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| 新能源上市公司关键审计事项披露特征分析 |
| 第740期 作者：□文/李 欢 时间：2024/11/1 16:06:59 浏览：24次 |
［提要］ 本文基于选取的10家新能源行业上市公司2020～2022年的审计报告数据，从审计报告的数量、内容、形式以及被选择的审计机构等四个角度，对新准则实施5年来主要审计事项的连续披露进行较为系统的分析。对我国上市公司年报中主要审计事项的披露情况进行分析，得到如下结论：在数量上，大多数公司披露数量基本在1～3个左右，披露数量偏少且连续三年披露数量基本不变；在内容上，披露类型高度集中，两家公司同年间的审计应对方式较为相似；在形式上，与选择文本方式进行审计披露的公司相比，选择更为清晰明了的表格方式进行审计披露的公司数量较少；在选择事务所上，10家样本公司在2020～2022年间都未更换审计机构，同时更换一名以上注册会计师的情况不足25%。在后期的财务报告中，为了着重改善这些问题，应该完善审计准则，健全监督、管理工作，加强注册会计师审计工作的质量，以促进会计行业的有利发展。
关键词：新能源上市公司；关键审计事项；披露
基金项目：西安石油大学研究生创新与实践能力培养计划立项项目：“新能源上市公司关键审计事项披露特征的调研分析”（项目编号：YCS23241011）
中图分类号：F239 文献标识码：A
收录日期：2024年3月8日
引言
我国新能源行业历经15载蓬勃发展，期间得到了政府及金融市场的鼎力相助。由于充足的资金支持，我国新能源企业在技术创新方面取得了显著成就，积累了大量的核心技术，因此在全球范围内都具备了强大的行业竞争力。2023年，我国新能源行业继续保持高速发展。据国家能源局公布的2023年度中国电力行业统计报告显示，截至2023年12月末，全国新增装机规模大约为29.2亿千瓦，较上年同期增加13.9%。太阳能发电装机容量约为6.1亿千瓦，较上年同期增加55.2%；风电装机容量约4.4亿千瓦，同比增长20.7%。当前，新能源发电装机总量已经超过15.16亿千瓦，其中水电、风电、太阳能和生物质发电装机在全球位居首位。
2016年12月，国内发布了《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》。新审计准则旨在帮助注册会计师更有效地向报告使用者传达审计工作中发现的企业信息，从而提升审计报告的整体质量。与旧准则相比，新准则更加注重信息的对称性，增加了已执行审计工作的透明度，使得投资者和其他报告使用者能更深入地了解公司的运营状况。这种透明度的提升不仅有助于国内资本市场的进一步成熟，也对维护市场健康发展至关重要。关键审计事项的披露作为完善公司信息披露的一环，有助于更全面地展示公司的运营状况。然而，关于关键审计事项披露是否真正能达到新审计准则修订的预期效果，尚需进一步深入探讨。本文将以2020～2022年间10家新能源行业上市公司的年度报告为样本，进行深入分析。
一、新能源上市公司关键审计事项披露特征分析
本文从信息披露的数量、内容、形式以及所选择的审计机构等四个角度，全面、系统地分析了新准则颁布5年以来关键审计事项的披露情况。
（一）样本选择及数据来源。新能源主要的行业可以概括为“风光储车”，即风电、光伏、储能、新能源汽车。其中，光伏、风电、储能属于发电端，新能源汽车属于消费端。通过比较查找各公司的资料，最终选出新能源公司中的龙头公司及具有代表性的公司作为研究样本，通过各公司官网、新浪财经网等途径搜集所需要的财务报表。（表1）
（二）披露数量统计分析。根据最新准则，注册会计师在披露关键审计事项时最少要披露一项内容。虽然上述新能源公司在近三年审计报告中均披露了关键审计事项，但从表2中可以看出，除了明阳智能2020～2022年度披露了三项到四项内容、通威股份2022年度披露了三项内容，其余公司只披露了一到两项内容，且披露数量几乎不变。（表2）
（三）披露具体项目统计分析
1、新能源行业关键审计事项类型。通过整理发现上市公司的关键审计事项类型主要包括收入确认、应收账款的坏账准备计提、应收账款的减值、产品质量保证金的预提准备等，如表3所示。（表3）
2、新能源行业审计事项确认原因。本文对关键审计事项涉及的具体内容进行梳理，如表3所示，2020～2022年度所选十家新能源行业上市公司关键审计事项涉及的内容较为广泛。其中，“收入确认”事项最多，共有25项；“应收账款预期信用损失的计量”事项次之，有8项；“应收账款减值”事项有7项；“产品质量保证金的预提”事项有6项。下面对新能源行业披露的关键审计事项中部分重要的项目进行分析。
以“收入确认”为例，收入的确认包括销售商品收入确认、劳务收入确认、建造合同收入确认等，披露的数量在逐渐增加，并主要集中于对全部营业收入的确认。确定的理由主要有：新能源行业，特别是新能源汽车电池行业，由于涉及众多创新性的商业模式和交易结构，其收入确认过程往往比传统行业更加复杂；新能源行业由于其新兴性和创新性，往往伴随着较高的风险；收入是新能源行业财务报表中的重要组成部分，其准确性和合规性直接影响到企业的财务状况和经营成果。
以“应收账款预期信用损失的计量”为例，应收账款预期信用损失是指由于买方拒绝付款、破产、死亡等原因给企业造成的损失。在预期信用损失法中，不以实际发生的减值为先决条件，而是根据将来可能发生的违约事件所引起的损失的期望值，对（资产负债表日）应确认的损失准备进行计算。其确认原因包括：在新能源行业，应收账款往往占据企业资产的重要部分，其回收情况直接关系到企业的现金流和利润状况，因此预期信用损失的计量对于评估企业的信用风险至关重要；新能源行业的客户群体较为分散且客户偿付能力受多种因素影响，增加了应收账款收回的不确定性，使得预期信用损失的计量变得更加复杂；应收账款预期信用损失对于财务报表具有重要性。
以“产品质量保证金的预提”为例，计提产品质量保证金是指根据产品销售收入，按一定比例计算提取质量保证金的行为。在新能源行业将其确认为关键审计事项的原因包括：新能源行业的产品往往涉及高科技和复杂的制造过程，产品质量关系到企业的声誉、客户的安全和企业的长期竞争力；产品质量保证金的预提涉及企业的财务风险和合规性；产品质量保证金的预提涉及对未来可能发生的质量问题及其影响的估计和判断，这需要注册会计师运用专业的知识和技能对其进行深入的审计和分析；其预提金额直接会影响企业的利润和负债等关键审计指标，如果预提不当或存在遗漏，可能会导致财务报表出现重大错报或误导投资者。
（四）披露形式统计分析。审计报告中关键审计事项的披露形式主要包括表格式和文本式两种。表格式首行标明事项标题，随后分列描述事项内容和相应的审计应对措施。而文本式则通过纯文本的分段描述，详细阐述所选取的关键审计事项及实施的审计应对措施。
由统计得出，在2022年度上述公司审计报告中，有4家（比亚迪、国轩高科、通威股份、隆基绿能）的披露形式是表格式，其余6家公司的披露形式是文本式。当关键审计事项采用表格的方式进行表述时，事项名称、事项描述和审计应对三个部分分别占据一张表，其视觉效果要比文字式的描述要清楚得多，这样的披露方式不仅在形式上美观，而且还能增强信息传递的效率。然而上述公司以表格形式进行披露的略少。
（五）选择事务所情况统计分析。出于职业风险的考量，注册会计师和会计师事务所通常会根据被审计方过去年度的关键审计事项，以及同行业其他公司的关键审计事项来确定该期间的关键审计事项。统计分析发现，10家新能源行业样本公司在2020～2022年间都未更换审计机构，并且更换一名以上注册会计师的情况不足25%。随着审计机构和审计人员持续稳定地被聘用，使得关键审计事项的同质化进一步强化，这导致被审计单位关键审计事项的增量信息持续减少，其决策有用性也越来越差。
二、关键审计事项披露存在的问题
（一）披露数量相对较少。通过对所选取的样本进行分析，新能源业在关键审计事项上所披露的项目数并不多。一些学者对此进行研究发现，当审计事项的数量达到一定水平时，将会对部分投资者形成一种暗示，该公司可能存在较高风险，即“关键审计事项披露越多，其风险越高”。另外，目前对于新能源行业的信息披露尚未形成统一规范，这可能导致企业在披露关键审计事项时存在一定的不确定性。新能源行业涉及的技术和业务模式较为复杂，如果审计师缺乏相关的经验或专业能力不足，难以准确识别和披露关键审计事项，同时存在注册会计师为了减轻工作负担等原因，过于简单地披露关键审计事项的情况，从而达不到预期的效果。
（二）关键审计事项披露趋同化。自新审计报告准则推行以来，关键审计事项主要聚焦于资产减值和收入领域。然而，目前这些事项的信息披露存在一些问题，如内容过于标准化、缺乏个性化和深入的分析。审计报告在关键审计事项的披露上，有时仅停留在表面描述层面，未能深入挖掘和揭示审计过程中发现的企业具体问题，这在一定程度上影响了报告的信息深度和实用性，导致审计报告的使用者在阅读时获取的有效信息有限，难以作为决策依据。为了提升审计报告的质量和参考价值，有必要对现有的披露方式进行改革和优化。
（三）关键审计事项披露内容不规范。新审计报告准则对关键审计事项应包含的组成部分进行了详尽的规定，包括引言段、索引等必要内容，旨在确保信息的全面性和透明度。但在实际操作中，部分注册会计师并未严格遵守这些规定，导致关键审计事项的披露不符合规范要求。例如，有的报告仅提及涉及的金额数据，却遗漏了认定原因、索引等关键信息。这种不足确实在一定程度上折射出注册会计师在审计过程中可能存在的疏忽以及对专业性的不够重视，降低了审计报告的质量和参考价值。为了提升审计工作的严谨性和专业性，有必要加强对注册会计师的培训和监督，确保他们在新审计报告准则的指导下，全面、准确地披露关键审计事项。
三、关键审计事项披露改进建议
（一）完善审计准则。目前，新审计报告准则主要对关键审计事项的基础要求进行了规定，但在如何具体表达关键审计事项以及具体的披露要求等方面尚显不足。这种缺乏详细指导的情况是导致关键审计事项披露质量参差不齐的重要原因。为了确保审计报告的质量、科学性和有效性，有必要建立一个全面、系统的审计准则体系。通过自上而下的方式，明确各项审计准则的具体要求和实施细节，从而确保注册会计师在进行审计工作时能够遵循统一的标准，提高审计报告的质量和参考价值，推动审计行业的进步和发展。
（二）健全监督、管理工作。监管部门在保证审计质量方面扮演着举足轻重的角色。为了确保关键审计事项的真实性、完整性和准确性，监管部门应该采取一系列措施来加强对关键审计信息的监管力度。首先，监管部门应明确规定关键审计事项包含的具体内容，为注册会计师提供清晰的审计方向。其次，监管部门应该制定切实有效的监管方式和惩罚方案，对于存在违规行为的事务所和公司，应及时进行警告和罚款。最后，监管部门还应建立信息共享和协作机制，加强与其他监管部门的沟通和合作，提高监督效率和质量。这对维护审计秩序、保障投资者权益和促进市场健康发展具有重要意义。
（三）提高注册会计师审计工作质量。审计报告作为注册会计师审计工作的最终成果，关键审计事项的披露质量与注册会计师的专业能力和对新准则的理解密切相关。为了提升审计报告的质量，对注册会计师进行持续的专业培训和对新准则的深入学习至关重要。此外，定期的培训和学习还有助于注册会计师保持对审计领域最新发展的了解，提高其适应复杂审计环境和处理复杂审计问题的能力。提高注册会计师审计工作的质量，可以有效提高关键审计事项的披露质量，进而提升审计报告的整体质量。
（作者单位：西安石油大学经济管理学院）
主要参考文献：
［1］庄飞鹏，胡鲽予.持续披露下关键审计事项的信息变化——基于沪深两市审计报告［J］.财会月刊，2024.45（02）.
［2］陈丽红，孙梦娜，冀妮妮，等.审计师变更会影响关键审计事项披露模板化吗?［J］.审计研究，2023（03）.
［3］姜丽莎.关键审计事项信息披露：现状及实施建议［J］.财会通讯，2023（07）.
［4］林进添.2017-2020年度上市公司审计报告关键审计事项披露特征分析［J］.中国注册会计师，2023（03）.
［5］崔春.新证券法背景下审计师选择性披露行为研究［J］.中国注册会计师，2023（11）.
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