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| 会计职能转型升级思考 |
| 第734期 作者：□文/王慧敏1 张韵然1 陈云云2 时间：2024/8/1 13:52:40 浏览：371次 |
［提要］ 为了适应企业的需要，会计职能已经不仅仅是核算和监督，开始向现代管理型迈进，向财务管理、决策支持等方向发展，在转型升级过程中遇到许多困难。《会计人员职业道德规范》的出台规范了会计人员的职业行为，有助于会计职能转型升级。本文阐述《会计人员职业道德规范》的内涵，详述会计职能的转变，指出会计职能转型过程中遇到的困难，认为严格遵守会计人员职业道德规范，有助于推动会计职能转型升级。
关键词：会计人员；职业道德；职能转型
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2023年11月27日
随着信息化技术的不断发展，传统的会计基础职能已经不能满足当前的需求，企业对会计提出了新的要求，要求会计除了做好财务核算工作基础保障之外，还要具备财务管理、风险识别和控制以及为管理层提供决策参谋等职能。但是，会计职能在转型升级的过程中遇到了许多困难，有来自技术上的，也有来自会计人员本身的。2023年1月12日，财政部印发《会计人员职业道德规范》，分别从三个不同层面阐述了会计人员应该严格遵守的职业道德，即从法律层面、道德层面、专业层面解释了会计人员工作中应该遵守的规则。会计人员严格遵守《会计人员职业道德规范》，按准则制度办事，不断学习前沿知识，深入了解会计职能的新变化，在学习中不断创新。会计人员严格执行《会计人员职业道德规范》，有助于解决会计职能转型过程中遇到的困难，加速会计职能的转型升级。
一、《会计人员职业道德规范》的内涵
相较于2019年修订的《会计基础工作规范》中对会计人员的职业道德规范，2023年1月财政部专门印发的《会计人员职业道德规范》内容更加简洁，也更加凸显会计行业的职业特征和本质要求，同时将创新加入了对会计人员的道德要求，明确说明会计人员要不断适应新形势新要求，开拓创新。《会计人员职业道德规范》将会计行业需要遵守的规则说明得非常透彻。
（一）坚持诚信，守法奉公是会计行业的底线。2001年，时任国务院总理的朱镕基同志给上海国家会计学院的题字，第一句就是“诚信为本”，可见诚信对会计人员的重要性。会计人员应以诚实立身，以信用立业，对自己的严格要求就是对工作的负责。守法奉公不仅是会计人员应该坚守的底线，也是每一个公民都应该遵守的底线。我们应该学习法律，了解法律，进而遵守法律，一切行为应在不违反法律条文的前提下进行，用法律维护自己的权益，用遵纪守法维护会计行业的声誉。
（二）坚持准则，守责敬业是会计行业的基本要求。会计准则和会计制度是会计人员从事会计工作的规则和指南。它是会计人员从事会计工作必须遵循的基本原则，是会计核算工作的规范，具有强制性，要求会计从业人员必须遵守。会计行业有许多准则制度，包括《中华人民共和国会计法》 《企业会计准则》 《事业单位会计准则》 《企业会计制度》 《政府会计制度》等。会计人员必须严格执行这些行业准则制度，确保提供的会计凭证、会计报表、反映的单位信息是真实的、完整的。守责敬业的“责”说的是责任，选择了会计这个行业，就要肩负起会计的责任，做出的每一笔凭证都要真实地反映财务信息，敢于同虚假的会计行为作斗争，守住职业操守，不做假账。干一行就要敬一行，敬畏自己的职业，热爱自己的岗位，忠于职守，尽职尽责。
（三）坚持学习，守正创新是会计行业的长远保障。现代社会，日新月异，新知识每天都在涌现，将互联网和会计相结合已经成为会计行业的特点，财务共享服务管理模式已经应用于许多大企业，财务云软件已经广泛应用于各行各业。只有勤于学习，时刻了解财务的前沿知识以及财务相关技术的最新进展，才能与时代接轨，确保会计工作与时俱进。无数新技术、新软件的出现都离不开创新，国家一直加大对高新技术企业的支持力度，创新不仅有利于企业的发展，也是一项惠民工程，只有不断地创新，我们国家才能走在世界的前列。会计行业也要不断地创新，才能满足企业的需求，才能确保这个职业跟得上时代，不被社会淘汰。
二、会计职能的转变
会计自产生以来，就天然承担着核算和监督的职能。随着信息技术的不断发展，会计软件日益更新，企业也对会计提出了新的要求，要求会计人员不仅要提供各类财务账表，还要在此基础上实现业财融合，提供与业务相关的财务数据，数据分析能力成为会计人员需要提升的主要能力之一，会计由传统核算型向现代管理型转变。
（一）传统核算型。会计的基本职能分为两部分：核算和监督。核算是最基础的职能，企业收到原始凭证，核查票据真实性，计算原始凭证金额，通过借贷记账法形成会计凭证，月末、季末和年末出具财务报告。会计人员不断学习最新的财务理论和会计准则，更精准地完成会计核算工作。会计的监督职能主要体现为内部监督，包括审批和复核。每一张原始凭证都需要主管领导的审批才能报销；每一笔大额支出都需要审核支出小组同意才能支付。会计岗位的设置也体现了监督的职能，制单会计和复核会计岗位分离，会计岗和出纳岗不能为同一个人，出纳做好了支出明细，需要一个人或者两到三个人复核后才能支付出去，确保会计核算的真实性和准确性。
（二）现代管理型。进入21世纪以来，会计的职能随着会计环境的变化开始转变。首先是技术的驱动，会计软件和发票的变化都会影响会计的职能。互联网发展迅速，各种会计软件更新换代频率加快，会计的许多基础职能都可以通过会计软件自动完成。发票从纸质发票正在向数字化电子发票转变，数字化电子发票相较于纸质发票优势明显，拥有防伪功能，可以自动计税，将会计工作与税务相关联，大大降低了会计人员的工作量，也能更加有效地避免漏税的问题。会计软件的智能化提升和发票的数电化会导致会计人员岗位的减少。其次是业务的需要。大数据的不断变化对企业会计有了更高的要求，不仅要求会计提供账表，还要求会计也能实现价值创造，将业务与财务相融合，通过财务数据来帮助企业更好地了解各种信息，为业务提供助力，帮助管理层做出决策。
随着技术的进步和业务的需要，会计职能开始从传统核算型向现代管理型转变，会计职能的转变实际上是财务工作重心的转移。财务工作包括会计核算和管理，传统核算型会计以核算为工作的重心，着重完成会计凭证的录入和出具财务报表；而现代管理型会计以管理会计为工作重心，在核算财务数据的基础上，完成财务分析，实现财务共享，通过业财融合达到业务与财务的有效沟通，为企业决策提供数据支持。
近几年，对会计的职能也做了许多拓展。在应用方面，不仅要发挥管理会计的作用，还要求财务工作要通过内部控制来有效做到风险防控，同时从社会发展角度出发，做到可持续发展，出具可持续报告。在服务方面，提供的数据不仅要服务于企业内部，还要服务于政府预算管理，服务于国家宏观经济，服务于企业的可持续发展。会计职能的不断拓展推动会计行业向前发展，也对会计人员的职业操守提出了更高的要求。
三、会计职能转型存在的困难
伴随着社会的发展，企业对会计提出了新的要求，会计职能也在不断扩展，不仅要求会计人员具备基础的核算和监督职能，还要求会计人员要具备财务管理、风险识别和控制以及为管理层提供决策参谋等职能。会计职能的转变不仅与会计人员自身的能力、知识相关联，还与企业先进的会计软件应用、制度建设等有关系，会计职能的转变并不能一蹴而就，有许多因素阻碍着会计职能的转型升级。
（一）事前、事中的监督难以实现。会计的监督职能分为事前、事中和事后的监督。事前监督要求财务人员事先预测各种经济行为可能发生的情况，事中监督要求财务人员对经济业务过程进行监督，事后监督要求财务人员在经济行为发生后，对业务的真实性、票据的合法合规性进行核实。目前，会计监督业务主要是对已经发生的经济业务进行事后监督，即财务报销时进行票据合法性、合规性的审核，凭证生成后进行合理性、完备性审核。对于经济业务过程监督、资金使用过程实时控制基本上是空白的，仅能通过领导审批来监督经济业务过程，使用公务卡来追溯企业资金的支付渠道和支付金额。而事前的控制主要是购买人员提出购买申请，其他都是不可控的。造成这个情况的主要原因是事前、事中控制缺乏制度和技术手段的支持，且每一个经济行为的过程都不相同，办事人员不同，交易方式不同，都会加大监控的难度，致使事前、事中缺乏有效而全面的监控。
（二）财务人员工作理念难以转变。随着信息化智能化的快速发展，会计出现了许多先进的理念、前沿的技术，会计软件也在不断更新，但是财务人员的工作理念并没有与时俱进，不能快速地转变自己的理念，只是满足于当前的工作，只要不影响工作进程，并不会积极主动去学习新知识、新理念，改变工作方法，探索新的工作模式。造成这种情况主要是两个方面的原因：一是会计人员的习惯，习惯于过去事后监督思维和凭票核算工作方式，认为只有审核发票，出具与账务有关的报表才是会计的责任，而是否符合单位的业务活动，是否有利于决策需求，是否能为单位带来效益是业务部门该考虑的事情，与财务无关；二是积极主动性不够，近几年会计行业已经不强制要求每年都要接受会计继续教育，加上会计工作本身就比较繁忙，会计人员缺乏主动学习的动力，且不能设身处地地为整个企业考虑，没有站在企业的角度去考虑问题，只满足于做好本职工作。会计人员抱着多一事不如少一事的想法，不会过多地考虑业财融合、财务管理对企业的帮助，也很少考虑降低财务风险或者通过财务信息为单位提供决策支持。财务人员的主观能动性不足影响了现代管理型会计的发展。
（三）会计人员综合业务能力不足。会计职能的转型升级不仅要靠各种先进的财务软件、财务技术支持，更重要的是要有一批综合业务能力过硬的会计人员来实现。就目前的实际情况来看，企业会计人员的综合业务能力普遍偏低。造成这种情况的原因有很多：首先，财务工作的入行门槛并不高，以前还要求必须要有会计从业资格证，现在已经不强制要求，这就导致了很多会计人员综合业务能力不足，专业业务知识欠缺，在实际工作中融会贯通的能力不强。其次，会计人员的专业知识结构单一，对非专业知识，比如就职行业的特点、单位的发展现况、业务运行情况、发展目标、发展规划等了解不够，导致财务业务与企业其他业务融合很困难，而本身专业知识不足，在遇到复杂的实际工作时融会贯通能力不足，解决复杂的实际问题的能力不够。再次，会计人员对财务职能定位并不是很明确。绝大多数会计人员在观念上仍然将传统的凭证审核、账务处理等作为工作的重心，认为核算是会计人员的主要工作。会计人员不主动融入企业业务发展，不积极参与管理，缺乏对企业业务知识了解的主动性和学习的积极性。有些小企业，出于控制成本的考量，存在非财务专业的人员兼职财务工作。这些都会导致财务人员对自我职能定位不明确，对财务工作发展方向缺乏长远的规划，甚至可能出现不清楚财务工作具体内容、会计职能基本情况的现象。
四、以《会计人员职业道德规范》助推会计职能转型升级
《会计人员职业道德规范》明确提出了会计人员应该遵守的三条规范：“坚持诚信，守法奉公；坚持准则，守责敬业；坚持学习，守正创新”。三个坚持，三个坚守，将会计人员日常工作中需要遵守的职业道德进行了全面的阐述。外因通过内因才能起作用，会计人员按照《会计人员职业道德规范》的条款严格要求自己，发挥主观能动性，从会计人员自身能力的提高来推动会计职能的转变，是解决会计职能转型升级困难的有效途径。
（一）将诚信守法作为会计职能转型升级的底线。会计职能的转型升级是为了使会计这个行业更好地适应时代的发展，更好地为企业服务。在转型过程中，会遇到各种困难，如来自互联网技术的壁垒、来自云软件的盲区、来自会计人员本身的知识缺乏。想要解决这些困难，方法很多，但是不能百无禁忌，没有底线，虚假描述和非法操作都是禁区，必须时刻坚持诚信，知法守法，不能为了顺利转型而触犯法律，破坏会计行业的声誉。知法懂法守法，以诚信立本，才是会计行业可以持续下去的根本，也是会计职能转型升级的底线。
（二）建立制度，完善事前、事中会计监督。会计监督目前主要集中在事后，经济行为发生以后，通过票据来监督经济行为，会计制度中的监督也都是通过票据来达到的。针对经济行为的事前预测和事中资金控制基本上是空白的。完善会计监督制度特别是事前、事中的监督制度非常必要。完善预算制度，严格执行政府采购制度，严守事前审批制度，将事前监督做到位。扩大公务卡的使用范围，严控资金支出渠道。制度健全，会计人员才能依照会计制度规范财务行为，以准则制度规范会计行为，从而真正做到全面的会计监督。
（三）以守责敬业转变会计人员工作理念。会计人员工作理念陈旧，不愿意主动学习新知识，不想改变现在的工作方式。通过加强守责敬业教育，增强会计人员的责任感，可以使会计人员更加爱岗敬业。会计人员为了更好地完成工作，更快地适应新技术、新软件，会快速地转变工作理念，只要是对企业、对财务工作有帮助的新观点、新理念，也能更好地理解和更快地接受。
（四）通过不断学习和创新提升综合业务能力。会计人员不仅要学习会计专业的新知识，运用到本职工作中，还要深入了解和熟悉企业业务的基本状况，打破财务核算、单位财务管理与业务管理之间的隔阂，做到业财融合，提升综合业务能力。企业往往缺乏复合型财务人员和专家型财务人员，两者都需要通过不断学习来了解各种知识，通过创新来推动会计行业向前发展。新技术、新软件应用到会计工作中，可以大大提高会计人员的工作效率，促进会计职能转型升级。
综上，《会计人员职业道德规范》的出台大大规范了会计人员的职业行为。坚持诚信，遵守法律，会计人员才能保护好自己；以制度规范行为，以责任约束自身，才能维护会计行业的信誉；持续不断地学习，开拓创新，才能促进会计事业高质量发展。会计人员严格遵守职业道德规范将会大大提高会计职能转型升级的速度和质量，不仅能够促进会计基本职能的完善，而且有助于转变会计人员的观念，更好地接受新知识，学习新理论，通过创新促进会计行业的发展，加速会计职能的转型升级。
（作者单位：1.河北省煤田地质局物测地质队（河北省煤炭地下气化研究中心）；2.河北省煤田地质勘查院）
主要参考文献：
［1］潘上永.论会计职能的转型与拓展［J］.商业会计，2022（14）.
［2］财政部.会计人员职业道德规范（财会［2023］1号）［S］.2023-02-01.
［3］张巍，张辉，韩志芳，杨永泽，多海燕.集中核算下行政事业单位会计职能转型升级探析［J］.财会学习，2023（06）.
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