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| 制造业碳会计信息披露浅议 |
| 第735期 作者：□文/邹 杰 杨 曦 时间：2024/8/16 16:24:14 浏览：108次 |
［提要］ 制造业是我国经济发展的重要基石，并且一直是我国优先发展、聚力发展、持续发展的重点领域。本文聚焦于制造业，从碳会计信息披露的必要性出发，根据当前碳会计信息披露的现状，分析其存在的问题，并结合影响碳信息披露的因素，提出相应的改善措施，以期进一步提升碳会计信息披露的质量，完善碳会计核算体系，实现制造业整体价值链上产品的碳足迹数据透明化、标准化，助力传统制造业在节能减排方面的进一步转型升级，实现制造业的高质量发展。
关键词：“双碳”；制造业；碳会计；信息披露
基金项目：2023年度山东省文化和旅游研究课题：“乡村振兴背景下‘特色农业+康养旅游’路径研究——以茌平区信发现代农业产业园为例”（编号：23WL（Y）233）；聊城大学东昌学院科研项目：“‘双碳’背景下聊城市制造业碳会计：远景战略、现实挑战与实现路径”（编号：2022SK005）
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2023年12月1日
一、“双碳”背景下制造业碳会计信息披露的重要性
面对气候变幻莫测的全球风险，解决环境问题、推进低碳发展、实现“双碳”目标是不可逆转的全球共识和趋势，这既是国家宏观战略，涉及行业市场中观布局，又在微观层面上与各机构、企业、个人的行为息息相关。随着环境问题日益引起公众的关注，企业不断被要求公开环境信息，企业生产经营过程中的温室气体排放、减碳措施等都会引起利益相关方的重视。那么，企业能主动且完整准确地披露碳信息吗？制造业作为关系我国经济命脉的重要产业，其碳排放量在所有产业中较高，理应在碳排放、碳交易活动中做出表率。根据当前国家低碳经济发展的需求，“双碳”方向已成为制造业发展的主流，并逐步向生态制造、智能制造方向迈进。为进一步推动制造业的节能减排和转型升级，碳会计信息的披露至关重要，碳信息披露是企业履行环保责任的有效方式，也是构建现代环境治理体系的重要内容，碳信息披露更是资本市场服务低碳转型发展的重要着力点。第一，碳会计信息披露可以提高制造业企业的社会责任感。通过披露碳排放情况和管理情况，企业可以向社会展示其对环境的责任感，从而增强其社会形象和信誉度。第二，可以促进制造业企业节能减排工作。企业披露碳排放情况和管理情况，可以让企业更加清楚地了解自己的能源消耗情况和排放情况，更加清楚地了解自己的碳足迹，从而促进企业的节能减排和碳管理工作。第三，碳会计信息披露可以提高碳交易市场的透明度和有效性，从而促进碳市场的健康发展。第四，碳披露对制造业企业的转型升级而言也是重要抓手，碳信息披露和碳信息管理结合起来，能成为企业管理的手段，通过碳管理提高企业的能效水平，对提高企业质量和效益管理都有帮助。总之，碳会计信息披露是企业实现可持续发展的必要条件之一，对于制造业企业的绿色低碳发展和国家的可持续发展都具有重要的现实意义。根据国内外重要政策实践，并结合中国碳排放交易市场等现实情况，这些都推动了必须要完善碳排放核算，提升碳会计信息披露质量。
二、制造业碳会计信息披露的影响因素
（一）制造业企业的规模。现代企业社会责任理论认为，制造业企业在创造利润、对股东和员工承担责任的同时，还要承担对社会环境的责任，强调企业对环境、消费者、社会做出的贡献。尤其是高污染、高排放的重型制造业企业，在享有社会优质资源的同时，更应该担负起升级转型、节能减排的重任。疫情后在日益激烈的市场竞争中，制造业企业为了提高本身的知名度和美誉度，更应该披露较多的碳会计信息，使企业的利益相关者更加了解企业节能降耗的生产运营情况，为企业树立良好的社会形象。因此，制造业企业的生产规模越大，披露的碳会计信息也越多。
（二）制造业企业的绩效。制造业企业的绩效越好，越容易实现企业价值最大化。因此，根据信号传递理论，企业的绩效越好，越希望对外披露较多的碳会计信息，通过信息的披露，可以传递企业经营良好的信息，增强企业的潜在投资者进行投资的信心，使企业的资本增加，进而实现企业价值最大化的目标。
（三）股权集中度。制造业企业的股权集中度越高，碳会计信息披露越少。根据委托代理理论，代理人为提高自身的报酬会选择披露较多的碳会计信息，从而吸引较多的外来投资者，但委托人不希望自身的股权被分散，也为了降低代理成本，会希望披露的信息较少。
（四）碳排放权交易试点。为了加速碳交易市场的发展，作为碳排放权交易的试点，越会推动制造业企业加强碳排放管理，并披露较多的碳会计信息，从而推及其他行业纷纷效仿。
三、制造业碳会计信息披露存在的问题
制造业企业碳会计信息披露是指企业在经营活动中产生的碳排放以及相关碳减排或碳净化行为的会计信息的公开披露，要求披露的信息一定要具有及时性、真实性、全面性和有用性。然而由于我国碳会计发展起步较晚，虽然国家公布了碳会计核算的《规定》，但是在规定中只是从宏观角度对各项碳交易活动进行准则的制定，缺乏精细化。在微观层面上，碳交易市场的各项活动环节复杂，不同企业情况各异，从而导致制造业企业进行碳会计核算时具有很强的主观性，核算内容没有统一的标准和规范，缺乏可比性。因此，当前的碳会计信息披露仍然存在“雾里看花”现象。具体表现在以下几点：第一，碳会计信息不透明。信息不透明是当前我国制造业企业在进行碳信息披露时存在的一个重要问题。许多重污染制造业企业缺乏对碳排放相关数据的准确把握，或者故意隐瞒碳排放实际情况，造成信息不真实甚至误导投资者和公众。第二，碳信息披露缺乏标准规范。缺乏标准规范是影响碳会计信息披露的另一个重要问题。目前，碳会计信息披露缺乏一套全面、统一的标准，因此导致企业披露的内容、形式和标准各不相同，难以比较和评价。第三，碳会计信息披露的核实困难也是一个需要解决的问题。由于碳排放涉及多个环节和主体，往往涉及复杂的数据收集和计算过程，导致信息核实难度较大。
造成“雾里看花”现象的原因主要有以下几点：从内部监督来看，第一，我国制造业企业特别是很多上市公司没有建立一个良好、健全的监督机制，内部组织结构不健全，董事会的监督机制基本上不起作用，尤其是监事会，根本就形同虚设；第二，公司管理者的法治观念不强，审计部门大部分都是由公司直接聘任的，受到公司利益的限制，缺乏独立性，所以很难履行碳会计信息披露的监督职能。从外部监督来看，我国监管机构比较繁杂，大部分的监管机构职能重叠，不能达到协调统一，这样不仅造成了人力物力的消耗，同时也使监管体系的职责分配不明确，不能有效进行政府监管。从社会监督来看，尽管社会公众对企业碳排放深恶痛绝，但很多时候都只是口头上进行谴责而已，没有起到很好的社会监督作用。
四、完善建议
（一）立足国情，依法推进。可持续发展及其披露规则的制定应立足本国，基于我国治国理念、政治经济制度及社会经济发展需要等。同时，应关注国际潮流，充分吸收可为我所用的理念、方法和准则，参考诸如全球报告倡议（GRI）、碳会计准则等国际标准和框架，以确保环境信息的披露符合国际认可的标准，提高信息的可比性和可信度。比如，确定与碳中和目标相关的关键性能指标，例如温室气体排放量、能源消耗等，这些指标能够量化企业的环境影响，便于监测和比较。可持续发展是一个划时代的重大工程，扩大相关披露范围，完善相关披露准则应以改进行为为前提，开发一份清晰的环境信息披露政策，明确说明企业的披露原则、范围和频率，确保披露信息具有可比性，以便投资者、消费者和监管机构能够更好地理解企业的环境表现。相关部门应积极鼓励和支持各方面专家参与国际准则协调，提高中国的参与度和影响力，使可持续披露准则能够充分反映中国的国情和声音。各相关政府机关应依据现有法律法规分工制定相关规则，以避免出现立法和执法无据的情况。同时，应避免监管真空和重叠现象，降低规则运用和执法成本，相关政府部门应在分工基础上加强协调。
（二）提高碳中和意识，完善企业治理结构。制造业企业应做到行胜于言，可持续发展的核心要义在于必须采取实际行动，而不是满足于向外提供一份漂亮的报告，只有企业意识到碳管理的重要性并自觉履行碳减排社会责任，将碳中和作为企业发展战略的一个维度，才能真正落实碳减排责任，并真诚地确认、计量、记录以及披露碳信息。并且，制造业企业应将可持续发展融入到公司治理架构中，例如将可持续发展作为董事会工作之一，甚至在董事会下成立专门委员会，或作为已有委员会的重要议题，成立可持续发展办公室等相关职能部门；明确各环节风险隐患，不同的企业需要根据自身的特点，明确可能面临的最大风险点，寻找相应的解决方案，只有这样，才可以首尾衔接，全程控制，保证碳会计信息披露的质量。比如，定期进行独立的碳信息披露审核，确保所披露的数据和信息的准确性和真实性，这样既可以增加信息的可信度，又能提高外部利益相关者的信任。此外，还要倾听投资者、消费者、员工和社会大众的需求和关切，根据他们的反馈不断改进环境信息披露的内容和方式，使企业治理效率更高、更完善。
（三）估算制造业企业碳排放量，完善碳中和数据库。由于企业碳排放数据很重要，企业披露的数据又不够，所以估算企业碳排放就成为不得不走的现实路径。从技术上看，这是有可行性的。一方面根据“温室气体核算体系”核算规则，将企业碳排放分为三个范畴。企业自身碳排放应重点考察自有设施的直接碳排放和外购电力热力等的间接碳排放。另一方面企业碳排放与经营情况密切相关，总体遵循投入产出原理，根据企业经营数据，结合企业的技术水平和管理水平，可以在一定程度上估算企业碳排放量，将实际排放与估算量进行对比，分析产生差异的原因，从而找出进一步降低碳排放的现实路径。同时，可持续披露还涉及大量过去未曾收集和披露的信息，理应建立具有“细颗粒、多维度、实时性、网络化、智能化”的信息系统，将可持续披露所需信息植入其中。目前，商道融绿已经开发出企业碳排放估算的方法体系，并构建了“碳中和数据库”，应逐步完善这一数据库信息，为今后的碳排放、碳中和核算提供数据参考。
（四）培养碳会计复合型人才。“双碳”目标是我国一项重大战略决策，也是我国向世界作出的庄严承诺，更是一场广泛而深刻的经济社会变革，事关中华民族永续发展和人类命运共同体构建。因此，国家应聚焦培养服务“碳中和”的多层次多领域人才，为碳经济相关机构和企业的领导者、管理和实践家量身定制跨学科、跨领域的复合型人才，融合国家顶层设计者与决策者、地方经济管理部门、著名企业与企业家、碳市场设计与管理者协同打造。依托环境科学与工程学科和经济与管理学科联合建设，创新“双碳”类人才培养发展理念，聚焦并融合“环境绿色技术”和“碳管理相关知识”，打造一支具有“五碳”知识背景，即碳科学、碳技术、碳核算、碳审计、碳管理，对接国家“双碳”目标需求的复合型拔尖人才队伍。
总体而言，目前我国制造业企业碳信息披露还处于起步阶段，虽然很多企业已经开始尝试披露环境保护及碳足迹信息，但是仍然存在很大程度上的“雾里看花”现象。企业在实现自身企业价值最大化的同时，应意识到完整准确地披露关键性碳信息有利于控制企业风险，还可以通过碳管理实现成本节约，提高利润。除企业自身增强碳披露意识外，市场的完善、政府的监管以及社会的监督都是推动碳披露不可或缺的重要方面。
（作者单位：聊城大学东昌学院）
主要参考文献：
［1］赵翠，祝雨涵.“双碳”背景下河北省制造业碳会计核算与信息披露研究［J］.改革之窗，2023（08）.
［2］王文爽.“双碳”背景下煤炭行业环境会计信息披露探讨［J］.合作经济与科技，2023（06）.
［3］秦雪洁.“双碳”背景下重工行业碳会计信息披露问题研究——以上海石化为例［J］.中国管理信息化，2023（16）.
［4］王彦林，张子璇，盖玉风.“双碳”与企业碳会计信息披露质量影响因素——基于钢铁板块上市企业的实证研究［J］.会计之友，2023（09）.
［5］林海涛.碳会计核算和碳排放上市公司信息披露探讨［J］.中国市场，2023（27）.
［6］张璐.碳排放权交易制度对上市公司环境会计信息披露的影响研究［J］.金融视线，2023（03）.
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