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| 项目建设全流程内部控制对财务核算的影响 |
| 第734期 作者：□文/陈 忠 时间：2024/8/1 13:46:57 浏览：111次 |
［提要］ 城投公司内部控制的完善对内部财务核算具有积极的作用。内部控制涉及城投公司各项经营业务、人力资源、融资、企业文化等。本文主要分析从项目建设流程方面的内部控制对财务核算的影响，并提出改善内部控制提高内部财务核算效率的建议。
关键词：城投公司；内部控制；影响；财务核算
中图分类号：F239.45 文献标识码：A
收录日期：2023年12月7日
作为地方建设的重要参与方，城投公司在我国城市化发展进程中作用显著。但城投公司项目多、合同多，整体内控水平偏弱，导致财务风险难以有效控制，经营风险无法量化，最终使项目决策流于形式。为此，需引起管理层人员的高度关注，并进一步完善内控体系建设，提高财务数据核算准确性，持续推动决策科学化、经营效益化，切实以高水平管理推动公司的高质量发展。
一、项目建设全流程中内部控制对财务核算的影响
（一）立项环节内部控制对财务核算的影响。项目立项环节主要是对拟建的工程项目进行必要的可行性分析与经济技术论证，通过比较不同建设方案的经济技术参数来做决策的过程。根据《工程建设项目报建管理办法》，“凡在中国境内投资建设的工程建设项目，均须接受当地建设行政主管部门或其授权机构的监管和管理，并实行报建制度”。城投公司内部立项的工程项目需办理报批报建手续，并以工程项目名称作为成本费用核算对象，以归集该项目从立项到竣工验收阶段发生的所有成本费用。城投公司工程项目众多、实施周期长，工程项目名称从拟定到最终确定都会发生变化，或者出现别称的情形，同一工程项目名称前后不统一，缺乏唯一性和辨识度，增加了内部财务核算的难度，导致同一核算对象被错误划分为多个成本核算对象，造成前后账务核算混乱、经常串户。工程项目立项管理台账不健全、不完整，同一工程项目财务核算对象与管理台账名称不一致，信息互通、资源共享不畅，管理台账无法为财务核算对象的核对提供有效支撑，财务人员对财务核算对象的核对不能及时发现错误，使得业务账与财务账脱节，财务数据无法真实反映业务结果。
（二）合同管理环节内部控制对财务核算的影响。工程项目立项后，围绕工程项目产生的经济业务主要通过合同来约定，合同管理涉及经营管理中的各个环节，在经营管理中扮演着重要角色，直接关系到财务数据的真实性和准确性。然而，城投公司的财务人员通常在签订合同时参与度不高，缺乏对经济业务的全面了解，导致合同细节缺乏统一规范，甚至项目名称出现别称或在立项前后不一致的情况。这种情况增加了内部财务核算的复杂度，可能导致同一核算对象被错误划分为多个成本核算对象，或者发生交叉对应的情况，从而影响了财务核算的准确性和完整性。此外，城投公司还未能建立健全有效的合同管理台账，无法清晰掌握合同履行进度和变更情况，也无法提供可靠准确的已付款记录，最终可能导致多付款项，使财务核算无法为工程成本控制提供有效的数据参考。由于工程项目合同管理缺乏主体，已签订合同和未签订合同的经济业务零散管理，导致在工程项目竣工财务决算时不能完全掌控所有经济业务情况。同时，已履行但未付款的合同或经济业务也不能及时按权责发生制暂估入账，直接影响了内部财务核算的准确性和完整性。因此，城投公司需要加强对合同的规范化和整合化管理，设立专门的合同管理主体，建立统一的合同管理制度和标准，加强合同相关信息的汇总和查询功能，以确保财务核算的准确性和完整性，同时提高工程成本的控制效率。
（三）竣工财务决算环节内部控制对财务核算的影响。根据《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》，工程项目竣工财务决算全面反映了项目建设成果、资金使用情况和财务状况的重要环节。该法规规定：“竣工可投入使用或者经试运行合格的基本建设项目，应当在3个月内编报竣工财务决算，确有特殊情况确需延期的，大型工程竣工财务决算编报时间不超过6个月”。然而，城投公司缺乏工程项目竣工财务决算的意识和认知，存在未建立竣工财务决算环节内部控制的问题。这导致工程项目竣工财务决算滞后且顺序混乱，经济业务未进行梳理核对，已履行完毕未付款合同或经济业务未按权责发生制核算计入工程项目成本。此外，内部财务核算成本对象错误，工程项目竣工财务决算编报及审计均未发现，以至于财务决算批复后发现财务核算的成本对象错误，导致建设项目的归集成本数据失真。另外，在工程项目竣工财务决算编制过程中，审核不严的情况也普遍存在。即便在发现缺失的资料、数据时，未做进一步的核实，影响了财务核算的准确性和完整性。同时，工程项目竣工财务决算工作组织力度不强，缺乏计划、领导、分工和沟通，造成不良后果，包括容易造成财务决算成本费用的漏报，加大财务决算的难度，从而使得财务核算的准确性和完整性大打折扣。城投公司亟须解决这些问题，以确保工程项目竣工财务决算的准确性和及时性。
（四）项目移交环节内部控制对财务核算的影响。在项目移交环节，良好的内部控制对财务核算具有重要影响。对内城投公司移交环节内部控制不够重视，部门之间缺乏交流沟，通信息不能及时共享。工程项目移交时财务部门参与度不够，信息掌握滞后且不对称，影响财务核算的及时性和准确性。有效的内部控制可以确保资产在移交过程中得到正确确认和评估，避免资产丢失、滥用或未经适当评估的情况发生，有效保证财务报表中的资产价值得到正确反映。有效的内部控制还能够保障财务数据在项目移交过程中的完整性，避免遗漏或错误的记录，确保所有相关成本、费用和收入得到全面记录，并能正确归集到相应的项目移交成本核算对象中。有效的内部控制还能够监督项目移交过程中的成本支出，确保支出符合预算要求，并发现潜在的预算超支问题。有效的内部控制还支持财务报告的准确编制和审计，确保项目移交财务数据的准确性和合规性，为相关方提供可靠的财务信息和报告。项目移交环节内部控制是确保财务核算准确性和完整性的关键，有助于提高财务报告可靠性，并确保合规性和监管要求得到满足。
（五）会计核算制度对财务核算的影响。所谓“无规矩不成方圆”，财务会计核算制度通过明确职责、统一标准、细化流程，使财务人员在进行核算时做到有章可循，有利于提高财务会计信息质量。城投公司担负着城市土地一级开发、市政道路和公共配套设施的建设，但现有的法律法规对此没有统一的会计核算规定，不同的财务人员有不同的认知，看待问题的角度不同，账务处理方式方法也不同。目前，城投公司日常财务核算仅以《企业会计准则》《基本建设财务管理规定》等作为核算依据，缺乏统一的与城投公司经营业务相匹配的、细化的、可执行的会计核算制度，使得同一类经济业务内部财务核算不能前后保持一致，财务数据间缺乏可比性。因此，建立健全的会计核算制度对公司的财务核算和长远发展至关重要。
二、城投公司完善内部控制、提高财务核算效率的建议
完善内部控制能够提高内部财务核算效率、规范财务核算行为、帮助城投公司规避经营风险，减少不当决策带来的负面影响。
（一）建立工程项目立项管理制度。要意识到建立城投公司工程项目立项管理制度对于促进相关部门的有效衔接和沟通具有重要意义。首先，该制度应明确立项报审资料、审核程序和审批权限，从而确保立项流程规范、透明，有利于提高决策效率和质量。其次，统一项目名称和项目代码编制方法有助于确保项目的唯一性和辨识度，提升项目管理的精确性和便捷性，同时在签订工程项目相关合同时注明项目代码，明确合同管理主体，有助于减少合同管理中的混淆和错误。此外，将项目重要信息纳入工程项目立项管理台账，包括项目名称、项目代码、项目负责人、可行性研究报告、相关审批批复文件等，有助于各相关部门了解项目立项的信息并进行交流，从而增强信息共享和协作，提高工作效率和准确性。因此，建立健全的工程项目立项管理制度将有助于提升城投公司项目管理的专业化水平，优化决策流程，提高工作效率，最终促进公司的可持续发展和价值创造。
（二）建立工程项目合同管理制度。建立和完善城投公司工程项目合同管理制度，需要树立全员合同管理意识，确保合同成为规范工程项目管理行为的基础。在这一过程中，城投公司负责人、项目经理、合同管理人员及相关部门负责人需加强法制教育，积极参与合同签订、执行等管理环节。此外，需要规范合同管理程序，减少差错，避免损失，具体包括谈判、合同文本草拟、审查、核准、合同代码编制等环节，以确保程序有章可循。同时，必须及时跟踪合同履约情况，关注合同变更、终止和索赔情况，采取措施预防潜在风险。申请付款时，应注明项目代码和合同代码，并建立以单个工程项目为主体的合同管理台账，纳入工程项目名称和代码、合同名称及代码、对方单位、合同金额、预算金额、收付款金额、开票金额、变更情况等内容。定期与财务对账，并做好与第三方单位的对账工作，以确保数据的真实性和准确性，全面监控资金流向，最终保障城投公司的财务稳健和运营顺利。
（三）建立工程项目竣工财务决算管理制度。要规范工程项目竣工财务决算行为，需要明确编制的时间、要求、程序和方法，并严格按照相关规定执行。加强工程项目竣工财务决算管理，需要财务部门和项目管理部门之间的沟通与协作，确保工程项目竣工财务决算能够及时、真实、完整、准确地进行，从而促进资金使用效益的不断提高。在组织领导方面，需要明确对工程项目竣工财务决算编制工作的责任，开展相关法律法规和制度的培训学习，以确保工程项目竣工财务决算管理制度的贯彻执行到位。另外，内审部门应充分发挥作为内审工作的第一道防线的作用，对工程项目竣工财务决算报表进行审计，并在审计过程中及时沟通调整并出具内部审计报告，随后将经内部审计调整后的工程项目竣工财务决算报有权委托的第三方机构进行审计，获得审计报告后进行相应账务调整。这些措施将有助于确保工程项目竣工财务决算行为的规范性和可靠性，财务数据的准确性和完整性，维护公司财务稳健和经营正常进行。
（四）建立工程项目移交管理制度。要建立与当地政府之间的沟通渠道，加强有效沟通，以便就工程项目移交主体的确定和过程管理达成一致意见，形成项目移交管理制度。建立城投公司工程项目移交管理制度应当依据《城市道路管理条例》《建设工程质量管理条例》等相关法律法规，明确移交程序、时间节点、所需材料、参与部门、承担维修费用的主体等内容。建立完善的工程项目移交管理制度有助于提高管理效率，减少管理风险，进一步促进城投公司与政府间的良好合作关系，确保工程项目移交的合法性。
（五）建立符合城投公司经营业务的会计核算制度。要完善城投公司会计核算体系，结合城投公司经营业务实际，明确内部财务核算工作的方法、程序、核算对象、成本分摊原则等，内部稽核工作的职责、权限，针对会计凭证审核、复核、会计报表编制等内容出具指导细则，进一步规范财务人员工作移交的程序和注意事项等，使各项业务核算与报表编制有据可依，具体财务核算标准统一，进一步提升业务及时性和工作质效。
综上，内部控制是一个复杂的体系，控制工作除上述业务之外还有资产管理、采购、收支、预算等业务。完善内部控制可以提高内部财务核算效率，规范财务核算行为，帮助城投公司规避经营风险，减少不当决策带来的负面影响。通过健全的内部控制机制，城投公司能够确保财务数据的准确性和完整性，防范潜在的错误和滥用，提高财务信息的可信度。此外，规范的内部控制有助于避免意外损失和违规行为的发生，从而维护公司的财务稳定和可持续发展。同时，优良的内部控制体系还可以规范财务人员的行为，减少财务作假和舞弊的可能性，为公司的正常运营提供保障。最终，完善的内部控制将有助于提高城投公司的管理效率，确保财务数据的真实可靠，为公司的战略决策提供可靠依据，进而实现良好的企业发展和长期价值创造。
（作者单位：武汉洪山城市建设投资有限公司）
主要参考文献：
［1］任艳华.企业内部控制存在的问题及对策研究［J］.财会学习，2017（15）.
［2］胡剑鹏.会计信息化对医院会计实务的影响及应对策略［J］.财会学习，2020（10）.
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［5］王慧.企业会计核算与监督的风险及控制［J］.企业导报，2013（02）.
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