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| 全面预算在建筑企业中运用探讨 |
| 第736期 作者：□文/黄筱菲 时间：2024/9/2 9:04:48 浏览：114次 |
［提要］ 全面预算这一管理工具的运用旨在帮助企业通过合理分配资源达成战略目标。在不同企业的实际运用中，因为行业特点和企业现状不同，实施过程中会遇到不同的问题。本文主要通过分析柒拾集团全面预算运用现状及存在的问题，探讨全面预算编制和预算管理优化方式。
关键词：预算编制；预算管理；建筑企业
中图分类号：F27 文献标识码：A
收录日期：2023年12月29日
建筑业是我国经济的支柱产业之一。随着经济增速放缓，建筑企业处在充分竞争市场中，面对逐渐饱和的市场和激烈的竞争，企业需要通过强化预算计划、提升运营管控力来提升竞争力。自财政部2010年发布《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》以来，全面预算的运用日趋广泛，但企业具体运用实践中仍然存在一些问题有待解决。
一、背景介绍
柒拾集团是一家以建筑业为主业的集团企业，业务涵盖建筑施工与安装、房地产、基础设施投资、商贸物流、装配式建筑等建筑相关上下游行业。柒拾集团前身为建筑工程局，历经公司制改革、混合所有制改革，已有60余年历史。
全面预算是指企业以发展战略为导向，在对未来经营环境预测的基础上，确定预算期内经营管理目标，逐层分解、下达于企业内部各个经济单位，并以价值形式反映企业生产经营和财务活动的计划安排。企业包括经营、投资、财务等一切经济活动以及企业的人、财、物各方面与供、产、销各环节，都须纳入预算管理，形成由业务预算、投资预算、筹资预算、财务预算等一系列预算组成的相互衔接和勾稽的综合预算体系。
柒拾集团预算编制可以分为两个阶段：第一阶段：2010～2020年，使用原报表系统中设置的预算报表编制年度预算；第二阶段：2021～2023年，采用在新报表系统中设置的预算报表编制年度预算。第一阶段主要以报表数据呈现为主，设置有9张业务相关数据表格，3张财务报表表格。表格之间数据独立，无表间数据推送，有少量表间审核。主要表格如表1所示。（表1）
第二阶段，将预算分为不同条线，财务条线、行政条线、人力条线、技发条线、工程条线、合约条线，并在不同条线内设置对应表格。表单数量更多，编制表格共计81张，分析表格21张。表格间有逻辑校验、数据推送。主要表格如表2所示。（表2）
二、现状及问题
（一）预算编制过程。柒拾集团成立集团全面预算管理委员会，负责审核年度预算方案。预算管理办公室设在财务部门。各全资或控股子公司全面预算管理工作由预算管理办公室牵头。各级公司和集团总部为一级预算编制主体，预算从横向与纵向逐级落实到各部门、各岗位，分解至季度，一级预算编制主体对本级预算汇总结果审核。一级预算编制主体审核平衡后经预算办公室报预算管理委员会审核，全面预算管理委员会与一级预算编制主体充分沟通后提出修改意见。各级预算编制主体根据全面预算管理委员会的意见修改，修改后再次提交全面预算管理委员会复核、集团董事会（股东会）审核，最终确定预算。（图1）
（二）预算编制重视程度仍需提高。预算编制由财务部门主导，并在财务系统中编制。涉及非财务部门编制预算人员未安装财务系统相关软件插件、无系统权限、不熟悉预算编制界面和要求等情况，对预算编制缺少主观积极性和客观便利性，尤其是建筑行业分公司数量多，项目分布分散，基层对预算的重视程度有待提高，其他条线的工作很可能因为前面所提到的困难而转为由财务人员代为填报其他条线的预算表格，在很大程度上预算变成了财务人员的工作。人员配备上，由于预算每年度只在年末进行编制，柒拾集团各部门均未配备专职的预算岗位，通常财务部门由编制报表的人员兼顾编制预算报表，其余相关部门根据工作需要指定一名人员填报当年预算数据。这导致报表编制阶段，编制人员还需兼顾日常工作，在编制完成后无专人跟进预算编制与预算执行情况，对预算偏差原因进行深入分析，无法实现全面预算的初衷。
（三）系统设计存在不足
1、预算系统没有与财务核算系统相通。目前，柒拾集团仍未统一核算系统，财务系统数据与预算系统数据无法形成连接，均需要手工填报，管理粗放，无法对现有数据资源进行整合，没有利用好现有业务数据。柒拾集团在办公系统及项目业务管理系统中均填报项目相关业务数据，系统间的数据独立，同一项目数据在不同系统中手工填报可能会产生错误，错误积累后导致数据使用存在反复核对的不便，准确度降低，参考价值受影响。
2、设计对行业特点没有充分考虑。现有系统由控股股东开发，主要重点仍然放在房地产开发业务中。预算中的投发条线、技发条线、工程条线、合约条线、营销条线均为房地产行业特定填写的表单，共计27张，从多维度对项目整体和全过程的预算进行拆解。对于柒拾集团来说，主要业务为建筑施工，销售收入来源构成、成本构成与房地产开发企业差异较大。没有针对建筑行业设计更细致的表单，无法实现全方位、精细化的预算管理。由于缺乏细化标准，在预算执行过程中，也难以从现有数据中剖析执行偏差及偏差产生的原因。
3、可视化查询数据操作不够简便，穿透查询功能不足，缺少全部表格批量导出功能。目前使用的报表预算系统，采用的是嵌入EXCEL的形式填报和呈现，导致数据穿透查询时没有快捷的查询办法，部分数据的构成需要单独进入各合并主体，单独查询、记录、汇总再比对，步骤繁琐，效率低。某些表格取数来源不明确，需要重新下发核对，造成不必要的重复工作。预算编制完成后，要撰写预算报告，但预算报告上的相关数据却无法穿透查询，也无合并底稿，只能再次就报告内容设计表格，重新由子公司填写后再次汇总分析，预算系统仅起到了数据存储作用。
（四）指标更新不够紧跟实际需求。每年预算都有重点考虑的指标，但预算系统没有提前根据实际需求更新，在编制完报表后人工统计。在经济下行的大背景下，清理应收账款、促回款成为集团重点工作之一，需要统计的口径和标准产生变化，区分客商的性质、客商区域等，需求变化没能反映在预算编制过程中，在过程管控和事后分析上，也不利于数据比较。
（五）预算过程管理不足。预算编制完成后，仅季度对主要报表指标进行考核，预算约束压力主要集中到财务部门，但财务数据是业务过程产生的结果，如何进行预算过程管控，并未进行有效控制和约束。对于建筑安装施工项目来说，营业成本占总成本比例超过90%，成本管控是全面预算控制的最重要因素之一。预结算部门编制的项目的标后预算控制的执行情况应与全面预算情况结合起来，使考核不仅是财务报表指标的事，也是整个生产经营过程的事。目前，柒拾集团预算编制和预算执行绩效考核是分设在两个部门进行，主要是考虑考核与薪酬挂钩，将绩效考核设在绩效部门，预算编制设在财务部门。职能分设存在一定的弊端。一是预算编制和分解、实际下达任务指标存在割裂，实际考核过程中是否存在需要改善的情形预算编制部门不得而知；绩效考核部门对预算编制过程不甚了解，只关注获取结果及制定下达指标，并对实际完成情况进行数据获取。二是预算编制和执行是一个动态调整的过程，需要从不同角度来考量并不断完善预算编制。
（六）结果产生的影响力不足。目前，柒拾集团对全面预算的考核实行的是对所属企业进行指标考核，根据考核结果评定并兑现管理层及员工的绩效。预算执行的刚性不足，对于超预算支出情况约束力较弱，尤其是对管理费用的管控，仅对总量进行控制未能实现细项管理，难以对预算完成的偏差进行分析。如表3所示，近几年来柒拾集团预算实际执行情况并未因更换预算系统而有所提升。（表3）
三、优化建议
（一）主导部门应当是联合体，意识提高不能仅依靠口号和宣贯，还应当落到实处，并加强与考核的关联。预算管理办公室可以设立在财务部门，岗位应考虑纳入其他部门人员。且应当纳入日常岗位职责，设置专人负责预算事项。此外，还应逐渐建立起全员与预算息息相关的意识。只有坚持全员参与，才能保证全面预算管理的全面、客观。
（二）预算控制进一步细化。在预算设置时进一步细化预算指标，让预算编制人员能够有据可依，避免无从下手，在分析时也有迹可循。如，费用控制重心偏向于人员费用的控制，则应将该部分工作重心放在人力资源部门，重视控制人员数量、薪酬水平等；重视控制财务费用，则应当充分考虑业务发展对融资的需求，结合授信额度、融资成本等因素，将重心放在资金部门；重视业务回款，应当将预算工作重心放在业务结算部门。
（三）加强过程管控。完善其他公司制度，如项目管理制度、差旅制度、费用报销制度、会务及业务招待制度等，使预算执行约束力进一步加强，做到开支有依据、无预算不开支，加强对预算的刚性约束。目前，柒拾集团采用季度考核的办法对预算完成情况进行动态监测，预算原则上不允许随意调整。柒拾集团对办公费、差旅费、招待费等费用没有下沉至各部门，对费用的控制也没有预警机制，仍然处于比较粗放的总额控制。对项目成本的管控，由于预算前端设置不完善，无法达到预算系统中对项目成本预算进行过程管控，仅在业务管理系统中能够对标后预算与实际投入进行对比。然而，不同类别下的管理费用存在可控性差异，固定管理费用具有较为稳定的特性，变动管理费用变化影响因素较多，仅对总量进行控制容易导致较大的偏差。
（四）重视预算分析。预算报告是对预算的总结，除了在预算编制时撰写预算报告，在预算动态监测过程中，定期对预算执行情况进行分析有相当的必要性。日常的财务报表分析是对财务成果的分析，对预算执行情况的分析，是对预算执行存在偏差原因的分析，在这一过程中，也能让集团各组成企业及各业务条线对预算过程中存在的不足和执行偏差的原因进行剖析，总结经验，以便提高预算的执行度，为经营决策提供重要的依据。
（五）要提高信息化程度，业财融合是关键，数据分析是重点。首先，预算系统对于集团编制预算提供了极大便利，但预算需求会随着公司战略需要、生产经营管理需要发生变化，开发预算系统应当与时俱进，而非一次开发终身使用。其次，开发过程中，需要充分考虑各部门对预算的需求。现有预算系统主要还是以满足财务预算为主，缺乏行业特性。在后续开发过程中，应充分考虑建筑行业项目管理特点，结合业务系统中的数据和对数据预测的需求来设置适合的预算表格，抓取相应数据，既避免重复录入、减少错误，还能带动全员参与。最后，应当加强系统集成，避免一人多个系统，数个账号登录不同系统，增强系统使用便利性。利用大数据传递数据，通过信息化平台及时捕捉突发情况并做出合理调整。
大数据时代，企业管理者和财务人员面对的是爆炸式增长的信息，单纯的数据聚集不能直接产生价值，充分利用信息技术手段，对积累的数据进行挖掘分析，才能将数据转换为对企业管理有用的信息。目前，柒拾集团建设财务共享平台，上线的核算系统、报表系统仍处于信息积累的过程，尚未与其他业务系统建立连接，相当多的碎片信息没有能够利用起来。管理报表中的分析需求与账务系统实际细分程度不一致，导致管理报表部分内容仍然需要手工录入，未能达到预期的简化工作量的效果，对数据的准确度也有一定的影响。由于财务系统核算科目受企业会计准则约束，科目相对固定，字段自定义灵活度没有业务系统高，如何在分析数据时根据标识字段将业务数据与财务数据关联起来变得尤为重要。在数据挖掘上，柒拾集团仍然处在起点，任重而道远。
（六）重视人员培养，加强预算培训。财务预算只是全面预算中的一部分，是业务预算成果的体现，应当持续关注业务部门对预算的重视程度。预算工作的宣贯、培训、调整、总结、分析，均应当强调业务部门和其他职能部门的参与，开展预算工作培训，除了对财务数据填报的讲解等基础培训，还应当对其他业务预算进行讲解，进一步提高参与意识和对预算体系的了解。
综上，随着经济发展由高速增长进入高质量发展阶段，城市化进程逐渐推进，建筑行业也告别高速增长时代。为了企业可持续发展，加强全面预算管理有着举足轻重的作用。提高全员参与意识，建立全面的数据共享体系，充分利用大数据，为企业生存发展保驾护航。
（作者单位：广西建工集团有限责任公司）
主要参考文献：
［1］温素彬，邵慧，李慧.全面预算管理的解读与应用案例——全面预算管理在农业企业集X集团的应用［J］.会计之友，2023（06）.
［2］黎毅，杨钰，叶舒平.基于全面预算管理的企业费用控制研究［J］.财会通讯，2023（12）.
［3］张福强.建筑施工企业全面预算管理问题及对策［J］.山西财经大学学报，2020（4S）.
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