733期 作者：□文/陶 媛 时间：2024/7/16 17:03:06 浏览：128次 |
［提要］ 国有企业作为国家的政府投资或控制、参与的企业，属于我国国有经济发展不可缺少的组成部，在助力国有经济发展中发挥积极意义。但是，在现代市场经济持续发展进程里，因市场竞争力的逐渐加剧，使得国有企业在时代潮流中的生存更加艰难。为此，在实际经营中需做到与时俱进，统筹兼顾，将税务筹划与税务管理工作提上日程，落到实处，起到成本控制作用，确保企业经营利润提升，促使企业稳步持续发展。
关键词：国有企业；税务筹划与税务管理；问题；路径
中图分类号：F276.1 文献标识码：A
收录日期：2023年10月20日
税务筹划即企业在纳税过程中，在遵守法规政策的基础上，基于法人或自然人等纳税主体经营行为等涉税事项予以事先安排，力求能少缴纳或递延纳税的相关谋划行为。税务筹划是纳税人的一项基本权利，做好企业税务筹划工作既能够实现合理避税，降低成本，提高经济效益，又能够降低经营风险，在保障企业可持续良性发展中发挥着积极作用。在我国，税务筹划与税务管理在各大企业发展中的重要性也日渐凸显，而国有企业同样审时度势，在发展中注重探索有效举措来将税务筹划以及税务管理工作落实到位，然而在具体实践中仍存在种种问题，可能会为企业持续发展带来不良影响。因而本文以国有企业税务筹划以及税务管理开展情况为例展开相关探索。
一、国有企业税务筹划的必要性
（一）税务筹划对国有企业的重要性。首先，税务筹划的开展可以助力企业获得更多经济收益。国有企业经营发展的本质目的即获得更多利润，而若要在激烈的市场竞争下实现持续发展，还应探寻一条能够让企业成本得到控制，效益得到提升的方式，而合理科学的税务筹划可使国企税务支出减少，且在国家法规允许的基础上合理纳税，并获得更多经济效益。其次，强化税务筹划能够帮助国家与企业进行利益协调。税收政策属于国家经济政策的一项基本组成，一个国家权力运行应获得税收政策的引导以及支持，税收策划则属于可让企业纳税额减少的可行举措，可使税源更加充足，同时使企业拥有更强的经济发展实力，对国企持续发展更有利。最后，税务筹划可使企业各级人员法律意识更强，有效防控偷税漏税行为，促其法律修养提高。
（二）不合理税务筹划会导致不良后果。不管是个人还是企业，若所得税筹划应用合理，能够达到控制税收成本与税收风险的效果。若税务筹划过程与税法要求不相符，或相关税收政策应用以及落实不到位，会让税务筹划风险提高。具体为：第一，在税收政策出现改变时，若企业根据原有税收政策进行规划方案设计，则会让税收规划方案从合法成为非法，从合理变成不合理，并诱发税收规划风险；第二，我国税收优惠政策时效性很强，各项优惠政策具备明确的条件以及严格地域限制，故而不少纳税人对税收优惠政策并不是特别了解，或了解不及时、不彻底，进而在税务筹划上发生失误，这样可能会失去享受税务优惠政策的良好时机；第三，税务筹划牵涉企业生产、投资、经营等多领域，税种类别也相当多，因各企业的具体情况存在差异，部分企业可能牵涉一个项目一个税种，部分企业可能牵涉多个项目多个税种，若不能做到合理规划与选择，最终成功的概率相当低，甚至可能会遭到税务机关的严厉税务处罚。如，2021年深圳市地方税务局第二稽查局对辖区某企业展开检查时，发现该公司在形式上存在依靠劳动公司进行劳务费发票开具的情况，实际上是为了进行正式员工奖金、补贴发放的违法行为，税务机关通过账簿凭证资料核查，明确公司有巨额劳务费用支出现象，即便存在合同、发票和转账记录，然而财务与人力部门无法对该项目的实际情况给予更好的解释，故而稽查人员则到发票开具的人力资源公司实施外调取证，发现人力资源公司不但为该公司进行真实劳动提供，还把该公司所汇的部分款项直接汇至5个私人银行账户，而这5人均是该公司在职员工，因而针对该公司的涉税违法行为，税务机会要求补缴税1，600多万元，并罚款800多万元。
二、国有企业税务筹划与税务管理过程中存在的问题
（一）税务管理水平低且管理意识缺乏。财政部在实施“利改税”后，税务变成企业经营发展的重要部分，但因国有企业部分高层领导未对加强税务管理引起高度重视，故而没有通过各种有效途径来帮助企业进行税务风险规避，进行有效的纳税筹划方案制订，这和国有企业发展要求不相符。
（二）税收优惠政策利用不到位。税收政策存在的不稳定性会影响企业税务筹划以及税务管理工作的开展。由于税务筹划以及税务管理工作主要是围绕税收政策来开展的，然而税收政策存在不稳定性特征，一旦经济大环境出现改变，对应税收政策必然会作出调整。典型的即产业倾斜优惠政策，这属于国家为加快产业转型升级而出台的引导性政策，主要是支持高新技术产业发展，故而进行了优惠政策制定。一旦国家产业布局战略出现变化，此类优惠政策必然终止。如《财政部税务总局科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税［2018］99号）有效期则为2018年1月1日至2020年12月31日。如果国有企业在经营过程中负责税务筹划的工作者对最新政策了解不透彻，或存在错误认识，则会错失税务筹划最佳时机以及条件。
随着国家税务政策的调整以及完善，西部地区鼓励类企业减按15%征收企业所得税，此外也相继出台了一些节税政策，因我企符合《西部地区鼓励类产业目录》里的相关产业项目作为主营业务，同时主营业务收入在整体收入中占比超过60%，通过有差别的产业政策实施，可大力推进特色优势产业，实现自我发展能力的提升，促进产业分工格局优化，有利于区域协调发展，让产业发展滞后、产业层次低等一系列情况得到转变，为企业发展创造了充足的现金流条件。然而，当前的问题是部分负责税务筹划的财务工作者仍对其中部分政策细节研究不透彻，对部分税法政策参悟不透，所采取的纳税筹划方法太过于单一，没有结合具体情况引入多元化纳税筹划举措，在尝试性通过税收优惠政策来进行节税的过程中，没有深入地对税收优惠政策展开解读，故而税收优惠政策红利的享受不充分。
（三）税务筹划管理工作推进遵循原则有待强化。任何一项工作的开展都需遵循其特定的规矩以及原则，而税收筹划管理工作开展中，合法性原则、谨慎性原则、时效性原则、效益性原则、规范性原则属于应严格遵循的最基本原则，在现实生活中因国有企业管理制度的规范以及对财务会计等各项工作开展重视度的提升，财务工作者基本都会按照合法性、效益性、规范性、谨慎性原则来办事。然而，随着企业的发展壮大，业务量持续拓展，在繁忙工作之余工作人员开展纳税筹划的时效性可能得不到保障。基于此，部分财务人员可能会由于赶时间而出现数据审核错误等有违谨慎性原则的情况，在数据处理以及报告中产生一些小错误，同样值得关注。
（四）税务筹划事前预测以及着力点把控不到位。第一，没有准确的进行税务筹划重点把控。不是什么税种均适宜实施筹划管理，同样不是所有税基均可实施筹划，若不准确分析所纳税税种，未全方位综合考量怎样才能使税基最小，怎样才能实现最低税率享受，也就无法取得满意的税务管理效果；第二，在税务筹划管理工作时，时机与环节把控不到位的现象仍有发生，典型的即事前预测不足，基本都是在某项活动已经完成后再筹划怎样做账能够进行节税，使税务筹划陷入被动局面，进而影响税务筹划与管理合理性。
（五）税务局对税务解读方式方法宣传的覆盖性不广。税收宣传是纳税人依法纳税意识提升以及依法诚信纳税意识增强的有效途径。但是，税务局在面向社会进行税务解读方式方法宣传方面的覆盖面狭窄，没有对近期宣传重点给予准确把控，受众理解程度较低，同时因税务局相关人员精力受限，基本上都是照本宣科，一纸公文直接给予“公告”，办税服务厅征收期工作任务相当繁重，没有与纳税人进行面对面针对性宣传辅导的机会，故而在咨询窗口咨询时容易出现矛盾，纳税人在涉税事宜办理时对深层次内容得不到知晓，税收宣传效果不能得到充分体现。
（六）税务筹划以及税务管理人员综合素养有待提升。国有企业财务工作者综合素养的好坏与税务筹划以及管理工作开展质量息息相关，除了展现在其个人业务知识以及能力方面，还展现在其职业道德方面。然而，在现实中国有企业并没有成立专门负责进行税务筹划以及管理的组织，主要由日常负责财务工作的相关人员来完成，增加了财务人员工作任务，容易导致税务筹划工作开展中纰漏的发生。同时，部分财务工作者始终存在着责任意识低下，主动学习、钻研以及创新的意识不足，能力上有所欠缺（如税务筹划开展中风险识别能力低下等），降低了税务筹划以及管理工作开展质量。
三、国有企业税务筹划与税务管理问题应对措施
（一）树立税收筹划与税务管理的正确认识。税务筹划作为一项严密细致的规划性工作，离不开自上而下层层组织间的紧密配合，一旦各部门间相互脱节或离开管理层的支持，要通过税务筹划来进行减税是无法做到的。故而国有企业内部各级高层领导均应对税务筹划工作开展的重要性有正确的认知，积极主动去学习税务筹划相关知识，组织相关人员了解其他国有企业是如何开展税务筹划的，并学会如何正确依靠税务筹划来实现成本控制，让企业获得更多的经营利润，使得国有企业得到更好的发展。
（二）深究各项税收优惠政策，制订合理科学的方案合理节税。税收优惠即国家依靠税收政策与税法法规、行政法规规定对少数特定企业与纳税对象予以减轻或免除税收负担的举措。通过深入全面地了解税务法规政策，以防对政策给予错误解读，方可依法推进税务筹划工作取得成效，进而借助税收优惠政策得到节税收益，达到税后利润最大化。故而国有企业需强化税企沟通，通过多种途径掌握最新税务政策，主动向税务机关进行征管办法咨询，明确税收机构工作程序，让税企信息差得到消除，以防纳税筹划方案发生纰漏，使税收筹划方案能够获得税收机关认可。一旦税收政策出现改编，需及时调整税务方案，以免错失税收筹划时机以及条件，达到科学应用“税收挡板”的效果。同时，国有企业相关财务工作者需根据国家税收政策规定，进行最适宜的纳税模式、税率以及时点选择，做到诚信纳税，实现涉税风险规避的同时，又减少博弈成本，为企业可持续发展提供更加有力的政策支持，实现利益最大化。
此外，需要根据企业本身经营发展情况，依靠多元化纳税筹划方法的使用，使纳税筹划有效性以及科学性更强，进而享受到税收优惠政策赋予企业发展的红利。同时，国有企业可将收入确认时间进行合理利用，推进纳税筹划的开展实施，以此来科学地延缓纳税。
（三）按照原则开展筹划管理工作是税务管理的关键保障。负责开展税务筹划以及税务管理的工作人员务必要掌握扎实的税务筹划技巧以及举措，严格把控税务筹划原则，使税务筹划管理规范化。由于税务管理方面筹划技巧与举措为工作人员的战术问题，若是战术出错尚且能够依照实际给予挽回，原则性战略问题出错时，所造成的结果则非常严重。因而税务筹划管理工作开展中无论选择什么方法与技巧，均应做好如下几点原则的把控：（1）合法性原则；（2）谨慎性原则；（3）时效性原则；（4）效益性原则；（5）规范性原则。因为不同领域有不同领域的规范，故而在税务方面也有行业所应该遵守的制度，地区税务筹划上需充分遵循地区的相关规定，以合规合法的形式来开展税收筹划管理方可取得成功。比如，财务工作者因失误把已实现的销售收入记入预收账款，则比因失误把发生的广告费用记入财务费用的性质更严重，原因即前者所出现的错误是由于本该及时进行缴纳的销项税却人为延迟，所以会得到税务部门的惩处，但是后面的错误影响却相当小，甚至与前者相比不值一提。
（四）把控纳税筹划关键点为合理避税落实的核心。企业性质以及规模认定的背景下，如何才能享受最低税率，如何有效控制最低税基，为税务工作开展时应重点思考的问题，但是不同税种筹划时制订的方案同样存在差异。企业在税务筹划上的重心仍应放在怎样做到税基最小化，进行应纳税额控制，以防多缴税，或通过税基进行时间延迟的方式，来让纳税合理延迟，并取得满意的避税效果；而对于这两方面问题，就可借助经税基均衡实现的形式来实现税负的控制，或经提前实现税基的形式来得到更多税收减免额。此外，税收筹划管理的核心为虽然需要以优惠政策为基准，然而不能过度在优惠政策以及抵扣标准条款上下功夫，原因即新企业所得税法对真实抵扣项相当重视，所赋予的税收筹划空间也比较广泛，所以有必要把筹划管理目光放到日常财务精细化管理方面，使入账票据的真实性更有保障。
（五）加强财务工作者综合素养提升。第一，在条件允许的情况下，国有企业需安排专门的人员开展税务筹划与税务管理工作，使税务筹划以及税务管理工作能够以规范、系统、专业的形式来推进，助力企业更好地进行合理避税。第二，对于国有企业内部现有的工作人员需注重其综合素养以及专业能力提升，定期组织其进行纳税筹划知识学习，了解最新政策要求，加强工作人员考核，明确税务知识以及相关法规政策程度，在助力企业合理避税中发挥积极作用。当前专门以税收筹划为主的网络课程体系已相对成熟，工作人员可经网上课程学习等形式，掌握税收筹划基本知识与专业技巧，掌握国家新出台的法律法规，集合国有企业基本性质，从细节着手进行科学税务筹划。同时，应不定期通过讲座、微信、微博、企业网站、电子屏等方式来进行职业素养推广宣传，提高税务筹划与管理人员责任心，激发其主动进行税务知识学习的热情，不断提高保密意识、创新意识、探索精神，并能够在工作中不断进行自查，明确自身不足，根据实际进行改进，让自己能够更好地适应时代发展赋予税务工作者的要求。第三，国有企业应注重优秀人才引入，根据企业用人需求定期通过公开考核等方式聘请有能力、有文化、有素养的新型税务人才，壮大税务人才队伍。
四、对国有企业实行税务筹划的展望
在我国经济发展速度持续加快，国民经济整体水平提高的背景下，为我国税收筹划工作的开展带来了新要求。因我国税制慢慢和国际惯例接轨，所得税与财产税体系不断完善与丰富，在税制里的地位也日渐提升，更多的国有企业必然会加入纳税人范畴，纳税数量将增加，公众的纳税意识将更强，税务筹划需求激增。同时，税收征管水平的提升以及税法建设步伐的加快让大量税源以及税基被纳进所得税等直接税体系，减少了偷税风险，让税务筹划重要性不断提高。此外，在一些跨国税务师、跨国企业进入中国的同时，让税务筹划需求拓宽，还会带来更加先进的税务筹划技术以及理念，大大提高税务筹划研究以及推进水平，为国有企业税务筹划工作的开展提供新思路，对国有企业稳定发展有助益。
总之，税务筹划以及管理属于国有企业经营发展期间财务工作中关键环节之一，可减少税务费用支出，让企业获得更多经济利润。虽然税务筹划以及管理工作在国有企业内部早已得到重视与实施，然而在具体实践过程中仍暴露出一些新问题与矛盾点，故而财务部门与相关领导应在充分认识税务筹划管理重要性的基础上，结合国家法律法规政策进行问题分析，并经有效举措来使所存问题得到解决，将税务筹划以及测算工作落实到位，合理规避涉税风险，确保税务筹划管理水平大大提升，在竞争日渐激烈的市场中站稳脚跟。
（作者单位：广西航桂实业有限公司）
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