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| 制造业企业成本管理思考 |
| 第737期 作者：□文/尤澍钦 时间：2024/9/16 10:26:00 浏览：67次 |
［提要］ 制造业作为国民经济的支柱产业，是国家创造力、竞争力和综合国力的重要体现。随着信息化的高速发展以及经济全球化的不断深入，在当前严峻的经济形势下，制造业企业面临着巨大的风险挑战。在日益激烈的市场竞争环境下，企业追求稳步发展，不被行业所淘汰，那么加强成本的管理与控制是十分重要的经营管理措施。
关键词：成本管理；制造业；中信重工
中图分类号：F275.3 文献标识码：A
收录日期：2024年1月24日
成本管理作为企业管理的一部分，是一项系统性工程，其管理过程受许多因素的影响，其成效也与各因素密切相关。因此，对于制造业企业来说，在现有的条件下，发现成本管理过程中存在的问题并有针对性地提高本企业的成本管理水平，是十分重要的一项工作。
一、制造业企业成本管理现状
（一）成本控制手段单一。传统制造业普遍将成本控制重点放在产品制造环节，注重于产量和业务量，对成本的控制缺乏全面性、整体性。但是，较为局限的成本控制侧重点不适合在新时代环境下的持续发展，不少企业对成本管理的认识过于片面，压缩了成本管理的广度，单纯侧重于对生产环节成本的控制，也就是对生产过程中发生的材料费用、人工费用、制造费用进行压缩，以到达降低成本的作用。这样以结果为导向的成本控制原则，有可能会导致企业过分追求降低成本这一结果而忽视其他方面的问题，甚至会导致企业的决策层产生短期行为，为日后的发展埋下隐患。
（二）成本信息使用不全面。现代市场中信息化、技术化程度决定了企业在竞争过程中所能达到的高度，所以加大并健全信息化建设程度是当下必须考虑的问题。在当今大数据信息化时代，企业应当借助信息化手段来保证成本信息的全面性以及使用过程中的时效性和准确性，然而实际应用中还存在许多不足。一是信息的可利用性欠缺。成本管理应该贯穿于企业经营中，但由于对成本认识不足，成本管理相较于其他管理而言，各个部门的参与度较低，宽泛地把成本相关工作归于财务部门来进行管理，以至于同级的职能部门提供信息时不够全面且精准程度有所欠缺，从而导致财务部门对信息的处理出现偏差，在成本预测和成本核算过程中出现脱离实际的问题。二是信息交叉使用效率低。现在依然有很多企业没有建立健全的数据信息平台，导致各部门处理信息、使用信息、传递信息的效率大打折扣，使用传统的人工交互信息的方式有很大的弊端，信息的真实性与可靠性无法得到保证，在成本预算和成本核算过程中一旦存在信息差，那么最终就会反映在成本管理的结果上。
（三）人员配置及考核机制不健全。首先，随着自动化、数字化程度的提高，制造业企业已经不需要像过去传统制造业那样依赖大量的人员配置，但是对技术人员和操作人员的专业程度和整体素质有了更高的要求，在这种前提下，企业就需要更多高水平、高专业性的人员储备，同时基于企业的研发要求，研发人员的招聘以及培养也是重要考虑问题，良好的人员结构配置有利于企业健康长久发展。同时，随着生产人员数量的减少，人工成本随之减少，制造费用占产品成本比例上升，这一变化导致产品成本结构发生相应变化，这就要求成本核算的重点要从直接成本转移到制造费用的归集分配上，以便进一步提升产品成本计算的正确性和提高成本控制的有效性。其次，成本考核与评价机制是成本管理工作的一个重要保障，良好的绩效考核能够激发人员潜力，使公司的生产和运营更加具有活力。而现在普遍的考核机制并不完善，许多制造业企业单纯注重定量工作的考察，而忽略了那些定性和非财务指标因素的作用，导致人员在工作中缺乏创造力。
二、中信重工成本管理分析
（一）中信重工概况。中信重工前身为洛阳矿山机器厂，是国家“一五”期间兴建的156项重点工程之一。1993年并入中信集团，更名为中信重型机械公司。公司拥有甲级工程设计院，即洛阳矿山机械工程设计研究院，是国内最大的矿山机械综合性技术开发研究机构。公司历经50多年的建设与发展，已成为中国最大的矿山机械与水泥设备制造企业、中国最大的重型机械制造企业之一。被国家定点为机电产品出口基地企业，赋予外贸自营权和对外经济合作经营权。众多科研成果填补国内空白，达到国际先进水平。
（二）中信重工成本管理现状
1、研发环节。研发环节是企业产品成型的初始步骤和企业保持竞争力的重要环节。中信重工在研发中的投入金额连年上升，且研发投入占营业收入比例也连年上升，这说明研发成果带来的收益和持续增加的投入相匹配。2022年中信重工的研发人员达到1，602名，研发人员数量占企业内所有员工数量的22.6%。目前，中信重工拥有国内唯一的矿山装备综合性研究机构和矿山重型装备领域首个企业国家重点实验室，成为国家创新型企业和高新技术企业，具有甲级机械工程设计和工程总承包资质。中信重工建立了四个研发平台：工业实验室平台、数字模拟实验平台、国际标准技术平台和信息化平台，依托工程设计优势、产品设计优势和制造工艺优势，形成了具有鲜明特色的三位一体的技术研发体系。
2、采购环节。中信重工作为重型机械制造企业，需要大量生产所需的原材料以及制造大型产品所需的配套零部件和元器件，采购环节发生的成本费用是总成本的重要组成部分。中信重工的采购工作通过多部门协作完成，根据签订的销售合同对产品所需要的材料和零部件进行定类与定量，然后由采购部负责供应商招标并签订采购合同，将采购过程中发生的成本费用等信息报送财务部门，持续跟进直到最终材料验收入库。中信重工所需采购物资种类多、数量大，并且除了通用的标准件以外，针对不同的产品订单，所采购的物品不可替代性强，成本控制和成本核算工作有较大难度。
3、生产环节。为了应对不断增加的人工成本，提高生产效率，中信重工建设“基于5G+工业互联网的离散型重型装备智能工厂”，逐步实现“机器换人”。中信重工加强对数字化制造平台的研究与应用，使得生产数据线上化率超过95%，实现及时获取一线生产数据和信息透明化的目标。通过借助“业财一体化”和离散型智能制造项目建设，优化了公司传统生产模式，实现质的有效提升和量的合理增长，形成连续化的精益生产管理体系，不仅节省了人力成本，也减少主观因素影响产品质量的稳定性。中信重工会根据本月的生产情况和以往同一期间的销售情况制定下一个月的产品生产计划。中信重工注重对已有生产技术的沉淀和技术的改进工作，会定期给员工做培训讲座，收集作业中遇到的问题并给予解决答案。
4、仓储环节。产品的仓储管理主要包括入库管理、移库管理和出库管理，企业拥有与产品相配套的仓储车间，能够有效保证产品在交付前的储存和检查，但是中信重工所生产重型机械设备较多，对仓储空间要求较大，同时在入库和出库时程序复杂，发生的装卸费、运输费也相对较高。中信重工使用永续盘存制对存货的盘盈盘亏进行核算，明细账能够有效反映企业的存货数量，便于与存货实际入库、出库情况进行比对核查。
5、销售环节。中信重工构建了“核心制造+综合服务”新型商业模式。把握中国和全球经济发展带来的机遇，全面贯彻和实施国际标准与国际规范，积极响应“一带一路”倡议，在“一带一路”沿线国家设立了8个海外公司或办事处，7个备件服务基地，实现了全流程的国际化布局。此外，中信重工积极加强与内资企业的合作，以实现优势互补、强强联合、互利共赢的目标，从而加快制造业转型升级。不仅如此，为了保持回报比的稳定性和市场占有率，公司对区域经理的股权设置和运营费用等相关事项都实施严格的管控。
（三）中信重工成本管理存在的问题
1、研发成本不足。研发投入是指在研发新产品的过程中发生的各项成本。对于一个基本需求已经被满足的行业，研发创新在推动企业发展上发挥重要作用，只有不断创新才能更好地提高企业的效益。2020～2022年中信重工研发投入在营业收入中的比例连年上升，分别为6.7%、6.9%、7.2%。国外同行先进企业卡特彼勒同期的研发投入在营业收入中的占比分别为7.3%、7.1%、9.2%，即使在卡特彼勒研发费用在营业收入中占比下滑的2021年，也比2020年和2021年中信重工研发费用在营业收入中占比高，2022年卡特彼勒占比甚至超出中信重工2%；且2020～2022年中信重工研发人员数量占总人数比例在近3年持续下降，研发人员数量分别为2，143人、1，831人、1，602人，研发人员占公司总人数比例分别为33.2%、25.5%、22.6%。由此可得，中信重工在研发投入上的成本相对不足。
2、采购程序复杂。采购流程比较繁琐复杂，涉及到多个部门，先后经历销售部、生产部和设计院，最终采购部才着手进行采购工作，较慢的信息传输速度会导致工作效率降低。且如果其他部门所负责的工作出现失误，那么最终采购的结果会产生巨大偏差，相应的产品成本和制造费用就会增加，造成不必要的浪费。在选择供应商时，需要进行大量的调查和筛选工作，根据采购预算选择品质和工艺有保障的企业，基础的材料和零部件决定了产品的质量，如果对下游供应商的质量评估出现差错，那么最终造成的结果可能对企业的声誉造成影响。
3、原材料成本占总成本比例大。中信重工属于重工行业，重工行业属于传统制造行业。根据传统制造行业的特点来看，其主要经营流程包括购买原材料、生产公司产品、仓储运输、销售产品及售后服务等，中间每一个环节都会产生成本，大致可分为三大类：营业成本、期间费用、研发投入。营业成本是指公司生产有关产品必须投入的直接成本，从中信重工的财务报表中得出2020～2022年原材料占生产成本比例分别为77.3%、77%、77.3%。而卡特彼勒同期的原材料占生产成本比例分别为70.4%、72.2%、68.2%。这三年，中信重工原材料成本在营业成本中占比都高于国外同行先进企业卡特彼勒的原材料成本在营业成本中占比。中信重工主要原材料为铁、不锈钢、铝、铜、有色金属等，如果能够控制好原材料的成本，那么营业成本也会随之下降。
4、仓储机制不完善。生产部门、采购部以及仓储部门之间未构建起一套完善合理的沟通机制，信息化程度低，通过人工来处理不同部门之间的工作交接大大降低了工作效率，同时信息传递的完整性与及时性也无法得到保障，在直接人工成本增加的同时使成本核算的结果缺乏准确性。仓储车间员工总体年龄偏大，综合素质欠佳，ERP等信息管理系统的使用需要一定的专业综合能力，并且能够胜任跨部门业务处理。中信重工仓储车间负责使用ERP系统的保管员年龄普遍偏大，对信息系统的使用欠缺熟练度。
三、制造业企业成本管理优化建议
（一）增加研发投入，加强新产品研发。技术是企业的核心竞争优势，在一个已经饱和的行业中创新更为重要。近几年因为全球疫情的原因，像中信重工这样通过减少研发投入以达到控制营业成本的制造业企业不在少数，但从长期发展的角度来看，在一个活跃稳定的市场中，研发创新依旧是企业增强竞争力、实现高质量发展的重要手段。因此，包括中信重工在内的制造业企业需要招聘更多的研发人才，完善人才梯队建设，并且加大研发金额的投入，保持研发投入增长速度和营业收入增长速度同比例，甚至超过营业收入增长速度。同时，企业应通过提高技术水平和优化生产工艺流程并搭配择取最优方案，有效控制研发成本和技术成本，提高产品质量的同时降低生产成本。
（二）加强企业信息化应用。针对中信重工采购环节和仓储环节出现的问题，可归结为在多部门协作过程中工作效率低下，信息化应用程度低。虽然中信重工等许多制造业企业已经引入ERP信息管理系统，但是制造业企业成本管理活动涉及的业务范围较广、数据量大，统计难度相对较高，并且涉及的职能部门多，这就使得具体工作的开展具有一定的难度。制造业企业应该积极推进信息化技术发展，提高企业成本管理的效率和信息处理能力。针对本企业的业务内容，从采购到最终销售，实现全过程动态管理，使各部门获取、处理信息更加便捷高效，在确保信息时效性和全面性的同时，起到节约时间成本和管理成本的作用。
（三）控制材料成本。制造业原材料占营业成本比例大多在60%～80%之间，中信重工的材料成本在营业成本中占比常年在77%左右，有些盈利能力较差的制造业企业这一比例甚至达到80%～85%，要高于同行先进企业，因此控制好材料的成本是相关企业提高获利能力的重要手段。控制材料的成本对一个企业的经营业绩至关重要，其结果不仅体现在资金流出的减少，更体现在营业成本的下降、利润的增加以及企业竞争力的提高。中信重工等制造业企业需加强对原材料的定额管理，针对不同产品和工艺等情况制定相应的定额标准。在物料领用环节，严格按照成本计划和定额标准，合理进行物料供应，减少浪费；在生产环节，严格按照生产计划进行物料投放，减少偏差，并根据实际的消耗情况进行修正。
（四）健全成本管理机构。制造业企业要想做好成本管理工作，一支具备专业性和技术性的管理团队是必不可少的，企业要加大经营管理和专业技术人员的引进和培养力度。在财务、销售等职能管理部门方面，要深入培训与生产产品有关的专业知识，不能只专注于各自的岗位内容，要加强与企业生产相关的专业知识，让各岗位人员从实际出发，做到有的放矢，以此来制定成本计划，进行成本控制与考核等工作。在生产部门方面，要在各个车间生产线培养引进一些已经熟练掌握生产技术、了解企业生产特点的专业技术型人才，让这部分员工参与到成本计划、控制、考核中去，能够将实际工作中出现的问题以成本的角度去思考，对降低生产过程中的不必要损耗以及改革生产工艺起到重要作用。同时，在成本核算过程中也能够保证数据的真实性和完整性，以达到提高成本信息处理效率和强化成本管理透明度的效果。
综上，在目前市场竞争激烈、产能过剩的大环境下，如何提高企业运营过程中的成本管理能力，是企业持续发展壮大的关键。本文基于制造业的行业现状，以中信重工为研究对象，从其成本管理现状出发，分析了目前成本管理中存在的问题，即研发成本不足、采购程序复杂、原材料占营业成本比例较大等，并根据这些问题提出相关建议与对策，这些应对措施对相关制造业企业的成本管理活动具有一定参考价值。
（作者单位：哈尔滨师范大学经济与管理学院）
主要参考文献：
［1］张迪.A制造企业的成本管理研究［D］.济南：山东财经大学，2020.
［2］刘璟.中信重工能源管理系统改进研究［D］.南京：南京理工大学，2018.
［3］张毅.中信重工ERP环境下的配套件库存管理研究［D］.洛阳：河南科技大学，2018.
［4］李嵘.制造业成本控制问题及对策［J］.财会学习，2020（26）.
［5］张佳培.制造业企业成本管理现状及分析对策［J］.商业观察，2023.09（03）.
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