| 联系我们 |
 |
合作经济与科技杂志社
地址：石家庄市建设南大街21号
邮编：050011
电话：0311-86049879 |
|
|
| 财会/审计 |
| 注册会计师审计数智化转型研究 |
| 第739期 作者：□文/彭永芳 王心怡 孙 冰 时间：2024/10/16 14:38:14 浏览：8次 |
［提要］ 数字经济时代审计工作环境发生巨大变化，注册会计师审计工作挑战与机遇并存，在数智化转型的同时有效控制并提升审计工作质量是当前审计工作领域的重要课题。基于此，本文通过阐述注册会计师审计数智化转型的必要性，进而剖析转型发展中面临的障碍，最后指出在大数据经济时代注册会计师审计数智化转型的具体实现途径，以期为其数智化转型提出更合理可行的建议。
关键词：数字经济；注册会计师审计；数智化转型
基金项目：本文为2021年教育部产学合作协同育人项目：“ACCA微专业人才培养方案改革与课程体系建设”（项目编号：202102456018）
中图分类号：F239 文献标识码：A
收录日期：2024年3月2日
引言
数字化时代的到来，不仅冲击着传统的贸易模式，也改变着人们的思维方式。数字经济作为新时代特有的新经济形态，正加速推进各项产业转型升级，促进各项产业有序竞争。在数字技术持续为数字经济赋能助力的背景下，传统的注册会计师审计难以应对爆炸式增长的审计数据，导致其难以满足日益增长的智能化需要，在此基础上，“数智化审计”逐渐被人们所熟知。数智化审计是运用计算机技术，将获得的审计数据，运用预先设计的分析方法，分析数字之间的逻辑关系，识别异常范围，为审计人员锁定审计目标提供线索，精简审计程序，将审计人员的精力集中于防范审计风险的发生上，由传统审计向数智化审计转型的定位也更加明确。提高注册会计师审计质量是提高审计信息质量和降低会计师审计风险的重要保证。
然而，数字经济也使注册会计师传统的审计工作面临新的难题，面临审计工作技术智能化程度更新滞后、创新注册会计师审计方法缺乏可比参照以及传统注册会计师审计理念落后等障碍，对审计质量造成不良影响。依照现有的审计方法和程序，已不足以应对新的障碍，如何更好地适应数字化时代、迎合数字化和数字产业化变得十分重要。
一、注册会计师审计数智化转型背景
（一）传统审计模式有待更新。传统的审计模式通常是抽样审计，由于财务信息的及时性和审计时间的滞后性存在偏差，因此审计人员获得的财务信息不具有时效性。这导致数据的储存和动态分析上存在一定的弊端，审计人员只能获取被审计单位的财务信息，无法借鉴同行业环境下其他企业的经验和教训。在此基础上，基于成本效率原则，常规审计方式多采用抽样审计，通过对样本的检验来推断样本的质量，这使得审计结果很大程度取决于随机抽取的样本质量，审计缺乏公允性，精确度难以保证。
（二）国家政策扶持，环境势态好。国家《“十四五”数字经济发展规划》明确提出，数字经济能有效达到公平和效益的目标，发展数字经济将是国家的重大经济社会发展策略。习近平在中央审计委员会第一次会议上强调，要坚持科技强审，加强审计信息化建设。在审计工作中运用智能化技术，通过对可视化的审计数据进行数据分析与处理，有利于克服传统审计下的弊端，提高审计人员的技术能力，开拓审计人员的视野，更好地进行审计分析，加快注册会计师审计行业向数智化转型。
（三）数智技术赋能注册会计师审计成为趋势。数智化是在数字化基础上的更高级更加智能的阶段，是一项集合数字化、智能化、信息化的全新系统。数智化审计具备高创新性、广覆盖性、 强渗透性的特点，使得审计工作不仅能够高效监测、主动预警，还可以进行科学分析、有效应对，对于构建良好审计工作生态、提高审计监督质效具有重要作用。当前，以数智技术赋能注册会计师审计已成为发展趋势，积极探索审计数智化转型，已成为推进审计高质量发展的重要引擎。
二、数字经济下注册会计师审计数智化转型的必要性
（一）满足数字经济对会计要素审计的新需求
1、数字经济对会计四大基本假设的影响。就四大会计基本假设而言：第一，通过数字化平台，人才、资本、技术等生产要素突破内外界限的约束，导致会计主体的识别存在一定难度；第二，在数字化的新产业发展中，由于市场和经营环境的不稳定性和模糊性，使得公司的可持续运营面临挑战，这意味着当企业的信息技术和商业模式被时间所遗忘后，包含数据和信息技术在内的企业无形资产将急剧萎缩，企业可能会面临资金链断裂和倒闭的风险；第三，“大智移云物”等新技术的运用，极大地弥补信息滞后的缺陷，这也使会计分期的必要性受到了挑战。
2、数字经济对资产负债表会计要素审计的影响。资产负债表的资产成为重点关注问题。数字经济下，技术、人才、知识和信息等已经成为企业获取利润的重要生产要素。在新技术持续创新发展的背景下，原有技术的价值会急剧下降，如何确定其摊销时间，判断被审计单位计提的减值准备会不会给审计带来更大的风险与困难，这些都是我们必须关注的问题。
（二）数字经济下注册会计师审计面临新的机遇与挑战
1、智慧审计推动局部审计向全面审计发展。由于受到时间、人员等因素的制约，当前注册会计师所采取的抽样审计方式所抽取的样本具有局限性，会存在一定的偏差，对某些经营活动忽略，从而造成了实际检验过程中因样本的选取而出现误判等问题，不能对企业的重大财务舞弊行为进行及时的识别与检测。抽样审计属于局部审计，详细审计属于全面审计，云计算、大数据等数字技术的发展为全面审计的发展提供了条件，全面审计通过多个角度、多层次地对被审计单位的数据进行深入的分析，既能避免审计采样的风险，又能挖掘出隐藏在数据细节中的、对审计问题更有价值的信息。
2、数字经济对注册会计师审计重心转移提出新要求。如图1所示，数字经济下，注册会计师审计的重点有三个方面：第一，审计管理重心的转变，注册会计师的管理向智能化和信息化方向发展。在数字经济背景下，通过构建大数据平台，注册会计师可以实现对审计工作的实时考核。第二，随着数字经济的发展，数据采集、数据预处理等繁琐、重复性强的传统审计工作，都将交给人工智能来完成，而对数据进行深度分析、价值判断以及数据处理工具的选择，则由注册会计师通过职业判断来完成。第三，云审计平台的兴起对注册会计师使用互联网审计能力提出了更高的要求。在云计算平台环境下，注册会计师需要更新审计思路，重视审计环境，建立与之匹配的审计模型，以确保审计结果的可靠性和准确性。（图1）
（三）持续审计将成为趋势。现今进行的审计受条件的制约，一般都是进行事后审计，被审计单位过完一个经营年度并编制报表后，审计师才能进行审计，计算相关数据还需人为地往后推移，这种审计方式耗费时间长且效率低，加上是对以前的业务和数据进行检查，企业若存在人为舞弊问题，就易误导注册会计师做出错误的分析，诱发审计风险。有了数字化审计平台，可以利用大数据技术，持续收集被审计单位的有关信息，及时进行分析，全过程把控被审计单位的经营状况，提高风险防控能力，从而降低审计风险，提高审计质量。
三、注册会计师审计数智化转型障碍
（一）审计技术智能化程度更新滞后。信息技术的及时迭代更新是数智化审计开展的重要前提。现有的大数据审计数据分析模型大多停留在预算执行、财务管理和政策落实领域。实践中，审计人员通常仅运用计算机审计知识与数据分析技术进行数据挖掘、存储、分析等，传统的审计方法已经不合时宜，缺乏自动化检查工具，难以保证数据的准确传递和解析，一些如区块链、云计算、数据挖掘、自然语言处理、机器学习等最新的信息技术还不够普遍，与数智化审计的要求差距较大。因此，注册会计师审计数智化转型受限于审计技术的发展与创新。
（二）创新注册会计师审计方法缺乏可比参照。数字经济的到来，注册会计师审计需要做出适时调整。将传统的“现场审计”模式改为“现场+非现场”的审计模式，实现了远距离审计。与传统审计相比，数字经济化有形为无形，审计中的数据更多地以数字化的形式呈现，与前期的审计工作相比，缺少可比较的参考。因此，在数字经济下对注册会计师审计方法进行创新时，还需全面评估数字化技术、被审计单位需求、资源等多方面因素。
（三）传统注册会计师审计理念落后。以大数据技术为依托的数字化审计，对注册会计师的要求已经不再停留在初始的掌握审计知识阶段，新的审计环境要求其须同时具备信息技术和理论知识。但在具体审计工作中，传统的注册会计师对数据信息的分析处理水平不能适应时代的需求，大多数人掌握的是理论层面的知识，缺乏适应数字化环境下信息化条件的能力和素质，所以无法在工作中对掌握的信息展开规范的操作，易诱发审计风险。因此，注册会计师须进行专业和技术培训以适应审计数智化转型。
四、注册会计师审计数智化转型实现路径
（一）坚持科技赋能，推动审计技术方法迭代升级。根据审计工作目标和需求，发挥数智技术对审计监督的放大、叠加、倍增作用，开发具有可扩展性的数字化技术平台，设计审计工具应用、智慧审计、数据分析、虚拟审计、人机协同等多种模块，接入数据分析、科技表征、情报分析、人工智能等多种功能，促进互联网、大数据、人工智能和审计监督深度融合。积极开发运用数据挖掘和机器学习等技术，及时分析发现的潜在风险，实现风险评估和控制、内部管控和检查、数据分析、审计流程管理和项目管理等。
（二）加强数智化审计顶层设计。主动对接数智化审计趋势和技术，了解先进的数字化工具和平台，以及前沿研究和应用场景，及时把握业务发展与技术变化。加强顶层设计和前瞻布局，重构审计生态体系，加快数智化审计理论研究，制定数智化转型战略和实施计划，建立配套的网络基础设施，强化数智化审计标准制定与推广，构建数智化审计技术平台。全面评估审计流程、数字化技术、被审计单位需求、人才和资源等多方面因素，在此基础上完善具体操作方式，细化工具、平台、技术和人员培养目标和任务。
（三）创新和变革注册会计师审计思维模式。实现思想破冰，根据注册会计师需求和能力差异，分类制定合理的数智化技能培训计划和培训课程，坚持培训挖潜，提升审计人员专业化水平，并加强数据科学、信息安全、数据处理和综合分析等专业知识培训，使得注册会计师及时转变审计思维模式。开始从抽样审计向全面审计转变，并从整体上挖掘出更深层次的问题；由事后审计转变为持续审计，把控审计全过程；现场审计与非现场审计相结合，从多个方向寻找审计线索，让注册会计师审计的思维模式满足数智化转型的需求。
五、结论
本文以数字经济时代为背景，研究分析注册会计师审计的数智化转型，大数据审计对注册会计师审计来说机遇与挑战并存。注册会计师在享受数智化审计带来便利的同时，还面临着一些新的挑战，其审计数智化转型面临的障碍主要表现为审计技术智能化程度更新滞后、创新注册会计师审计方法缺乏可比参照以及传统注册会计师审计理念落后。对此，本文提出相应的转型路径，一是注册会计师行业要坚持科技赋能，推动审计技术方法迭代升级；二是加强数智化审计顶层设计；三是创新和变革注册会计师审计思维模式。数字经济时代，注册会计师审计数智化转型已经成为必然趋势，通过借助科技的力量，审计工作可以更加高效、精确地进行，提高审计的质量和效率，也能更好地帮助企业实现可持续发展。相信在审计数智化的助力下，注册会计师审计质量提升方面存在巨大潜能。
（作者单位：河北地质大学管理学院）
主要参考文献：
［1］高歌.注会行业助力数字经济跑出新精彩［N］.中国会计报，2023-09-08（001）.
［2］罗定提，李文博，刘正军.浅析数字经济对注册会计师审计的影响［J］.西部财会，2023（06）.
［3］黎冬雪.新时期注册会计师行业的挑战及应对措施研究［J］.经济研究导刊，2023（09）.
［4］陈虎.云技术在会计领域的应用［J］.财务与会计，2021（14）.
［5］吴永兰，胡师.数字经济、DMAIC与注册会计师审计质量［J］.衡阳师范学院学报，2023.44（02）.
［6］张俊瑞，辛星.数字经济时代的注册会计师审计：影响与应对［J］.财会月刊，2023.44（01）.
［7］石春晖.数字经济浪潮下注册会计师如何应对新挑战［J］.中国商界，2022（12）.
［8］刘杰，张梦艺.“财务审计导向”的信息系统审计规范制定模式研究［J］.中国注册会计师，2017（02）.
［9］李庭燎，徐心怡，杭亚军.智能审计的研究热点与发展趋势——基于Cite Space的知识图谱分析［J］.中国内部审计，2022（08）.
［10］蔡春，刘静，黄昊.新时代审计理论研究创新发展的思考［J］.审计研究，2018（05）.
［11］秦荣生.大数据时代的会计、审计发展趋势［J］.会计之友，2014b（32）.
［12］杨道广，陈波，陈汉文.智慧审计研究：理论前沿、实务进展与基本结论［J］.财会月刊，2022（11）. |
|
|
|
