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| 中小企业税收遵从问题 |
| 第739期 作者：□文/陈祥瑞 时间：2024/10/16 14:08:11 浏览：9次 |
［提要］ 我国有大量的中小企业，它们为国家的经济发展做出巨大的贡献。但是，我国中小企业规模小，财务制度不健全，管理水平不高，在纳税上经常出现一些问题。因此，如何提高我国税收征管水平是一个亟待解决的问题。基于此，本文通过对我国中小企业税收遵从状况的分析，剖析影响其纳税遵从度的主要原因，并提出改进措施。
关键词：中小企业；税制改革；税收遵从
中图分类号：F810.42 文献标识码：A
收录日期：2024年2月27日
一、文献综述
当今经济模式下，中小企业作为一种具有弹性与创新能力的新兴产业，已经成为一股不可忽视的力量。不过，就中小企业而言，税收遵从问题一直是其运营和发展过程中不可忽视的重要环节。目前，学术界关于税收遵从的讨论日趋增加。孙洋、吉彦桢（2020）在OECD国家，尤其是在经济合作与发展组织的中小企业中，税务法规的复杂程度是其普遍的特点。在此基础上，本文提出了一种新的思路，即通过对企业所得税的简化，减少其纳税遵从成本，从而推动其发展。储德银、姜春娜（2023）通过对财务透明度的深入研究，发现财务透明度对税收遵从度有显著的促进作用。在税收征管方式上，利用大数据技术的变革，可以对企业的税收遵从度带来一定的影响。张志强、韩凤芹（2023）结果表明，在实施税收征收后，企业的纳税依从性得到了明显的改善。大数据的税务征收激励作用是通过三种作用机理来促进企业的纳税遵从，即减少企业的真实盈余管理、减少企业寻租、加大企业融资约束。企业信息透明度的提升与大数据的税收征管相结合，可以更好地提升企业的纳税遵从程度。寇恩惠、岳林峰（2020）研究认为实施中国税收征管信息系统地区的企业缴纳了更多的税收。谭韵（2012）提出明确税收岗位纳税服务的职责，建立科学的考核机制，激励主动服务，整合纳税服务的相关资源，在减少纳税人的税收遵从成本上下工夫，强化纳税服务的社会协同。本文基于税收遵从理论，对当前影响我国中小企业税收遵从的各种因素进行了全面的分析，并将其应用于降低其消极作用，从而将该领域的研究向更深更广的方向发展。
二、税收遵从概念界定
纳税遵从，是指在纳税过程中，根据税法的规定，将其行为与税法相一致的一种自觉行为。纳税诚信度是判断一国税收征收管理是否有效的一个重要指标。中小企业税收遵从是一个涉及法律、经济和社会等多个方面的综合性的概念。它的主要内容就是，中小企业在其生产过程中，按照税法和税务部门的要求，准确、完整、及时地履行自己的纳税义务。税务合规的概念包含了以下一些重要因素：第一，就是要保证在纳税申报过程中所填报的财政资料和税收资料是正确的，没有错误或者误导的陈述。第二，就是完整性，中小企业必须完整地申报其应纳税所得及可扣除的支出，不能有任何疏漏或隐藏。第三，就是时限，中小企业必须在税务机关规定的时间内，按规定的时间、地点办理税务登记，不得延误。第四，中小企业在经营活动中必须符合国家有关税收法规，不得有逃税、漏税、骗税等违法行为。对中小企业来说，纳税合规是十分重要的。它既是维护税收公平，又是保证国家税收收益的一种重要方式；同时，这对于中小企业来说，也是一种可持续发展，提高企业信誉，增强企业社会责任感的一种方式。
三、中小企业税收遵从的影响因素
（一）对税法的理解不够充分。在纳税申报过程中，如何掌握税法，这是一个具有普遍性的问题。首先，税收法规往往包括很多的规定、条例和解释，外行很难理解和运用。中小企业因其所拥有的资源有限，并不具备专业的税收团队或法律咨询人员，因此对税收政策的理解与实践运用中存在一定的误区。其次，税务政策会根据不同的经济、社会需要不断地做出相应的调整，如果不能及时准确地向中小企业传递信息，就有可能造成企业对新政策不能很好地理解与贯彻。另外，在行业特征和规定方面也存在一些问题，比如不同的产业在税收方面会有一定的差别，中小企业对自己产业的具体税收规则不了解，导致在申报时发生了一些偏差。最后，在实践与理论的距离方面，虽然对税收制度有一定的了解，但是在实践中还是会出现一些问题。比如，如何正确计算企业所得税应纳税额，如何合理运用税收优惠，这些都是一个有待于深刻认识的问题，也是一个值得借鉴的问题。
（二）对税收政策了解不充分。尽管我国的中小企业数量很大，但是他们对税收政策的了解还很不够。因为很多中小企业没有系统地学习和掌握税法的规定，所以在进行税收筹划的时候，经常会出现一些不科学、不合理的情况，造成不正确的纳税申报。另外，很多企业的财会人员对税务政策理解不到位，因为他们没有对税收政策进行全面的了解。为了减轻中小企业的税负，促进其发展，国家往往会推出一系列的税收优惠措施。但是，如果中小企业对此不甚了解，不仅无法很好地享受到优惠，造成不必要的税务负担，还会带来纳税差错和罚款的风险。由于对相关的税收政策和规定不熟悉，中小企业在进行税务申报和税费缴纳时很容易出错，从而使企业面临罚款、补税甚至法律诉讼的危险。
（三）中小企业税收筹划意识薄弱。中小企业规模小，数量多，管理水平低，金融体系不健全，生产规模小。很多中小企业财务管理制度不健全，管理水平不高，从而导致很多企业的税收筹划不够科学和合理。在现实生活中，许多中小企业认为自己的财务管理体制和管理水平不够高，因此在进行纳税筹划时，往往会采用较为简便的方式来减少税收负担。然而，这种方法缺乏科学性和可操作性，导致出现很多不合理的地方。
（四）社会环境导致税收遵从问题。中小企业在纳税合规过程中所遇到的困难，一定程度上是由其所处的社会环境造成的。首先，法治环境不完善，在法治环境比较薄弱的地方，税法的实施可能不够，处罚力度不够，这会使中小企业觉得逃税、逃税的风险很小，进而减少了他们的纳税意愿。当整个社会的商业伦理水平较低时，公司就会更容易受到短期经济效益的影响，而忽略了长远的法律、道德义务，其中就有税收法规。其次，由于税收文化的缺位，在某些地区，人们普遍将逃税视为一种正常的商业活动或精明的商业战略，这样一个缺乏税务文化的大环境会使企业的纳税意识减弱。最后，在社会监管方面，公众与传媒对中小企业的税务合规监管不到位，导致企业在纳税方面缺少外在的压力与约束。
（五）纳税意识不强，抗税情绪普遍。几千年来中国封建时期的税收负担重，横征暴敛，造成了民众对于赋税的恐惧心理，形成了一种扭曲的认知。生活在独裁统治之下的人民，纳税之后却没有获得应有的利益，对无权利的债务，民众是不能真正接受的。所以，“厌税”历来是中国民众对待赋税的一种根本态度。由于中国的历史、文化以及传统观念的影响，民众对征税依然存在抵触情绪。与此同时，税收是强制性的，所以纳税人在税收执行的过程中会降低自己的收入，在当前的税收执法环境不佳的情况下，会出现不遵守税收的心理。另外，现实生活中存在着收入分配不公、支出透明化、乱收费和“以费代税”等问题，导致部分居民对税费的认知程度较低。
（六）中小型企业税收合规成本高。税收时间成本是指纳税人在保留必要信息、开发票、填写报税单等期间所耗费的时间。货币成本是指纳税人通过咨询、委托等中介组织进行纳税活动时，所发生的中介费用和因上门访问而发生的交通费用。“心理成本”指的是由于没有得到应得的税收优惠，或者由于对税收法规的误解而被处罚。首先，遵守税收制度的成本在我国很高。纳税人填写了一份税单，填写起来要花费不少时间。由于目前的经济发展状况，加之税法宣传工作的滞后，使得纳税人不了解税法规定，难以收集和保存有关资料，纳税手续繁琐，费时费力。其次，纳税合规的成本代价也在增加。随着社会的发展，税收法律和法规也在不断完善，再加上企业的发展，纳税人在纳税时需要向其他中介公司咨询，或委托其他中介公司进行纳税处理，这就不可避免地会增加成本费用。
四、中小企业税收遵从提升建议
纳税遵从作为税务行政工作的一个重要方面，直接关系到纳税人的切身利益。纳税遵从度不仅与国家税收收入的大小有关，而且还关系到一国经济的发展。因此，加强我国中小企业的纳税遵从度，是关系到国民经济和社会稳定发展的大事。
（一）加强对中小企业税收政策法规的宣传。中小企业是否具备相应的税务法律知识，在很大程度上决定了其纳税遵从度。所以，政府部门要利用多种途径和形式，加大对中小企业税收政策法规的宣传，让他们对有关的税收政策有一个充分的认识，这样才能把各种政策和法规应用到实践中去。另外，政府部门也可以通过一系列的宣传方案和措施，为中小企业提供更加全面、系统的税收政策和法规宣传材料，从而让中小企业在日常工作中更加深刻地理解各种税收政策和法规。
（二）加大税收处罚力度。在我国，对于偷税漏税行为的惩罚较轻。与国际惯例相比，税务部门的惩罚往往比较轻，对于涉税案件的惩罚也比较轻，这就导致了税务稽查的威慑力不足。同时，如果纳税人逃避税款的预期成本太低，那么他的税收征收不服从的相对利益就会增大。所以，要想提升整个社会的税收遵从度，就必须要提升审计的水准，并加大惩罚的力度，这样才能更好地震慑纳税人，减少税收不遵从行为的发生。要做到这一点，就需要构建一个完善的信息网络，与其他政府部门联合，如房屋登记局、汽车登记局、海关等，共同建设一个税收监管网，让每个部门都能利用后台的大数据系统，将企业的详细状况以及有关的资料都收集起来，让社会监督企业按期纳税，加大对不及时缴税的社会压力。此外，在当前的税收政策引导下，纳税人的纳税观念正在逐步加强。目前，个人所得税的自我申报已经结束了，但是对于中小企业来说，它涉及到的其他税种，也可以适时地实施税种综合网上申报，也就是税务机关根据税务局联网系统中的信息，对其申报情况进行审查。但是，这种体系必须要有一个严密的监督体系，可以根据纳税人申报纳税发生错误的可能性、偷税漏税的额度等，给予相应的惩罚。加强税务检查，增强中小企业的税收合规意识，以此来提升税务稽查的质量。在此基础上，进一步地完善稽查考评的评价指标，即对稽查案件的正确率、稽查的回复率、稽查的处罚率进行评估。
（三）保证税制的稳定性。一个成熟的税收制度应当可以长期维持，以便让纳税人对税收有足够的了解与适应。如果随着税法的不断修改，中小企业在学习新的税法规定时，需要付出较多的时间和精力，这将会增加企业的纳税成本。为了使税制更加稳定，必须要维持法制的权威，推动税法的制度化建设，保持税收政策的连续性，不能随意修改和废除，从而获得纳税人的信任和认同。尽管主张尽快制定实体法，但是我们不应该只看到当前的经济形势，而应该把眼光放得长远一些，把未来数十年的适用范围都考虑进去。在此基础上，根据我国的基本国情，制定一套适合我国实际的税制，并进一步加强税法与其他法律之间的协调性。此外，在停止其他不完整、不完善的税种或新增加附加税种的时候，要对征收要素进行界定，避免在征收中造成混淆，确保税收体制的稳定。
（四）畅通税务信息渠道。在当前的税收征管工作中，由于信息不对称，频繁颁布的税务法规条款和规定，使得纳税人不能及时了解相关的信息，导致在纳税过程中出现偷税、逃税等行为。因此，建立畅通的税务信息渠道是十分必要的。为了增强税务信息的对称性，应从以下方面着手：一是加大税务法规的宣传力度。在此基础上，应进一步加强税收法律知识的普及，让纳税人了解自己的权利和义务，及时、合法、合理地行使自己的权利。特别是中小型企业，由于员工的总体素质不高，要加大对他们的宣传与引导，以调动他们的积极性。二是为便于税务机关对中小型企业的管理，可按相关规定在税务机关登记，并按需提供收入、利润、税收等相关信息。在办理注销业务时，可按要求办理，“非正常户”现象将大幅减少。建立畅通的税收信息管道，有助于缓解税务部门的工作压力，增强企业的主动性和遵从性。
综上，中小企业作为我国国民经济的重要支柱，在国民经济发展、社会进步中扮演着重要角色。当前，中小企业正逐渐成为促进生产力发展的主要力量。中小企业由于其规模较小、分布零散、经营流动性大等问题，导致税收征管的难度增大，造成税收大量流失。因此，提高中小企业税收遵从需要综合运用教育、服务、激励、执法等多种手段，营造公平、透明、便捷的税收环境，增强企业的纳税意识和责任感。也可以通过加速电子货币制度的建设，强化电子数据的追溯性，为电子财产税收的征收管理提供信息化支撑；同时，加大国际税务合作力度，遏制税务套利。
（作者单位：贵州财经大学大数据应用与经济学院）
主要参考文献：
［1］孙洋，吉彦桢.降低中小企业税收遵从成本的所得税政策［J］.中小企业管理与科技，2020（33）.
［2］储德银，姜春娜.财政透明、公共服务供给与企业纳税遵从［J］.经济管理，2023.45（02）.
［3］张志强，韩凤芹.大数据税收征管对企业税收遵从度的影响研究［J］.审计与经济研究，2023.38（05）.
［4］寇恩惠，岳林峰，刘柏惠，等.征管信息化与纳税遵从——更多的信息、更少的逃税［J］.经济科学，2020（06）.
［5］谭韵.税收遵从、纳税服务与我国税收征管效率优化［J］.中南财经政法大学学报，2012（06）.
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