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税收征管数字化转型机遇与挑战 |
第742期 作者:□文/张 淼 钱怀安 季 婧 时间:2024/12/1 11:09:05 浏览:28次 |
[提要] 在数字经济时代,税收征管系统面临着前所未有的变革机遇与挑战。传统的税收体系在应对跨境电子商务、数字服务和虚拟货币等新兴事务时显得力不从心。数字化不仅可以提高税务管理的效率和透明度,还可以加强国家之间的税收合作,打击税基侵蚀和利润转移。本文旨在探讨数字化背景下税收征管变革,分析其实践成果、面临的问题以及未来发展方向。
关键词:数字化;税收征管;税收征管数字化
基金项目:2021年度高校哲学社会科学研究一般项目(编号:2021SJA1858)研究成果
中图分类号:F810.423 文献标识码:A
收录日期:2024年5月31日
一、国内外税收征管数字化转型现状
在我国,税收征管的数字化改革是一场规模宏大的现代化工程,旨在通过技术基础设施的升级与整合来提升国家税务系统的效率与透明度。特别是通过“金税三期”工程的实施,我国建立了一个统一的税务信息平台,不仅增强了税务部门的数据处理能力,还提升了税务管理的透明度和效率。随着云计算和大数据的广泛应用,税务机关得以处理大量复杂的税务数据,更精准地预测和管理税收风险。电子发票系统的推广大幅简化了发票的管理和流转过程,同时减少了纸质发票的使用,提升了工作的环保性和可持续性。
智慧税务系统的逐步实现标志着自动化的税收申报、退税、稽查等业务流程的优化,极大地提高了工作效率,并提升了纳税人的便利性。通过AI技术,税务系统能够自动分析纳税人行为,实现精准稽查和有效打击逃税行为。这些改革举措极大地提升了税务部门的工作效率,缩短了纳税申报、审核和退税的时间,同时也增强了纳税便利,让纳税人可以通过在线平台轻松完成税务申报和查询。此外,数字化税务系统的透明和统一数据处理流程,显著提高了税务操作的透明度,减少了人为错误和腐败的可能性,从而提高了税收合规性。这些实践和成果不仅标志着中国税收征管现代化的成功步伐,也为全球税收治理体系的创新和发展提供了有价值的参考。
在国际范围内,许多发达国家也在积极推进税收征管的数字化改革,以提高税务管理的效率和公平性。例如,英国推出的“Making Tax Digital”(MTD)计划旨在将所有的税务申报过程转变为数字化操作,以减少错误并提高税务透明度。德国同样在数字化税务方面取得了显著进展,其税务局利用高级数据分析工具来监控税收和防范税务欺诈。欧盟层面上,也在推动成员国之间的税务信息数字化共享,通过增强跨境合作来打击税基侵蚀和利润转移。例如,欧盟税务透明度指令(DAC6)要求成员国自动交换涉及潜在税务规避的跨境安排的信息,这一措施增强了各国对跨国企业税务活动的监控能力。
二、数字经济对税收体系的影响
数字经济的兴起不仅重塑了全球商业模式,也对传统税收体系提出了新的挑战和机遇。随着商业活动的日益数字化,税收体系必须更新其策略以适应这一变化,确保税收的公平性和效率。数字经济对税收体系的影响表现为以下几个方面:
(一)税收政策的适应性变革。随着数字产品和服务的普及,传统的消费税政策已经无法适应新的经济形态,许多国家纷纷调整其消费税政策以应对这一变化。传统的消费税体系主要针对有形商品和传统服务,例如实体店销售的商品或线下提供的服务。然而,随着科技的发展和数字化的普及,消费者越来越多地转向购买和使用数字产品和服务,如数字下载、流媒体服务、云计算、在线教育、虚拟现实应用等。这些数字服务通常在消费者所在地缺乏传统的商业存在,无法通过传统的消费税体系进行有效征税。为了应对这一挑战,政策制定者开发了新的税收模型,确保税收来源不因数字化而减少。许多国家开始对跨境提供的数字服务征收消费税,这意味着即使供应商没有在消费者所在国设立实体经营机构,他们提供的数字服务仍需缴纳消费税。比如,欧盟在2015年实施了一项新规,即所有在欧盟境内销售数字服务的企业,无论其注册地如何,都必须按照消费者所在国的增值税率缴纳增值税。比如,Netflix和Spotify等流媒体服务提供商在向欧盟用户收费时,需根据用户所在国的增值税率计算和缴纳相应的税款。
(二)偏好税制与创新激励。数字公司通常能从一系列针对性的税收优惠中获益,如加速折旧和研发税收减免。这些优惠政策旨在鼓励企业进行技术创新,吸引对新兴技术的投资,推动经济的高质量发展。具体来说,美国的《联邦研发税收抵免法案》自1981年实施以来,成为激励企业创新的重要手段。Google、Apple和Amazon等科技巨头每年投入巨资进行研发,并通过这一税收抵免政策大幅降低税负。例如,2019年,Google母公司Alphabet的研发费用高达260亿美元,利用税收抵免政策减免了数亿美元的税款。这一政策不仅减轻了企业的税收负担,也为美国科技产业的发展提供了强大动力。然而,这也导致数字企业相对于其他行业享受更低的税负,从而在税收体系中产生了不平衡。为了解决这一问题,一些国家已开始探索新的税收工具,专门针对那些享受这些优惠的企业,以保持税收公平性。法国在2019年推出了“数字服务税”,对在法国境内提供数字服务的公司征收3%的税款,旨在确保这些企业为其在法国市场创造的价值缴纳公平的税款。谷歌、亚马逊和Facebook等公司因在法国市场的庞大用户基础和收入,成为这一税种的主要征税对象。
(三)国际合作的必要性。随着数字经济的快速发展,主要的数字公司常常是跨国经营的,国际上对数字税的讨论逐渐强调需要一个多边协议来统一税收规则。这是为了防止由于缺乏国际统一规则而产生的政策交叉或矛盾,这些矛盾可能导致双重征税和不公平的税收竞争。例如,一家跨国数字公司可能在多个国家运营,如果各国对其数字服务征收不同的税款,导致该公司需要在多个国家重复缴税,增加其税负和运营成本。此外,不同国家的税收政策差异可能导致企业选择将业务转移至税率较低的国家,从而引发不公平的税收竞争。
国际合作在这一背景下显得尤为重要。经济合作与发展组织(OECD)一直在推动数字经济税收改革,旨在通过多边合作制定统一的数字税收规则。OECD的“税基侵蚀和利润转移”(BEPS)行动计划,旨在通过一系列措施,防止跨国企业利用税制漏洞进行税基侵蚀和利润转移,确保税收公平性。OECD的“BEPS 2.0”计划提出两大支柱,以应对数字经济的税收挑战。
三、税收征管数字化转型面临的挑战与对策
(一)税收征管面临的挑战。随着全球税收环境的快速数字化,税务机构在提高税收征管效率和透明度的同时,也面临诸多挑战。这些挑战主要集中在法律框架、国际合作、技术实施以及合规成本和复杂性等方面。
在法律框架方面,法律框架的不明确或过时是数字税收征管面临的主要挑战之一。随着商业模式的迅速演化,现有税法往往跟不上企业操作的创新步伐。例如,尼日利亚通过引入“重大经济存在”概念,调整了其公司所得税法,使得即便是没有固定营业地点但在尼日利亚拥有显著经济活动和用户的国际数字公司也须纳税。这种法律调整是对传统税法的一种补充,其传统基于“实体存在”原则已不足以应对云计算、电子商务等现代商业模式。在国际合作方面,因为数字经济的全球性,有效的税收征管需要跨国的信息共享和协调一致的政策。缺乏国际合作可能导致税收规避和双重征税。通过加强国际组织如OECD的合作框架,可以促进税收信息的透明度和公平性,同时减少国际税收争议。OECD的两柱解决方案是为了解决全球数字化税收中的核心问题,包括确定税收管辖权和公平分配税收收入。第一柱主要关注市场国对跨国企业的征税权,即使这些企业在市场国没有实体存在。第二柱旨在确保全球企业至少支付最低税率,防止税基侵蚀和利润转移。在技术实施方面,尤其是在发展中国家和新兴市场,技术基础设施的不足和相关专业人才的缺乏限制了高级税务技术工具的广泛应用。同时,随着税务规则的日益复杂,企业和个人面临的合规成本显著增加,不同国家对数字服务的税收政策差异进一步加大了跨国企业的运营难度。
在中国,随着数字经济的快速发展,国内也面临着类似的税收征管挑战。首先,数字经济的跨地域特性使得税收征管更加复杂。以阿里巴巴为例,该公司旗下的淘宝和天猫平台每天处理数百万笔交易,用户遍布全国各地甚至海外。通过分析用户的购物行为和偏好,阿里巴巴能够为用户提供个性化的商品推荐,显著提高销售额。2019年,阿里巴巴的年度活跃用户数量达到7.11亿,交易额突破1万亿美元。然而,传统的税收体系难以全面捕捉这些基于用户数据的价值创造,导致税收征管面临挑战。其次,数字平台上的跨境交易增加了税收流失的风险。中国的消费者通过电商平台购买海外商品,常常通过跨境电商渠道进行,这给传统的税收体系带来了新的压力。例如,通过阿里巴巴的全球速卖通平台,消费者可以直接从海外购买商品,但这些交易的税收征管存在盲区,容易导致税收流失。最后,数字经济中大量的无形资产和数据资产难以评估和监管。腾讯公司作为中国最大的社交媒体和游戏公司,通过微信和QQ等平台积累了海量的用户数据,并利用这些数据进行精准广告投放和游戏内购推荐。2020年,腾讯的广告收入达到820亿元,游戏收入则突破1,500亿元。然而,这些基于用户数据和互动的商业行为如何进行合理征税,传统税收体系难以有效应对。
(二)税收征管应对措施与机会。面对这些挑战,我国政府在积极探索和实施新的税收政策和征管措施。国家税务总局发布了《关于进一步深化税收征管改革的若干意见》,提出要加强对数字经济的税收征管,利用大数据和信息技术,提升税收征管的现代化水平。这一政策的实施,旨在通过技术手段,精准识别和捕捉数字经济中的税收来源,确保税收公平和效率。
首先,在大数据技术的应用方面,税务部门通过大数据技术,更好地追踪和分析企业的交易行为和用户数据。以阿里巴巴为例,作为中国最大的电子商务平台,阿里巴巴每天处理数百万笔交易,产生海量的数据。税务部门通过与阿里巴巴合作,建立数据共享机制,实时获取其平台交易数据,确保交易的透明性和税收的及时性。这种数据共享机制不仅提高了税收征管的效率,还帮助税务部门及时发现和打击虚假交易和逃税行为。此外,国家税务总局开发了“金税三期”工程,通过大数据和云计算技术,实现对纳税人信息的全面管理和实时监控。该系统整合了全国范围内的税务数据,能够快速识别异常交易和潜在的税收风险。通过“金税三期”系统,税务部门可以对企业的税务情况进行精准评估,及时采取应对措施,确保税收的公平和透明。
其次,为应对跨境电商带来的税收流失问题,我国政府已开始加强对跨境电商平台的监管。例如,2018年起实施的《电子商务法》明确规定了跨境电商平台的税收义务,要求平台和商家依法缴纳税款。海关总署和税务总局通过合作,建立了跨境电商的税收管理平台,确保跨境商品的税收合规。具体措施包括对跨境电商的“行邮税”调整。自2019年4月起,我国对跨境电商进口商品的行邮税进行调整,将税率由15%、25%降至13%、20%,并且提高了单次交易和年度交易的免税额度。这一政策既增加了消费者的购买力,又确保了跨境电商交易的税收规范。通过这一措施,政府成功规范了跨境电商的税收管理,同时也提高了税收的透明度和合规性。
最后,数字经济的跨国特性要求各国税收政策的协调与合作。我国积极参与经济合作与发展组织(OECD)的“税基侵蚀和利润转移”(BEPS)行动计划,通过国际合作制定统一的数字税收规则,防止跨国企业利用税制漏洞进行税基侵蚀和利润转移。例如,中国支持OECD的“BEPS 2.0”计划,建议对全球范围内年收入超过7.5亿欧元的跨国企业,按其实际经营地分配利润并征税。2020年,经过多次谈判,中欧达成了一致意见,共同推动数字经济税收改革,确保在数字服务和跨境电子商务中实现税收公平。通过这些国际合作,中国不仅能够有效应对跨国企业的税收挑战,还能提升全球税收透明度和公平性。此外,中国与“一带一路”沿线国家的税收合作也在不断深化。通过签署税收协定和建立税务合作机制,中国与这些国家共同应对数字经济带来的税收挑战,促进区域内经济的健康发展。
四、启示及展望
放眼未来,税收征管的数字化将依赖于先进的信息技术和数据分析的更广泛应用。人工智能将在优化税务决策过程中发挥关键作用,通过自动化处理复杂的税务决策和增强风险管理能力,提高税务审查的精准性和效率。此外,区块链技术预计将在确保税务记录的真实性和安全性方面发挥重要作用,特别是在跟踪跨境交易和确保交易数据的准确性和完整性方面。测试即服务(TaaS)模型的普及将为纳税人提供一个更加灵活和高效的税收管理体验。通过云平台,纳税人可以实时访问税务资源和服务,实时更新和计算税务责任。这种服务的发展将极大地提升税收系统的用户友好性和操作便捷性。
(作者单位:江苏财经职业技术学院)
主要参考文献:
[1]张英.发票电子化改革的国际趋势——基于OECD《税收征管3.0与发票电子化:初步调查结果》的分析[J].国际税收,2024(04).
[2]许文.分步构建面向数字经济的友好型税收体系[J].国际税收,2024(04).
[3]王建新,钞康健,万寿琼.税收征管数字化能提升企业的风险承担水平吗?——基于“金税三期”的准自然实验[J].吉首大学学报(社会科学版),2024.45(01).
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