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| 零售企业内部审计数字化转型探讨 |
| 第734期 作者：□文/张晓慧 时间：2024/8/1 13:40:15 浏览：385次 |
［提要］ 本文借鉴在数字经济时代步步高零售企业内部审计数字化转型成功经验，运用案例分析的形式，分析步步高零售企业内部审计数字化转型动因，以及结合价值链理论分析内部审计增值路径，进而优化内部审计在价值链中的增值方式，对同行业具有一定的借鉴意义。
关键词：内部审计；数字化审计技术；价值链；公司价值
中图分类号：F239 文献标识码：A
收录日期：2023年10月13日
一、案例企业概况
在国家对实体零售创新转型的推动下，零售企业不断促进线上线下融合，并且逐步提高信息化水平，培育线上线下融合发展的新型市场主体，发展信息互联互通的智慧商圈。在此背景下，步步高公司顺应趋势，开始执行数字化转型策略，目标是转型为一家由数据驱动，线上线下融合的新零售企业。
到2017年底，步步高公司已经完成了其数字化的第一阶段，并通过“数字化客户、数字化供应链及数字化运作”这三个方面建立了其基本的数字技术支持体系架构。2018年步步高企业数字化2.0阶段结束，数字化业务不断扩展，数据业务也逐渐扩展到全企业，并与腾讯、京东等公司达成智慧零售合作战略，开发智慧零售模式。在2019年，步步高公司已经实现系统化运营3.0目标，将数据视为独立的数字资产，以便于业务运作。2020年，步步高企业不断探索数字化转型的全闭环能力，推出小步优鲜，加快社区团购业务布局。截至2020年底，公司已在湖南、广西、江西以及四川等地设立了51家百货店和369家超市店，雇佣员工超过70，000人。
得益于大数据、人工智能等技术的应用，步步高企业数字化转型战略已初见成效。但是，步步高企业内部审计部门却面临着双重压力，一方面是步步高企业超市和百货经营网点数量的不断扩张；另一方面是单个超市和百货经营网点业务数据的急速增加。这使得传统内部审计方法难以奏效，审计效果与效率难以保证，给步步高企业内部审计部门带来了前所未有的挑战。在数字化转型过程中，步步高企业内部审计部门在风险事件中主要起到了监督和管理控制的作用。为促进内部审计部门转型，使内部审计部门更好地服务于数字化转型战略，步步高企业决定启动大数据内部审计建设项目。作为步步高公司数字化策略的一个核心部分，其主要目标之一就是大力推广大数据内审体系的发展。这包括运用大数据、机器学习、网络爬行等多种数字科技手段，以实现对于财务、购买、供应链、市场营销、招引等重点领域的潜在风险预测，并通过融合实时监测与智能审查的新颖方式，共同促进旧有的企业内部控制及审计风险管理的革新。
二、零售企业内部审计数字化转型动因
（一）内部原因
1、降低交易成本。数字化转型可以帮助企业掌握大数据计算得出的顾客需求，改善信息不对称的情况，减少人工搜集信息的成本及风险，从而降低企业的数字化信息搜寻成本。同时，企业内部审计部门的数字化转型能在企业集团内各职能部门之间节约成本，而成本的节约可以大大提高企业竞争力，促使企业能够快速占领市场、获取竞争优势，也给企业集团的发展创新提供更多方便。
2、提升工作效率。传统的内部审计工作，人力资源要素投入过多，而内审工作亦存在边际递减效应，导致内部审计成本不断上升。对于那些还未数字化转型的公司来说，经济信息往往反映较慢，而且从它们那里获取的信息也只是表面的观察结果。内部审计与客观数据的“二元”分置导致内审工作效率低下，所以急需通过数字化转型来提升价值增值。
3、防范新风险。目前，步步高企业识别出的主要内部风险有：员工违规操作风险、部门内部腐败风险、客户体验差风险。员工违规操作风险主要是因为步步高企业的商超百货的会员系统，会员具有消费享积分的权益，但被有心的员工将顾客积分积到自己卡上进行消费抵现。部门内部腐败风险则是采购全流程有数据记录，但采购平台数据没有与其他系统的数据互通，导致员工串通舞弊行为的发生等。内审部门需积极利用数字技术，帮助改进审计流程和审计方法，以更好地应对公司未来可能面临的新风险。
（二）外部原因
1、新兴信息技术提供技术支撑。在2018年，步步高公司与腾讯和京东签订了战略协作框架协议，并在智能零售领域展开合作。此次合作的目的是联合建设新能力和搭建数字化运营体系，最终创造新生态并且重构零售行业价值链。这一合作促使步步高企业加快数字化转型的进程，为内部审计部门的同步数字化转型发挥了强大的后台支持及鞭策作用。大数据、AI与云计算等先进技术的飞速发展，为远程审计、非现场审计、敏捷审计等新的审计方式带来了巨大的创新空间。这些新兴的审计方法正在推动内部审计工作快速进入到数字化转型的高速通道中。
2、国家政策支持。2016年国务院办公厅印发《关于推动实体零售创新转型的意见》，该文件的主要目标是促使线下和线上的结合、提高实体零售业的信息化程度，提倡建立信息互联互通的智慧商圈。《“十四五”智能制造发展规划（征求意见稿）》提出，到2025年，规模以上制造业企业基本普及数字化，重点行业骨干企业初步实现智能转型，到2035年，规模以上制造业企业全面普及数字化，骨干企业基本实现智能转型。
三、零售企业内部审计数字化转型基本流程与增值路径
（一）步步高企业内部审计数字化转型基本流程
1、数据挖掘。在收集信息阶段，步步高公司构建了SSOA的中台数据库，选择最优的数据采集方式，直接从各个业务单位提取活动数据或者利用SSOA的中台数据库来收集这些信息，以供内部审计部门使用。在处理和整合信息的环节，把从中台数据库里获得的信息转化为一致的形式，然后将其汇集起来以便于内审人员对数据进行深入研究，这个过程包含四步：数据清理、数据概化、数据转换及数据集成。
2、数据分析。数据分析在数字化审计中占有重要地位，也是区别于传统审计的一个关键环节。通过使用抽样、检测、比较以及推理的方法分析整理数据，构建风险控制模型并通过事先设置的预警指标限制条件作出预测。然后利用核查寻找审计对象离群之处，进而发现异常商品销售情况并纳入疑点线索，以此来判断企业集团内部的销售部门、仓储部门、物流部门及财务部门的经济活动的合规性、真实性等。例如，对风险量化后的各项预警指标进行跟踪排查，只要有关预警指标出现异常，超出所设置的默认值，系统则将对其进行重点关注。另外，对于数据分析中产生的审计疑点提示，有些可直接认定是问题所在，有些则要求企业内部审计人员向各个职能部门询问有关信息或者实地核查。在验证了数据分析中的全部疑点并得到证实之后，便可提交审计对象确认。例如，步步高企业在内部审计人员收到系统发出的预警信息后，则需要调阅销售部门、仓储部门、物流部门及财务部门资料，核实销售订单、出库单、验收单等信息后进一步确认。
3、审计报告。向企业领导层报告审计发现的问题及整改意见，以促进内部管理及组织治理，这与传统审计报告阶段的目标一致。另外，内部审计的数字化就是利用数据挖掘技术产生的数据进一步分析结果，这种方式作为内部审计的中间环节，能够发挥其决策服务的职能。
（二）步步高企业内部审计增值路径。根据波特的价值链理论，内部审计增值来源于对基本活动部门的支持以及对其他支持性部门提供的服务，是基于将内部审计与价值链有机融合，将价值链的各个环节作为审计的对象，全面了解其增值和转移过程，发现问题并提出合理化建议，以提高整个价值链的运行效率和减少风险事件，从而实现企业价值的最大化。
1、分析多元化信息。步步高企业将各业务系统与SSOA系统进行连接，将所有业务数据导入SSOA系统，实现数据共享，建立步步高企业内部数据仓库。而内部审计部门建立的数字化风控预警平台能够从SSOA中台数据仓库中提取各种业务数据，对采集到的数据进行清洗，清洗完毕后的数据分类存储在审计数据仓库中，为后续的数据查询和数据分析等流程提供基础数据，而其中的数据类型既包括结构化的数据，又包含如音频、视频、图像等非结构化数据，内部审计人员可以用大数据技术对其进行分析，从而解决标准化数据获取渠道少的问题，并进一步保证数据的真实性与可靠性，这为内部审计更好地发挥增值作用奠定了基础。
2、全面审计。通过价值链实现增值是一个系统性的过程，单独某个部门数据的缺失或者偏颇都可能导致审计人员的评估依据不全面。如果需要临时查阅其他部门的信息，那么会增加审计的成本，对其他部门的正常运作造成影响。步步高企业数据仓库以及审计数据仓库的建立，使得内部审计人员能够从整体上对各个部门进行审计，通过数据挖掘技术对海量数据的相关性进行分析，对原本难以通过因果关系直接识别的风险领域和问题进行筛选，突破了以往把它们独立出来进行模块化分析的模式，而是向系统综合审计监督模式转变，从而减少审计风险。同时，也给内部审计增值作用的充分发挥提供了重要条件。
3、全过程监督。事前监督，步步高企业内部审计部门整合公司数字资产，对各类风险要素进行数字化描述，对风险进行量化后，构建专门的算法，搭建风险模型，再利用数据可视化技术，实现风险预警可视化，一旦监察出潜在风险事件的发生迹象，系统就可以发出预警，并将此风险通知相关部门，内审部门根据风险制定应对措施。事中监督，内部审计部门通过数字化风控预警平台对各部门的业务数据进行实时监控，对发生的风险事件进行分析，并进行风险评估，预测这些风险在未来发生的可能性，估计对公司的影响程度，对这些风险进行综合评级，最终根据风险等级制定应对解决方案与措施，同时在新的风险事件发生后，将新风险数据导入数据库，以更新风险模型库、优化风险模型。这种事前有风险模型、事中做到实时监控、事后优化模型的全过程监督，能够实现对价值链风险的全面防控，进而推动企业价值的增加。
4、落实审计结果。步步高企业内部审计部门通过SSOA系统获取基本活动部门和其他支持性活动部门的日常数据，突破了限制获取信息资料的障碍。内部审计部门对整个价值链有了足够的认识，就可以根据监督评价结果对基本活动及其他支持性部门做出更加切实、有效的反馈，从而起到内部审计的辅助决策作用，提高决策效率、减少决策失误成本，更大程度地发挥了审计的增值作用。
四、对其他零售企业内部审计数字化转型的借鉴意义
内部审计数字化转型的两大路径，一条是职能转型，内部审计从监督职能以审查业务的合理、合法及真实性为主转变为咨询服务职能为主，此职能以整体利益为重，主要工作前移；另一条是审计模式的转型，以单一数据的事后查错防弊到利用数字化技术的提前预警阶段，再到引入价值链思路实行全面风险防控，一步步实现价值增值。在这个转变的过程中，步步高公司积极推进其数字化转型战略，并且构建智能的新零售模式，这使得其获得了大量的实践经验和科技实力。同时，通过与如腾讯和京东这样的公司的协作来提升自身的能力，利用线下门店的庞大规模和线上渠道的影响力，还有物流体系的优势，加速数字化转型进程，从而在行业中取得了领先地位。
在现代化公司治理体系中，内部审计的重要性不言而喻，因此在集团取得如此成果的情况下，步步高企业内审部门的实践经验是值得借鉴的。一是确立内部审计在内部控制体系中的主导地位。因为内审部门利用大数据审计技术构建的风险预警平台，需要各个部门的配合，打破“信息孤岛”的状态，如果内部审计部门的地位不够高，工作是难以进行的。此外，还需要提升内部审计独立性和权威性，由企业的董事会对其章程进行审定，对其报告对象进行界定，增强其话语权。二是实施基于信息化的增值型内部审计流程。企业可以通过集成的信息化系统及适当的审计软件来提高审计部门业绩。在审计问题的导向下，合理分配审计资源，并使用信息管理系统来固定审计模式，做到事前审计、线上审计以及全过程审计，进而提升审计效率。此外，增值型内部审计系统还应该包含四个部分：审计问题管理系统、成长战略管理系统、对比分析系统以及审计关注方案分析系统。三是配备增值型内部审计人才和信息技术人才，全面提升内部审计团队能力水平。一方面企业要系统性招聘挖掘有高潜力的人才，重视内部审计人员能力的提高；另一方面企业应高度重视中高层管理者内部审计经验，把内部审计作为培训企业后备经理的关键环节。四是通过内部审计提升管理能力和技术创新能力。增值型内部审计应重点从财务审计向管理审计转变。在管理审计的过程中，企业可以从影响成本的角度降低企业内部交易成本，提升管理效率，促进企业成长。
（作者单位：兰州财经大学）
主要参考文献：
［1］王秀芳，陈晓琳.企业数智化审计模式的应用探讨［J］.财会通讯，2023（01）.
［2］张文秀，张琳琳，夏聪颖.大数据时代内部审计机构组织方式研究［J］.会计之友，2021（08）.
［3］邢春玉，李莉，张莉.内部审计：从数字化到智能化［J］.财会月刊，2021（02）.
［4］张新鹏，冯均科，李之媛.数字化驱动下“增值型”内部审计模式的构建与实现［J］.财会月刊，2021（08）.
［5］陈曦，孟先彤，周蓉蓉.传统零售企业向新零售模式转型的升级路径研究［J］.商业经济研究，2021（07）.
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