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| 大数据下医院财务收支审计分析 |
| 第734期 作者：□文/吴明瑞 时间：2024/8/1 11:31:56 浏览：766次 |
［提要］ 随着医疗卫生体制的深化改革，国家许多医改政策相继出台，医院的财务收支也成为审计的重点内容。同时，随着信息技术的迅猛发展，医院日常运营产生的数据量也在不断增加，使得传统的审计方法面临诸多挑战，因此开展大数据审计至关重要。基于此，本文主要分析大数据背景下医院财务收支审计的重点内容，探讨大数据背景下医院财务收支审计的实施路径，以提高医院财务收支审计质量。
关键词：大数据审计；医院财务收支；审计路径
中图分类号：F239 文献标识码：A
收录日期：2023年12月10日
2021年6月，中央审计委员会办公室，审计署印发了《“十四五”国家审计工作发展规划》，提出要全面发挥审计监督职责，构建集中统一、全面覆盖、权威高效的医院审计监督体系，做到重监督、提质量、强运用，切实提高医院审计工作质量。就目前来看，部分医院在实施财务收支管理的过程中，仍然存在一些比较突出的问题。因此，需要对医院财务收支审计的内容重点进行明确，并合理应用大数据技术开展医院财务收支审计工作。同时，采取有效的措施来保障财务收支审计工作实施的效果。
一、大数据背景下医院财务收支审计的目标
从医院的角度来看，财务收支审计工作主要以药品、医疗设备、医用耗材及医疗服务为主要审计内容，以医院HIS数据库、库存管理、医疗设施管理、药品耗材集中采购平台、医保等系统数据为基础，工商、婚姻、社保等其他外部数据为辅助，以这些数据和资料结合大数据审计进行综合分析。
审计的目标主要体现在以下几个方面：审查医院财务收支的真实性、完整性、合规性；审查医院提供的数据是否与实际业务活动数据一致；了解并观察医院的医疗政策、医保和医疗体制改革政策是否得到了有效执行；医院药品、医用耗材、设备在采购和管理使用环节是否存在商业贿赂和利益输送等严重违法违纪问题，以及医院各类收入与支出情况是否严格遵循权责发生制等相关要求。
二、开展医院大数据财务审计的必要性
（一）提高审计理念，明确审计重点。随着审计信息化的发展，医院审计的视角也逐渐向大数据审计延伸。近年来，我国围绕大数据审计所发布的医院审计工作政策也越来越多。对于审计人员而言，大数据审计为医院审计工作提供了更为清晰的审计要求与审计内容。审计人员可以利用大数据技术建立起审计信息化平台，通过线上方式来执行审计程序，了解医院具体工作，确定审计重点，有效地开展审计工作，如医院的内部控制情况、财务管理情况、物资采购情况以及合同招标情况，等等。而依靠大数据审计开展审计工作也使得审计人员在审计理念、技术方法上有了新的认识，进一步拓展以及延伸审计工作思路，为医院财务收支审计工作提供了良好的保障。
（二）创新审计方法，提高审计质量。大数据及信息化审计的迅速崛起对传统的审计方式造成了巨大的冲击。面对医院较为复杂的财务系统、病历系统、业务系统等信息办公系统，传统的人工抽样审计往往显得手足无措，也无法有效地发现、处理、解决审计疑点问题，很难满足实际审计需求。而大数据审计方法不仅可以采取全面审计，还可以根据审计需求进行数据筛选，在此基础上再采用抽样审计。此外，大数据技术下还可以将采集到的大量数据进行识别处理分析，不仅可以节省审计取证时间，还提高了审计的准确性，大大减少了因为抽样审计所带来的审计风险，提高审计质量。
（三）降低审计成本，提升审计成效。传统审计一般是依靠审计人员的经验和职业判断来分析处理数据，很容易因为审计人员的主观判断造成实际结果的误差，影响审计工作结果。传统的审计虽然依靠了较多的人力，但审计工作效率并不高。而在大数据背景下，由于科学技术的飞跃，审计人员可以依靠计算机采取智能化辅助判断，降低审计工作的主观性，扩宽审计范围，利用大数据辅助抽样发现更多可能存在的疑点问题，达到事半功倍的效果，大大提高了审计工作效率。
三、大数据背景下医院财务收支审计重点内容
医院大数据财务收支审计的重点主要有以下方面：医院的药品集中采购政策落实情况；药品价格、医疗卫生耗材、设备等采购领域重大政策落实情况；医疗服务收费和药品耗材、医疗设备采购使用情况。审计人员一般通过审查医院HIS数据库以及采用其他大数据技术搜寻审计疑点，同时结合现场核对取证查找问题。
（一）药品审计
1、国家药品与耗材集中采购政策落实。在开展医院药品审计工作时，审计人员应当将重心放在药品的带量采购情况上。如药品交易平台药品采购价格是否存在差异、平台之间是否能够实现价格联动、信息共享共用等，以此来确保药品采购价格是否合理。此外，还需要关注实施药品集中采购后，药品价格的变化情况，重点关注价格增加的药品，分析价格增高的原因，是否给患者增加负担。对于医院耗材而言，审计人员需要分析对比医疗改革前后医院耗材的购置及消耗情况。如，在不同医院之间耗材采购可能存在透明度不一、价格差异大的情况，以此来分析医院耗材集中采购比例低的原因。
2、药品加价与采购。在医院药品审计工作中，药品的价格是否合理，是否存在超出最高限价销售的药品是审计的重点。审计人员可以通过对HIS系统收费项目中门诊药房发药明细表和住院药房发药明细表进行分析，对发药明细中的零售价与采购价进行比对计算，分析医院是否存在超出最高限价销售药品。此外，还可以通过将药品采购计划与网上集中采购和备案采购比对，审查药品是否通过全省药品采购平台采购，采购的品种、规格、剂型、生产厂家、采购价等与招标结果是否一致，抽查采购数量及采购金额大的部分药品采购价是否高于中标价。如果在审计中发现医院所采购的同类药品未经过平台采购集中采购某一厂家或几个厂家，那么很有可能会出现医院利用药品的采购价高于平台价的差额从中牟取利益的情况。
3、药品管理。在医院药品审计工作中，审计人员可以通过医院的HIS系统及信息化审计平台对药品的购、销、存各个环节进行实时监督，审查药品销售数量与领用数量的差异，从而发现医院是否有存在药品重复使用、重复收费现象，或者管理不到位，药品丢失、损失的情况。此外，审计人员还可以将药品耗材集中采购平台与医院的药品、耗材系统数据库相关联，在此基础上搭建数据共享平台，对药品的种类、价格、采购和配送等方面进行全面的对比分析。同时，在宏观数据上如药品、耗材的采购价格、数量、金额等方面，审计人员也要注意这些数据的异常变化，从而对药品管理的真实性进行确认，以此来保障医院药品管理的质量。
（二）医用卫生耗材采购审计
1、耗材采购与加价情况。审计人员需要重点关注医院是否严格按照集中招标采购中的耗材进行采购。在审计过程中还需要审查医药卫生耗材的采购，入库是否规范，在此基础上审查计费耗材是否按规定的加价率加价和销售，如一次性免费使用的纱布、绷带等不计费的耗材，审计人员应当关注是否有多收耗材费用的情况。
2、医疗耗材使用情况。对于一次性和高值耗材的采购、使用情况，审计人员可以审查医院是否制定了有效的医用卫生耗材采购管理体系；审查有无加价现象、耗材多收费的情况；有无重复使用、虚记多记、违规采购和盲目采购等问题。
3、医疗耗材供应商。审计人员可以从分散采购的结果入手，如药品和耗材的线下采购，来分析招标采购的数据资料，并对采购金额超标的供应商及供应商之间的关联关系进行全面分析。此外，在审查高值耗材等采购流程的时候，还需要关注异常供应商的群体行为。
（三）医疗服务收费审计
1、医疗收费项目。首先，要审查医院的用药情况，包括医院药品价格的制定及药品的使用情况。其次，重点对政府定价药品销售价格进行审查，其中包括医院自制药剂的销售、临床药品的收费等。最后，审计人员应当针对医院药品的进销情况进行审计，审查药品收费的真实性，观察是否出现过度治疗、开单药占比、辅助性用药占比是否过高、大处方用药等问题。
2、医疗服务项目收费占比。重点关注医疗服务项目是否存在编码外收费、超标准收费、重复收费、分解收费、免费项目收取费用等违规收费行为。
（四）“四合理”审计。“四合理”审计，即对合理检查、合理用药、合理治疗、合理收费的审查。将医院HIS系统和电子病历系统中患者的医疗费用，按门诊、住院及其相应科室，按病种从大到小分别统计，取得各病种的检查、治疗、用药、护理等诊疗平均费用水平，对接近平均费用水平的患者的费用按参保类别进行归类，取得各类“四合理”水平参数，以此来确定审计重点。
1、合理检查。审计人员应当重点对门诊、住院患者医疗检查的项目、次数必要性进行审计，对医疗检查费用较大的部分门诊、住院病人的医疗检查项目明细进行分析，然后抽查病历档案，核查有无过度检查问题。
2、合理用药。审计人员可以根据门诊、住院患者诊疗用药的品种、次数、用药量来开展审计工作。重点对医疗费用中药费较高的部分门诊、住院病人的用药明细进行分析，检查用药是否合理，门诊是否存在大药方，住院是否存在使用与病种无关的药品，有无有意使用高价药品，然后抽查病历档案进行综合对比分析，核查有无过度用药问题。
3、合理治疗。审计人员应当重点对门诊、住院患者治疗费用的种类、次数、治疗方案的必要性进行审计。对于治疗费用较高的部分门诊，审计人员可以审查住院病人的治疗明细，以此审查医院的治疗收费是否合理，检查是否存在与病种无关的治疗项目。
4、合理收费。审计人员应当重点关注医院门诊对住院患者诊疗、护理项目的种类、次数、收费等情况进行审计。对于治疗费用较高的部分门诊、住院病人的治疗项目需要重点分析，检查收费的项目是否合理、有没有出现超限制收费的情况。同时，还应当关注门诊住院治疗和护理项目、种类费用是否与病种和住院期间相匹配的情况。
四、大数据背景下医院财务收支审计实施路径
（一）重视审前调研，明确审计目标。审计人员应当认识并重视审前的调研工作。在对医院开展大数据财务收支审计工作之前可以提前制定审计工作计划，一边对医院进行实地调查，确保医院的信息管理系统能够正常运行，以便后续开展审计工作，同时审计人员要对医院有关政策规章制度有所了解，根据政策法规作为审计依据，也为后续审计工作做好充分的准备；另一边，审计人员可以借助计算机技术，通过建立平台信息共享的方式来了解医院的具体业务工作内容，如HIS系统、CIS系统、EMR系统等。审计人员能够通过对信息系统中的主营业务活动提前进行了解，明确审计目标与审计内容，有意识地为后续财务收支审计工作打下扎实的基础。
（二）合理运用大数据审计分析技术。由于医院信息系统流程较为繁琐，加上医院规模的不断扩大，医院的财务工作与业务工作量也随之增多，审计人员必须充分地利用大数据知识与技术来开展医院财务收支审计工作。在大数据环境下，审计人员可以通过对医院HIS系统中的数据信息特点进行归类、整理和汇总，通过大数据技术进行深度分析和挖掘，将潜在的问题及疑点揭露出来，以此来提高审计取证的准确性，达到更好的审计效果。
（三）加强审计信息化平台建设。随着大数据的不断普及和发展，医院信息化管理水平也得到了提高。目前，医院的管理系统基本以HIS、HRP、SPD以及其他电算化系统为基础，大大提高了医院业务工作效率。因此，在开展医院财务审计工作时，可以结合计算机信息技术，依托大数据技术建立起医院财务云、云计算等平台，在此基础上实现审计业务与医院数据间的互通、融合，构建业财一体化的审计业务管理体系，不仅能够扩大审计范围，还能够增大监督力度，节约审计成本，准确把握审计工作的重点，提高审计工作质量。
（四）强化培养审计人才。在大数据环境下，医院财务收支审计工作对审计人员提出了更高的要求。首先，审计人员不仅要掌握扎实的审计专业知识和实践技能，还需要不断学习和追求大数据审计分析方法和技术运用，自主学习大数据审计知识，提高自身知识素养才能保证大数据财务审计工作的高效开展。此外，审计机关和部门也应当通过定期组织审计培训活动的方式，使得审计人员可以在理论与实践中结合学习与应用，增强审计人员的大数据财务审计技能，提高审计人员的财务审计能力，以便更好地提升大数据财务收支审计工作质量。
综上，随着大数据的不断发展与广泛应用，医院的财务审计工作也面临着越来越多的困难和挑战。开展医院大数据财务审计不仅需要加强审计技术方法的运用，还需要加大人才培养，以此提高财务管理和审计的效率。因此，在大数据技术的支持下，审计人员应当从审计目标、审计重点内容、大数据审计方法的运用以及加强人才培养等方面着力提高审计工作效率与质量，为医院的健康运营和发展保驾护航。
（作者单位：西京学院）
主要参考文献：
［1］许端端，罗焰，魏蓉蓉.大数据对审计工作的影响与挑战［J］.审计与理财，2023（11）.
［2］冯超，王健.“健康中国”战略下医院财务收支审计路径探索［J］.财经界，2023（31）.
［3］袁丽丽.大数据背景下国家审计面临问题及对策的思考［J］.中国乡镇企业会计，2023（09）.
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