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| 国内油气企业会计信息披露探析 |
| 第741期 作者：□文/梁 芳 景琦玲 时间：2024/11/16 9:16:30 浏览：11次 |
［提要］ 在中石油、中石化两家油气企业海外上市情况下，结合油气行业的特点，通过两家油气企业2023年度油气会计信息披露情况，分析我国油气企业在信息披露上的缺点，提出适合我国国情的油气企业会计信息披露建议，以期提高我国油气企业会计信息披露质量。
关键词：油气企业；油气会计；信息披露
中图分类号：F275 文献标识码：A
收录日期：2024年5月15日
一、油气企业信息披露相关规定
在财务会计领域，由于石油天然气行业涉及特殊的石油天然气资产，这些资产不仅价值巨大，而且面临着特殊的勘探风险和政治风险。因此，该行业具有显著的投资高、周期长、风险大等特点。尽管石油天然气生产的会计处理具有其独特的行业特性，但在很长一段时间内，该领域都缺乏一套全面且系统的会计准则来指导其操作。为了解决这一问题，我国自20世纪80年代起，便开始了对油气会计准则的深入研究，并取得显著进展。
随着我国会计准则体系的日益健全，石油天然气企业也逐步融入资本市场的大潮，加之全球会计准则趋向统一的趋势，我国油气会计领域正经历着前所未有的改革浪潮。在这样的背景下，我国财政部广泛吸纳社会各方意见，于2006年郑重发布了《会计准则第27号——石油天然气开采》（简称CAS27）。在会计信息的披露上，CAS27尤为重视企业的透明度和对投资者利益的保护。特别是其第二十五条明确规定，自2007年1月1日起，企业必须在财务报告的附注中，详尽披露与石油天然气开采活动紧密相关的关键信息。这些信息不仅涵盖了国内外油气储量的年初、年末数据，还详细记录当期在国内外发生的矿区权益取得、油气勘探和油气开发支出的总额。此外，企业还需清晰披露与油气开采活动相关的辅助设备及设施的账面原价、累计折旧以及减值准备的累计金额和计提方法。
二、国内油气企业信息披露实际情况
（一）中石油、中石化概况。中国石油天然气集团有限公司（简称“中石油”或CNPC）身为国有核心企业，不仅在国内，更在全球能源市场上占据举足轻重的地位。主营业务涵盖石油天然气勘探开发、炼油化工、油气销售、管道运输、国际贸易、工程技术服务、工程建设、装备制造、金融服务以及新能源开发等多元化服务。值得注意的是，在2022年8月12日，中石油宣布计划遵循1934年美国证券交易法（经修订）等相关规定，自愿将其美国存托股份从纽约证券交易所退市。
而中国石油化工集团有限公司（简称“中石化”）同样是中国能源行业的佼佼者。作为全国最大的成品油和石化产品供应商，同时也是第二大油气生产商，中石化在炼油和化工领域均居世界前列。其业务范围广泛，从石油、天然气的勘探、开采、储运，到煤炭的生产、销售、运输；从石油炼制、成品油的销售，到石油化工、天然气化工、煤化工等多元化化工产品的生产与销售，以及新能源汽车充换电业务、国际化仓储与物流业务等。此外，中石化还涉足实业投资及对外工程承包、招标采购、劳务输出等领域。中石化H股在香港、纽约和伦敦三地上市，A股则在上海证券交易所挂牌交易。2022年8月12日，中石化宣布计划遵循1934年美国证券交易法（经修订）等相关规定，自愿将其美国存托股份从纽约证券交易所退市。值得一提的是，2022年11月，中石化与卡塔尔能源公司签署长达27年的液化天然气（LNG）长期购销协议，确保每年从卡塔尔能源公司获得400万吨LNG供应。表1为中石油、中石化公司概况概览，详细列出两家公司基本信息和业务范围。（表1）
（二）中石油、中石化信息披露现况。中石油方面，公司发布的年报显示，原油的平均实现价格达到了76.60美元/桶，相较于上年同期的92.12美元/桶，有显著的降幅。然而，尽管面临油价下跌的压力，中石油的营业收入仍然保持了相对稳健的态势，达到了人民币30，110.12亿元，较上年同期的32，391.67亿元下降了7.0%，降幅明显小于油价的降幅。在净利润方面，公司实现了归属于母公司股东的净利润人民币1，611.46亿元，同比上年的人民币1，487.43亿元增长了8.3%，显示出公司优异的盈利能力。此外，自由现金流方面，中石油实现显著的增长，达到人民币1，761.22亿元，比上年同期的1，504.19亿元增长17.1%。这一增长不仅反映出公司财务健康状况，也为其未来的扩张和投资提供了充足的资金支持。公司的资产负债结构持续优化，财务状况持续稳健，展现出中石油强大的抵御风险能力和持续发展的潜力。
中石化方面，按照国际财务报告准则，公司全年实现了营业额及其他经营收入高达3.2万亿元，再次证明了其在行业中的领先地位。公司股东应占利润达到了583亿元，显示出公司稳健的盈利能力和对股东的负责任态度。在财务状况方面，中石化也表现出色，经营活动现金流量大幅增加，为公司未来的发展和扩张提供了坚实的保障。在回报股东方面，公司董事会综合考虑了盈利水平、股东回报和未来可持续发展的需要，建议派发末期现金股利每股0.2元（含税），加上中期已派发的现金股利每股0.145元（含税），全年派发现金股利每股0.345元（含税）。加上年内的回购金额，合并计算后，2023年度派息比例高达75%，充分体现了公司对股东的尊重和回报。
下面将根据CAS27中第二十五条有关信息披露的规定，以中石油、中石化为研究对象，对其披露情况进行详细分析。
1、拥有国内和国外的油气储量的披露。从中石油和中石化公司公布的季度报告中，可以观察到两家公司在油气储量方面的动态变化。报告中的主要油气储量数据涵盖了探明但尚未开发的油气储量以及新增的可采油气储量。此外，在详细的分部财务信息中，两家公司均对当年和上年同期的原油产量、可销售天然气产量以及油气当量产量进行了明确的披露。特别地，中石油在报告中不仅披露了国内外油气储量以及非常规油气储量的具体数据，还针对这些数据进行了简要的现象分析。相比之下，中石化在报告中对于可售天然气产量的年初和年末数据并未进行详细的披露。
值得注意的是，中石油和中石化所估计的油气储量仅限于它们认为在采矿许可证现有年限内能够开采的原油和天然气。由于我国在油气储量确定方法和单位方面尚无明确规定，因此这两家公司主要参照美国的方法进行计量，即以桶和立方英尺作为油气储量的数量单位。表2详细列出了中石油和中石化在油气储量方面的具体数据。（表2）
2、当期矿区权益的取得、油气勘探和油气开发等支出的披露。我国的油气会计准则为油气企业提供了明确的指导，规范了从矿区权益取得、勘探、开发到生产等全过程的会计处理和信息披露要求。在此基础上，中石油和中石化两大巨头均严格遵循成果法来计量其油气生产活动，旨在确保财务数据的精确性和透明度。
在勘探活动方面，两家公司对于地质调查、地球物理勘探、其他勘探费用以及探矿权取得成本等投入，均将其纳入地质勘探支出，并在期末将这部分支出转化为地质勘探费用。这种处理方式旨在更准确地反映勘探活动的实际成本，为投资者提供更清晰的财务信息。
在矿区取得成本的会计处理上，中石油和中石化采取了相似的策略。它们将矿区取得成本计入地质勘探支出，并随后将其纳入当期损益，以反映公司在获取矿区资源方面的实际投入。对于采矿前获取的采矿权成本，两家公司可能会选择先将其计入无形资产，并在后续的多个会计期间内，依据特定的摊销方法逐步计入管理费用，以更合理地反映这些资产的价值消耗。
在油气开发方面，中石油和中石化均遵循按地理区域披露相关成本的原则。它们将开发支出及生产成本先行资本化，然后采用合适的摊销方法将这些成本分配到各个生产周期中。这种处理方式有助于更准确地反映油气开发活动经济效益，为公司长期规划提供有力支持。
尽管中石油和中石化在油气开采活动的会计处理和信息披露方面已经取得了显著成绩，但仍有进一步提升的空间。目前，两家公司在报告中尚未详细披露累计折耗和减值准备的累计金额及其计提方法，这可能会影响到财务信息的完整性和可比性。此外，与国外相比，我国在重大未探明矿区资本化成本的披露方面尚未出台相应规定，这可能导致我国油气企业在该方面的信息披露与国际标准存在一定差异。表3为中石油、中石化费用支出的详细数据。（表3）
三、油气企业信息披露存在的主要缺陷
（一）决策支持性信息披露不足。在充满高风险、高投入与高回报的采掘领域中，矿产资源的核心地位不言而喻。然而，当前油气企业的信息披露机制往往局限于强制性的基础框架内，缺乏针对信息使用者特定需求的考量。企业核心能力的相关信息，如资源勘探技术、成本控制策略等，对于投资者的决策至关重要，但是在现有的会计信息披露中却鲜有提及，这大大削弱了会计信息披露对于决策的支持作用。
（二）披露信息内容具有局限性。相较于国际油气会计准则的广泛性与深入性，我国油气准则的制定尚显年轻，涉及的范围和深度均有所不足。同时，企业在权衡信息披露成本与效益时，可能会倾向于减少信息披露量以降低生产成本。这导致在资产减值准备的可收回金额、分部减值损失的计算方法、勘探井和勘探参数井完成勘探时的会计处理等重要方面，企业的信息披露显得尤为不足。
（三）信息质量难以得到保证。尽管油气企业的财务报告会对储量进行反映，但储量仅仅代表数量，并不能直接反映其价值。由于地质结构的差异，不同地区的油气质量千差万别，这使得信息质量带有一定的估计性。此外，尽管存在会计准则的约束和审计鉴定，但由于缺乏最终信息使用者的直接监管，加之会计师事务所难以全面参与企业的生产过程，信息质量的鉴定难度加大，其可靠性难以得到保证。
（四）导致资本市场资源配置的低效率。油气企业的财务报告与其他企业一样，是免费提供的。在提供信息的过程中，企业需要权衡成本与收益，考虑信息披露可能带来的经济负担。由于信息产品的生产成本无法收回，且可能面临因信息披露不当而引发的风险，企业往往只愿意提供最基本的信息，而对于涉及油气生产专业性和企业核心能力的信息则选择保持沉默。这种做法不仅损害了投资者的利益，也导致了资本市场资源配置效率的降低。
四、油气企业信息披露建议
（一）提升信息披露的实用性与针对性。油气企业应深入了解并关注信息使用者的实际需求，尤其是与企业核心竞争力和未来发展密切相关的信息。这要求企业在披露会计信息时，不仅要关注传统的财务数据，更要强化对非传统油气储量、勘探进展、技术创新等关键信息的披露。通过提升信息披露的实用性和针对性，确保信息能够真实、全面地反映企业运营状况，为投资者和利益相关者提供更为准确、有效的决策依据。
（二）拓展信息披露的范围与深度。为了与国际接轨，我国油气企业需要进一步拓宽信息披露的范围和深度。在资产减值准备、分部减值损失计算方法、勘探井和勘探参数井的会计处理等方面，企业应提供更加具体、详尽的信息。这不仅有助于增强信息披露的透明度和公正性，也有助于提升企业的国际竞争力。
（三）强化信息质量的保障与监管。为提高信息质量，油气企业应接受严格的外部审计和监管。这要求企业建立健全内部控制制度，确保储量信息的准确性和可靠性。同时，引入会计信息产品质量保险制度，由保险公司对信息质量进行鉴定和保障，降低因信息披露不当而产生的风险。此外，监管机构也应加强对油气企业的监管力度，确保企业严格遵守信息披露规范。
（四）优化资源配置以促进市场效率。油气企业应主动提供高质量的信息披露，降低投资者的信息不对称程度。通过提供详尽的企业价值报告，协助企业衡量其真正价值，吸引更多的投资者和利益相关者。这有助于优化资本市场资源的配置，提高市场效率。同时，企业还应加强与投资者的沟通与交流，及时回应市场关切，增强市场信心。
（五）完善油气会计准则与规范体系。我国油气会计准则相较国外起步较晚，在国际准则中国化处理上还存在一定差距。因此，我国油气会计准则需要进一步完善，与国际准则接轨。这要求加大基础理论研究力度，明确专业名词的解释和范围，重视准则的修订工作。同时，改善油气财务报告会计规范的制定体制，借鉴国际先进经验，实现我国油气企业信息披露模式与国际趋同。
（作者单位：西安石油大学经济管理学院）
主要参考文献：
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