| 联系我们 |
 |
合作经济与科技杂志社
地址：石家庄市建设南大街21号
邮编：050011
电话：0311-86049879 |
|
|
| 管理/制度 |
| 凯撒旅业内部控制探析 |
| 第741期 作者：□文/王琳琳 时间：2024/11/16 9:42:50 浏览：12次 |
［提要］ 内部控制在上市公司运营和市场经济发展过程中扮演着重要角色，因此完善内部控制制度势必会促进企业的发展。近几年，旅游业发展迅速，面对当前严峻复杂的社会环境，旅游企业要想稳定持续发展，就需要通过内部控制来提高自身的核心竞争力。本文以旅游行业上市公司凯撒旅业为例，对其内部控制情况进行分析，并对存在的重大缺陷给出建议。
关键词：旅游业；内部控制；重大缺陷
中图分类号：F27 文献标识码：A
收录日期：2024年5月15日
一、凯撒旅业公司简介
凯撒同盛发展股份有限公司（股票简称：凯撒旅业，股票代码：000796）是中国A股上市公司，前身为宝鸡商场（集团）股份有限公司。凯撒旅业始创于1993年。由于签证政策的宽松和国民经济的发展，从2005年后的十年间，中国大陆居民出境人数增幅高达312.9%。借着出境游发展的红利期，凯撒旅业快速拓展，此后相继在伦敦、巴黎、汉堡、洛杉矶等全球核心城市设有分支机构。2011年，凯撒旅游被海航旅业收购，并在2015年依靠海航的背景借壳易食股份成功在深交所上市。凯撒旅业恪守“专业、品质、创新、高效”的发展之道，先后斩获“2018年度最具长期投资价值上市公司” “2019年度最佳文旅上市集团”等荣誉奖项。以旅游业务为核心，凯撒旅业正着力打造覆盖“游、购、娱、食、宿、行”六大要素的旅游全产业链布局。
根据财报，2018年凯撒旅业的业绩达到巅峰，当年实现81.80亿元总收入、归母净利润2.16亿元。然而，同样也是在2018年，出境游拐点到来，行业的整体发展陷入瓶颈期。2019年，凯撒旅业营收和利润便已呈现出下滑的趋势。随着阿里巴巴、腾讯、百度、京东等对旅游行业持续发力，行业的竞争更加激烈。2020年，由于新冠肺炎疫情的冲击导致其营业额大幅下滑，各经营指标均表现不佳。截至2022年，凯撒旅业年亏损达到10.22亿元，同比扩大48.11%；营业收入下滑至3.20亿元，同比下降65.99%。2022年，凯撒旅业由于严重亏损，且该年度的财务会计报表被出具无法表示意见审计报告，公司股票自2023年5月5日起被实施退市风险警示，证券简称由“ST凯撒”变为“*ST凯撒”。
二、旅游行业环境分析
（一）国家政策支持。随着我国经济水平的不断提高，带动了旅游行业的蓬勃发展。近年来，我国各地产业不断升级，大力发展旅游业，旅游景点不断增加，让越来越多的居民愿意出门旅行，在2022年科技教育司发布的《关于开展2022年国家旅游科技示范园区评定工作的通知》中，为了更好地发挥科技对旅游的支撑引领作用，推动科技赋能旅游，促进旅游业高质量发展，文化和旅游部决定面向旅游业开展科技研发或应用，以丰富旅游业态，优化旅游服务，提升游客体验和满意度为目标，促进旅游和科技融合。（表1，数据来源于中国政府网）
（二）市场分析。2022年，旅游业持续受到疫情的全面重创，经历了自2020年以来最艰难、煎熬的一年，全行业经历了发展的低谷与“至暗时刻”。从2020年至2022年的国内旅游人次具体数据分析可知：2020年“新冠元年”，国内旅游总人次为28.79亿人次，呈断崖式下滑，同比下降52.1%；2021年疫情缓解，旅游行业有所恢复，国内旅游总人次32.46亿人次，比上年同期增加3.67亿人次，同比增长12.8%，恢复到2019年的54.0%；2022年疫情多点散发、持续不断，人们旅游出行受限、跨省游“熔断”，国内旅游总人次25.30亿，比上年同期减少7.16亿，同比下降22.1%，恢复到2019年的42.12%。由此可见，2022年国内旅游总人次为疫情三年来最低。
三、凯撒旅业财务和内控审计情况
（一）2018～2022年凯撒旅业审计机构。根据凯撒旅业2018～2022年年度报告，得知为凯撒旅业出具审计意见的审计机构均为中审众环会计师事务所。
（二）2018～2022年凯撒旅业内控审计意见。根据凯撒旅业2018～2022年年度报告，得知在2018～2019年两年中，中审众环会计师事务所对凯撒旅业内控审计都发表了带强调事项段无保留意见，说明凯撒旅业当年的内控审计符合相关会计准则的要求，但存在需要说明的事项；2020年，事务所发表了“标准无保留意见”；而2021～2022年，事务所都发表了否定意见，说明凯撒旅业内部审计没有按照适用的会计准则的规定编制。（表2）
四、凯撒旅业内部控制案例分析
（一）内部控制整体评价。凯撒旅业在2017年度首次在内控审计报告无保留意见中带强调事项段，具体为公司期末应收款项余额较期初增长较多，债权的催收管理有待加强，并存在非财务报告内部控制重大缺陷。具体为：对于下属分公司较多，关联交易工作量较大，在2017年度关联交易仍存在超额现象，未能及时履行董事会及股东大会审议程序和信息披露。在2021年度和2022年度事务所都出具了否定意见，两个年度重大缺陷都表现为凯撒旅业于2021年12月31日未能按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持有效的财务报告内部控制。从会计师事务所出具的内部控制否定审计意见来看，凯撒旅业主要在关联交易以及内部控制体系方面存在重大缺陷。下面对凯撒旅业内部控制五要素进行分析评价。
（二）内部控制五要素评价
1、内部环境。根据2022年年报显示，凯撒世嘉旅游管理顾问股份有限公司直接持有凯撒旅业21.90%的股份，为第一大股东。仅次于第一股东的是海航旅游集团有限公司，持股比例为21.83%。结合表3分析，凯撒旅业公司治理结构存在缺陷，公司的股权相对集中，可能使大股东在上市公司凯撒旅业拥有分量非常重的控制权与话语权。凯撒旅业连续两次内控被否，很大程度上是由于内部股权争夺现象严重、治理结构存在问题的基础性硬伤，内控运行环境存在缺陷，给公司内控运行带来严重的负面影响。（表3，数据来源于凯撒旅业年报）
2、风险评估。风险评估有利于企业内部组织准确识别和管理风险，确保企业业务活动的合规性。企业在发展过程中会受到内外部各种因素的影响，如果没有做好风险评估工作，就会出现误判，生产出过多的产品，导致产品积压，账款回收缓慢，影响到企业资金的周转，让企业处在极度危险的状态中，严重情况下还会导致企业破产，造成不可挽回的损失。凯撒旅游设有总经理办公室、行政部、人力资源部、财务部、市场营销部、旅游产品部、旅游顾问部以及客服中心八个部门。但未设立单独的风险评估部门，说明凯撒旅业风险评估系统不完善。
3、控制活动。在落实内部控制制度的基础上，控制活动有利于确保企业风险反应措施得到有效进行。凯撒旅业在2021年到2022年的内控审计报告都被会计师事务所出具了否定意见，两年度报告中涉及的重大缺陷有未按照《公司对外投资管理制度》实施，即有重大缺陷是对制度的执行不到位造成的。年报中提到凯撒旅业存在大额合同签订未经过公司董事会以及股东大会的审议决策。在2021年年报中内部控制重大缺陷中的与部分供应商存在超过正常业务规模的资金往来，说明凯撒旅业没能采取必要的措施对其进行控制和管理，使得企业内部控制产生重大缺陷。
4、信息与沟通。信息与沟通在内部控制中具有重要的地位和作用。信息与沟通是内部控制的核心组成部分，对于确保内部控制的有效性和运作的顺利性至关重要。内部控制需要准确、全面、及时的信息支持，以便管理层能够做出正确的决策和判断。通过信息的收集、整理和分析，管理层能够了解组织的运作情况、风险状况以及内部控制的有效性。只有在了解了这些信息的基础上，管理层才能对组织的问题和风险进行评估，并制定相应的内部控制措施和改进计划。
5、内部监督。作为企业内部控制的关键环节，内部监督旨在确保企业利益相关者对代理人的经营行为、过程或决策等经济活动进行客观、及时的监管，从而为企业的稳健经营提供保障。凯撒旅业缺乏定期检查和监督，内部控制建设需要定期检查和整改，但并没有进行长期有效的监督和评估，导致内部控制漏洞不断。因缺乏定期检查和监督导致列报和披露的不准确。
（三）重大缺陷分析
1、缺陷说明。2022年导致否定意见的事项：公司受外部经营环境的影响，2022年度财务状况持续恶化，旅游业务停滞、员工离职，导致公司内部控制存在对外投资管理，资产减值、公允价值、预计负债预计，控股股东资金占用，旅游档案管理缺失等多项重大缺陷；2021年导致否定意见的事项：公司存在部分对外投资事项未按照《公司对外投资管理制度》实施、对投资标的调查研究不够以及对市场环境变化缺乏谨慎判断、与部分供应商存在超过正常业务规模的资金往来，从而导致列报和披露可能不准确的情形。
2、原因分析。首先，风险评估程序不足。导致2021年内部控制审计意见被否的事项是对投资标的调研不充分，市场环境变化判断不够谨慎，体现出凯撒旅业内部控制风险评估程序不完善。管理者也未能重视内控风险评估工作，并且根据凯撒旅业的组织架构图，公司也没有设立单独的内部控制风险评估部门，不能对内部控制工作出现的风险进行有效的防控，进而避免出现重大缺陷。其次，缺乏内部监督。导致2021年内部控制审计意见被否的事项是公司未按照《公司对外投资管理制度》实施，存在部分对外投资事项，反映出企业缺乏内部监督。最后，内控意识不强。根据2022年导致内部控制审计意见被否的事项，虽然建立了相对完整的内部控制制度，但公司存在内控意识不强的情况，内部控制制度在经营管理活动中未能充分发挥作用，公司内控制度执行存在缺陷，需要进一步整改。
五、凯撒旅业内部控制优化建议
（一）建立健全风险评估体系。在企业日常经营中，事前风险评估至关重要。凯撒旅业因内控审计意见不佳，需成立风险管理委员会，完善风险管理制度，负责风险相关策略和应对方案的制定、管理。监督高管层风险控制情况，定期评估风险管理状况和处理能力。在合作或交易前，专员进行背景、资质、信用调查，评估交易风险，形成风险评估报告，提交董事会决议。特别关注对外担保和重大协议的风险，执行合法经营评估程序，降低资金风险。定期培训员工识别风险点，强调大额资金支付的风险防控。
（二）强化内部监督。针对凯撒旅业内部监督问题，虽然设立了监管部门和制度规定，但实际效果不佳。独立董事话语权弱，内部审计监督机构独立性不强，监事会缺乏独立性和有效性。一方面是对独立董事会的监督，应丰富独立董事的任免途径，尤其关注小股东的意见，来确保中小股东的利益，同时对独立董事进行定期评估，监督其声誉和独立性；另一方面是对审计委员会的监督，应丰富审计委员会的构成，避免因人员过少而导致话语权失衡。此外，应确保不相容职务相分离，防止企业关键岗位人员兼任审计委员会成员。作为审计委员会的上层管理机构，董事会对审计委员会的监管表现应进行定期评估，并在必要时对委员会成员进行更新或轮换，以确保其独立性和效能。
（三）优化企业内部控制组织架构。企业内部控制制度是企业内部控制的基石。凯撒旅行社要建立健全的组织结构、建立管理制衡机制、健全领导班子、明晰责任分工、创造良好的内部控制环境。股东与管理层应该重视公司的运营与经营，而不是单纯关注公司的控股与短期收益。
（四）提高财务核算信息质量及效率。要夯实财务基础，提高财务核算信息质量及效率，保证信息披露的及时性与准确性。按照有关会计基础工作规范和要求，进一步规范各项财务业务标准和流程，加强财务内审，及时、全面、准确反映财务信息；认真总结基础工作规范化的经验教训，进一步强化对财务会计基础工作的监督和检查。
（作者单位：西安石油大学经济管理学院）
主要参考文献：
［1］周厚玲.上市公司内部控制审计否定意见的原因及后果研究［D］.昆明：云南财经大学，2022.
［2］凌鑫婷.曙光股份内部控制案例分析［J］.现代商业，2023（19）.
［3］穆云耕.日海智能内部控制浅析［J］.合作经济与科技，2023（14）.
［4］韦琳.论民企内部控制存在的问题及对策［J］.中国中小企业，2022（09）.
［5］蒋海燕.上市公司内部控制缺陷披露研究——基于四川省否定意见的内部控制审计报告［J］.商业会计，2022（17）.
［6］叶邦银，高白云，韩慧双.内部控制审计否定意见的经济后果及优化路径［J］.财务与会计，2021（14）.
|
|
|
|
