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| 电力企业碳排放权会计信息披露探讨 |
| 第742期 作者：□文/刘婉萍 曲琳琳 时间：2024/12/1 11:16:43 浏览：17次 |
［提要］ “双碳”背景下，碳排放权作为一种资源在各国之间进行交易，由此衍生出环境会计的一个重要分支——碳排放权会计。本文分析电力企业在碳排放核算、碳减排措施、碳交易和碳资产管理等方面的信息披露内容。随着碳市场的不断发展和完善，电力企业在碳排放权会计信息披露方面也面临着新的挑战和机遇。最后，提出电力企业在碳排放权会计信息披露方面的改进建议，以期为电力企业提升碳排放权会计信息披露水平提供参考。
关键词：“双碳”；碳排放权会计；信息披露
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2024年5月31日
随着全球气候变化问题日益严重，碳排放已成为世界各国关注的焦点。作为温室气体排放的主要来源，能源企业面临着越来越大的碳减排压力。在此背景下，碳排放权会计作为一种新兴的会计领域，逐渐受到企业和政府部门的关注。碳排放权会计核算旨在为企业提供碳排放信息，帮助企业了解和控制碳排放，从而实现低碳发展。1992年，联合国环境与发展大会（UNCED）通过了《联合国气候变化框架公约》（UNFCCC），明确了国际社会共同应对气候变化问题的目标和原则。2002～2012年，越来越多的企业开始重视碳排放信息披露，并将其纳入企业会计体系。工业革命以来，科学技术的不断进步给各国经济社会的发展提供了不竭的动力，与此同时，人类向大气中排放二氧化碳等温室气体不断增加，导致全球气候变暖。早在20世纪80年代，瑞典化学家阿累尼乌斯在《大气中的二氧化碳对地球温度的影响》一文中提出：“化石燃料的燃烧会导致大气中的二氧化碳的浓度系数增高，进而引起气温升高，全球气候变暖”的假说，人们对这一假说一直存在怀疑。
我国2018～2020年的年均碳排放量逐年递增，2018年二氧化碳排放量为98.3亿吨，在全球总排放量中的占比约为28%；2019年二氧化碳排放量为101.7亿吨，在全球总排放量中的占比约为29%；2020年二氧化碳排放量为101.3亿吨，在全球总排放量中的占比约为28%～29%。到目前为止，我国并未出台相关政策办法来规范企业的碳排放权会计信息披露。唯有出台政策来规范企业的碳排放会计信息披露，我国企业的碳信息披露才能公开透明，从而使得企业在低碳经济下快速发展。
一、我国电力企业碳排放权会计信息披露分析
（一）我国电力企业碳排放权会计信息披露现状。我国碳排放权会计信息披露现状是一个备受关注的议题。随着我国对环境保护和可持续发展的重视，碳排放权会计信息披露作为环境会计的重要组成部分，逐渐成为企业社会责任的重要内容之一。目前，我国一些大型的电力上市公司已经开始关注并披露其碳排放数据、碳减排措施、碳交易等相关信息。然而，整体而言，我国在碳排放权会计信息披露方面仍存在一些挑战。这些挑战包括但不限于信息披露标准不统一、披露内容不够详尽、监管体系不够健全等。随着碳市场的不断发展和政策的调整，我国碳排放权会计信息披露的形式也在发生变化。政府、行业协会以及专业机构也在逐步完善相关的指导意见和标准，以规范和引导企业的碳排放权会计信息披露行为。总体而言，我国在碳排放权会计信息披露方面正处于探索和发展的阶段，随着相关法规政策的完善和企业自身责任意识的提升，我国碳排放权会计信息披露有望逐步完善和规范化。
作为“双碳”目标实施的重点行业，电力是第一批被纳入全国碳市场交易范畴的行业。但是，大多数电力企业并没有认真地对待碳排放，有些企业只选择披露对企业有利的部分，甚至有些企业选择不披露碳排放权会计。有些重点排放企业在社会责任报告里面披露的只有碳排放量，但是此数据的真实性有待商榷。2016年8月，中国人民银行等七部门发布了《关于构建绿色金融体系的指导意见》（以下简称《指导意见》），《指导意见》要求相关企业强化碳信息披露。2019年12月，财政部发布了《碳排放权交易有关会计处理暂行规定》，要求参加碳排放权交易的重点排放企业在财务报表附注中披露相关的信息。这说明，国家对电力企业等重点碳排放企业的碳排放权会计信息披露问题十分关注。
（二）我国电力企业碳排放权会计信息披露内容。我国电力企业对于碳排放的重视程度不够，所以在信息披露时以定性分析为主，很少涉及到定量分析。披露的内容主要包括：
1、碳排放数据。企业通常披露其年度碳排放量，包括直接和间接排放，这些数据可以帮助利益相关方了解企业的碳排放水平。直接碳排放指企业在生产过程中直接排放到大气中的二氧化碳、甲烷、氧化亚氮等温室气体的排放量，包括工业生产、能源利用等环节产生的排放；间接碳排放指企业间接排放到大气中的温室气体，通常与企业的能源消耗相关，可能包括购买的电力和热能等间接消耗所产生的排放；碳排放强度是指单位产出（如产值、销售额等）所对应的碳排放量，这一指标可以帮助评估企业在生产过程中的碳排放效率；碳排放趋势，企业可能披露多年的碳排放数据，以展示其碳排放量的变化趋势，这有助于利益相关方了解企业在环境管理方面的改善情况；排放来源，企业可能详细列出不同来源的碳排放量，如生产过程中的不同环节、不同产品线的排放情况等，以便更好地了解排放的主要来源。例如，截至2023年6月30日，在电力、热力生产和供应业83家A股上市公司中，有50家公司主动披露了ESG相关报告，占比60.24%，高于全行业33.72%的水平。三峡能源在2022年度社会责任报告中表示，公司下属大量新能源与生态环保融合项目积极加入碳市场，实现碳资产开发或碳减排效益。比如，广泛收集国际与国内碳市场信息，与北京绿色交易所、香港交易所等交易机构开展紧密合作，也与国外的企业展开合作，不断拓宽碳排放权销售渠道，同时继续推进有关碳的新项目的开发，储备多元化的碳减排项目资源。2022年，三峡能源在国内外碳市场交易累计取得超过3，000万元人民币减排收益，为企业的可持续发展打下基础。此外，三峡能源通过在全国11个省区参与绿电交易，实现增收约1.21亿元。
2、碳减排措施。对于一些重点排放企业，原则上企业应当披露其采取的碳减排措施，包括节能减排、资源利用效率提升、清洁生产技术应用等方面的信息，以展示企业在减少碳排放方面的努力和成果。节能减排：企业通过实施节能措施，如更新设备、改善生产工艺、优化能源利用等，以减少能源消耗和相关的碳排放。这些措施可能包括使用高效设备、改进能源管理系统以及对生产流程进行优化，以提高能源利用效率。资源利用效率提升：企业通过提高资源利用效率，如原材料利用率、水资源利用率等，可以减少资源消耗和减少废弃物的排放，从而降低环境负荷和碳排放。清洁生产技术应用：采用清洁生产技术可以减少生产过程中的废物和污染物排放，从而降低对环境的影响。这可能涉及更环保的生产工艺、废物处理技术以及对环境友好的产品设计等方面。
3、碳交易信息。对于参与碳交易的企业，会披露相关的碳交易情况，包括碳配额购买情况、碳交易成本等信息。碳配额购买情况：企业可能会披露其购买的碳排放配额数量、购买的时间段，以及购买配额所涉及的成本，这些信息可以展示企业在管理碳排放方面的投入和行为。碳交易成本：企业可能会披露其参与碳交易所产生的成本，包括购买碳配额的费用、碳交易市场的交易费用以及与碳交易相关的其他费用，这些成本信息有助于投资者和其他利益相关方了解企业在碳交易活动中的财务影响。这些披露有助于透明展示企业在碳交易市场中的行为和成本情况，为利益相关方提供了解企业碳管理策略和成本影响的重要信息。
（三）我国电力企业碳排放权会计信息披露形式。我国碳排放权会计信息披露形式主要分为表外披露和表内披露。表外披露主要是披露具体的碳排放数据、企业针对碳排放量而制定的碳减排措施以及重大的碳交易信息。表内披露的信息主要涉及到一些利益相关者，这些利益相关者更关注表内信息，这些信息主要以金额的方式披露。表内披露主要分为五类，即资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表以及附注。
二、我国电力企业碳排放权会计信息披露存在的问题
（一）披露内容过于简单。会计账务处理是指对企业经济业务进行记录、分类、汇总、报告等过程，从而实现对企业财务状况、经营成果和现金流量等信息的反映和监督。因此，对企业的碳排放权交易进行账务处理很有必要。而企业获得碳排放权时，通常的账务处理为：借：碳排放权资产；贷：银行存款/应付账款/其他应付款等。在对这些内容进行表内披露时，将碳排放权资产归入其他流动资产项目，填入相关金额，如此，对于一些不太关注碳排放的企业，相关披露就算完成。企业的碳配额来源途径有两种，一种是国家分配，另一种是购买碳配额。国家分配多少碳配额要根据企业上一年度的排放量来确定，对于电力企业，先用排放系数法核算出企业的碳排放量，再用基准线法算出碳配额。在此过程中，不太重视碳排放的企业，对碳排放量的计算精准度可能不够，导致碳配额也出现问题，最后影响金额。但是，大多数企业并不会把这部分的核算过程进行披露，仅仅体现在金额这种数字上，披露过于简单，而且可信度不高。此外，碳交易平台的碳配额价格持续发生变动，企业对于这部分的变动很可能选择忽视。
（二）缺乏相关制度。目前，我国并没有出台相应的碳排放权会计信息披露制度，没有制度去制约重点排放企业，所以重点排放企业就有充分的理由选择性地去披露碳排放权会计信息。企业在进行碳排放权会计信息披露时，原则上应遵循真实性、完整性、及时性和公平性原则，确保披露信息的准确性和可靠性。同时，企业应关注披露碳排放权信息可能带来的法律、市场和声誉风险，合理确定披露范围和深度。但是，缺乏相关制度，少了披露的必要性，企业也没有过多地关注可能带来的法律风险。
（三）缺乏专业碳排放权会计人才。随着新兴学科的发展，经济学、管理学等学科融入进了会计学科，尤其是“双碳”背景下，环境会计成为了会计学的一个分支，而碳排放权会计作为环境会计的分支，处于会计学的边缘部分，除了专门的学者和重点排放企业关注碳排放权会计，很少有人或企业关注到这部分，更别谈会有专业型人才。碳排放权会计是在传统会计的基础上衍生出来的，要求会计工作者在原来知识的基础上学习环境学、生态学等学科，了解国家相关政策，关注国家发布的相关法规，更新知识结构。但是，真正关注这些的企业很少，无法为企业的碳排放会计信息披露打下基础。而且，目前几乎没有高校针对性地培养新兴行业的会计人才，甚至没有开设相关课程。所以，企业缺少关于碳排放权会计的专业型人才，这就导致企业的碳排放权信息披露质量不高，无法为企业提供价值。
三、完善建议
碳排放权会计的信息披露是指企业在进行碳排放权交易、核算和管理过程中，对外部利益相关者披露与企业碳排放权有关的信息。信息披露有助于提高企业的环保责任意识，推动企业实现绿色低碳发展，同时为投资者、监管部门和社会公众提供企业的环境绩效信息，有助于提高市场透明度和环境社会治理水平。
（一）表内与表外披露。传统财务会计报表包含资产负债表、利润表、现金流量表。首先，按照《暂行规定》，资产负债表中的“碳排放权资产”科目的借方余额列在了“其他流动资产”项目下，这一点与笔者的观点一致，而本文将“碳排放权负债”科目的贷方余额列在了“其他流动负债”项目下；其次，对于利润表，本文将碳排放权作为企业的一项资产进行确认，因此碳排放权交易应被视为企业的一项经济活动，其对企业生产经营的影响应通过展示投资收益等指标来体现；最后，在现金流量表中，碳排放权交易应被视为现金流量表中的投资活动。企业在进行碳排放权交易时，会有现金的收付，这些现金流量与企业的投资行为紧密相关，因此应归类为投资活动。具体来说，企业在购买碳排放权时，支付的现金属于投资支付的现金；企业在出售碳排放权时，收到的现金属于投资收回的现金。因为碳业务与普通的经营业务有所不同，所以笔者建议将涉及到碳排放权的现金流量变动单独列示出来，以便信息使用者查阅参考。具体设置如下：购买碳排放权所支付的现金、处置碳排放权资产收到的现金、企业因碳排放权交易所支付的管理费用。
碳排放权会计信息表外披露是指企业在进行碳排放权会计核算时，除了在资产负债表、利润表、现金流量表等表内披露碳排放权相关信息外，还需要在财务报表附注或其他相关信息披露渠道中，对外披露碳排放权的有关信息。这些信息可能包括但不限于：碳排放权的取得和处置、碳排放权的计量方法、碳排放权的减值和转回、企业应披露碳排放权减值和转回的相关信息、碳排放权交易的相关信息。
（二）完善相关法律制度。首先，相关部门可以建立碳会计信息披露标准，提供明确的指导和指南，帮助企业正确披露碳会计信息。必要时，可以提供培训和支持，帮助企业和会计师更好地理解碳会计信息披露的要求和标准。其次，加强监管和执法，确保企业遵守相关法律法规和标准，对不遵守的企业实施罚款或其他惩罚措施。最后，建立碳会计信息披露数据库，提供一个公开、透明和可靠的信息平台，帮助投资者和其他利益相关者获取企业的碳会计信息。学习其他国家和地区的经验和做法，推动国际碳会计信息披露标准的制定和实施。
（三）培养复合型人才。碳会计是环境会计的一个重要分支，不仅包括传统会计学，还包括能源、生态、管理、法律等多个学科领域的知识。随着碳会计的快速发展，国家对重点排放企业的碳排放管控越来越严格，也颁布了一系列政策对重点排放企业予以支持，因而电力企业作为首批试点企业更要起到带头作用，引领其他碳排放企业。碳排放权会计的一系列核算需要这些人才具备会计专业知识，这些会计知识包括财务会计、成本会计、管理会计等方面的知识。具备扎实的会计知识和了解碳排放权交易相关的法律法规只是最基本的，重点排放企业还需要这些人才足够了解国内外的碳交易市场，对碳排放权交易体系足够了解，对国家的碳配额分配的计算流程足够熟悉，对企业的碳排放数据的核算足够了解。随着碳排放权的发展，这类复合型人才的培养是大势所趋，尤其是电力行业需要这样的复合型人才，这样的人才能推动我国碳排放权的发展。
四、结论
电力行业是我国首批纳入碳排放试点的行业，也是碳排放的主要来源之一，因此其对碳排放权信息披露的态度和行为对环境保护和市场运作具有重要影响。经过对电力企业碳排放权会计信息披露的研究分析，高水平披露可能意味着企业更注重碳排放控制和环境责任，为企业社会责任提供了证据。此外，信息披露水平可能与行业人才、国家政策、披露形式相关，高水平的信息披露也反映了企业对政府环保政策的遵从程度，对企业的可持续发展和合规性具有重要意义。所以，通过对电力行业碳会计信息披露进行研究，探究其存在的问题，针对性地提出建议，为电力企业等重点碳排放企业的碳排放权信息披露提供参考意见，也能够促使企业关注碳信息披露，如实准确地进行披露。根据研究，企业对碳排放权的会计信息披露也可能反映了其未来的环保规划和可持续发展目标，为投资者和利益相关者提供了企业未来发展方向的重要线索。本文的研究突显了碳排放权会计信息披露对企业治理、投资者决策以及环境保护方面的重要性，为相关领域的决策者和研究者提供了有益的参考和启示。
（作者单位：新疆农业大学经济管理学院）
主要参考文献：
［1］沈洪涛.“双碳”目标下我国碳信息披露问题研究［J］.会计之友，2022（09）.
［2］杨雪.重污染行业碳会计信息披露问题与对策分析［J］.中国市场，2024（10）.
［3］李桢.“双碳”目标下高能耗企业碳会计信息披露研究［J］.商场现代化，2024（10）.
［4］汤奇奇，续泽宇，朱媛.绿色发展背景下我国碳会计信息披露问题研究［J］.现代商贸工业，2024.45（08）.
［5］陈波，高思怡，吴彦超，等.“双碳”目标背景下碳排放权交易的会计计量及信息披露［J］.商业会计，2023（23）.
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