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| 云南白药纳税筹划思考 |
| 第743期 作者：□文/刘淑锐 时间：2024/12/16 14:14:57 浏览：5次 |
［提要］ 随着人口老龄化和大众健康意识增强，对医疗的需求不断增长，我国的医药产业目前正处于一个高速增长的黄金时期。我国持续强化对医药行业的监管力度，在税务方面，推进一系列税收改革措施，这对医药企业做好税务工作提出更高层面的要求。本文以云南白药公司为例，从云南白药公司纳税情况出发，对企业增值税和企业所得税进行纳税筹划，依据企业纳税筹划状况，提出一系列风险防控措施，旨在协助该行业更有效地应对税务风险，确保纳税行为的合法性和健康发展。
关键词：医药企业；云南白药；纳税筹划；风险防控
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2024年6月10日
目前，我国税务总局已把医药行业列为重点检查行业，同时随着“两票制”等税制改革的不断深入以及“金税四期”的上线，进一步规范了医药企业的经营行为。医药购销领域的腐败问题、药品运输配送效率低下以及成本高等问题屡见不鲜，这些问题不仅影响了医药企业的健康发展，也对整个行业的税收环境产生了影响。对于医药企业而言，当前税收改革环境既带来了机遇也带来了挑战。企业需要积极适应税收改革的要求，加强税务合规管理，规范经营行为，在充分利用税收优惠措施的同时，科学地规划纳税策略，做好风险防控工作，提升医药企业的竞争力和可持续发展能力。
一、医药企业纳税筹划现状
伴随着医药产业的迅猛增长，医药公司在应对市场的激烈竞争时，也遭遇了税务环境的复杂性和纳税策略的考验。纳税筹划作为医药企业管理的重要组成部分，对于降低税收负担、提升经济效益具有重要意义。现阶段，医药公司在纳税筹划方面的现状主要集中在以下方面：一是遵守税收法律法规。大多数医药企业能够遵守国家税收法规，按时足额缴纳税款。二是充分利用税收政策优惠。医药行业中存在一些税收优惠政策，如研发费用加计扣除、高新技术企业税收优惠、特定药品零关税、原材料进口减税等。三是公司内部管理和合规执行方面存在明显的短板。一些医药公司在其内部的运作和满足规定上有所欠缺，例如财务的操作不够标准化或发票的管理上出现混淆。企业的税务筹划成果不只是受到这些问题的影响，税务风险的增大也起到了推动的作用。
综上所述，尽管医药企业在纳税筹划方面展现出了多种多样和复杂的特点，但仍需紧密关注行业的独特性和所面临的挑战。基于企业的实际状况，应制定详细的纳税筹划计划，合理地避免税务压力，并将资金投入到产业的持续发展中。
二、云南白药公司简介
（一）云南白药公司概况。云南白药集团股份有限公司是云南省实力最强、品牌最优的大型医药企业集团，拥有超过百年的历史。公司前身云南白药厂成立于1971年，并于1993年完成现代企业制度改革，在深交所挂牌上市，成为云南省第一家A股上市公司。公司产品以云南白药系列和田七系列为主，覆盖多个医药领域，并已进入国际市场。云南白药以其显著疗效和可靠品质，被誉为“国药瑰宝”，连续14年上榜《财富》中国上市公司500强。
（二）云南白药主要税种及税率。云南白药涉及的税种如表1所示。（表1）
（三）云南白药纳税现状。从云南白药的纳税情况来看，云南白药需要缴纳的三大税种分别是消费税、增值税和企业所得税。如表2所示，该企业的税收和额外收入合计超过10，000万元，显示出逐年上升的发展态势；消费税从2019年的26万元上升到2023年的133万元，短短五年时间增长速度很快，意味着消费市场活跃，消费者购买能力增强，增加了消费税的税基，彰显了经济发展的活力和税收政策的有效性。云南白药税额的增加反映出企业发展状况良好，有较强的盈利能力和稳健的经营状况，这是企业优势的一种体现。它意味着企业在市场中具备一定的竞争力和市场地位，同时也展现了企业对国家税收贡献的积极态度。但从另一方面来说，税额的增加也暗示着企业需要承担更多的税负，可能会影响其运营成本和竞争力。如果公司能够对这些税务进行恰当的规划，那么企业的税务压力将会显著降低。（表2）
三、云南白药纳税筹划方案分析
（一）对增值税的纳税筹划方案。云南白药公司增值税的纳税筹划角度主要有：
1、寻找小规模和一般纳税人的临界点。在采购物料全过程中，由于供应商的选择、运输过程中对运输成本的考虑，云南白药公司需要缴纳的税款也不尽相同。对于两种类型的供应商，普遍认为一般纳税人供货商的好处明显，但是结合临界点综合计算去选择供应商会更具有客观性。通过采购阶段与供应商公司合作，可以减轻税负，从而获得更多的利润。
2、充分利用增值税抵扣政策，确保进项税额得到充分抵扣。云南白药应关注购进原材料、生产设备等成本项目的进项税额，确保取得合规的扣税凭证，并及时进行申报抵扣。例如，云南白药分公司有许多农产品收购业务，可以通过建立农产品收购站来进行纳税筹划。
3、延迟纳税时点。在符合税法规定的前提下，云南白药公司可以通过合理安排销售收入的确认时点，延迟纳税义务的发生，以减轻短期资金压力。例如，可采用赊销、分期收款等方式，将纳税时点延后至实际收款时。
（二）对企业所得税的纳税筹划方案。云南白药公司企业所得税的纳税筹划角度主要有：
1、主要是通过税收的优惠措施进行税务规划。云南白药分公司受益于西部大开发的税务减免政策，企业所得税的减免比例为15%，例如云南白药集团丽江药业有限公司等。云南白药继续受益于高新技术企业的税务减免政策，其中企业所得税的减免比例为15%，例如其子公司云南白药集团文山七花有限责任公司等。
2、通过中药材的种植进行税务规划。在我国经济快速发展，居民收入水平不断提高的背景下，国家鼓励企业扩大生产规模。根据国家税务部门的规定，从事中药材种植的收入将被免除企业所得税。药品的种植和生产公司有能力通过种植中药材来满足其内部需求，同时通过收集销售中药材所产生的费用，帮助母公司承担部分的业务接待和广告费用。
3、加大研发支出。云南白药公司现在非常重视自己产品的创新程度，继云南白药创可贴、牙膏、喷雾等系列产品上市后，由于其特性鲜明，使用效果好，而迅速占领市场份额。因此，云南白药想要长远发展，必须借助自己的优势，大力发挥中药价值，研发具有全新药用价值的新产品。所以，近年来云南公司不断加大研发支出，一方面创造出不少成果，另一方面也起到了减税的作用。
四、云南白药纳税筹划存在的风险及应对策略
（一）存在的风险。当涉及到税务规划的时候，云南白药公司需密切注意并预防各类税务潜在风险，其中包括：一是政策合规风险。云南白药公司在纳税筹划中面临的政策相关风险，主要是在纳税筹划中政策应用不当或政策理解不到位或因政策调整引发的风险。医药公司应该合理地运用税收政策来防止自身遭受税务惩罚和信誉损失的困境。二是价格转移风险。此风险主要存在于医药企业的关联交易中。如果企业在关联交易中的定价不合理，可能被视为避税行为，从而引发税务部门的关注。三是涉及地区层面的保护风险。地方政府为了保护本地企业而采取的限制性政策对医药企业可能产生影响。这些政策可能导致云南白药公司在某些地区面临不公平的税收待遇或市场准入障碍。简言之，云南白药公司在进行税务规划时，应当深入了解主要的税种和相应的政策，同时也需要加强税务风险控制，以确保其纳税行为既合规又有效。
（二）应对策略
1、深入了解财政税收法律法规政策。云南白药公司应密切关注国家税收法规的变化，及时了解和掌握我国最新的税收政策，准确把握国家财政发展趋势。例如，从2024年1月1日开始，我国为1，010种商品设定了一个低于最惠国税率的进口临时税率。在此背景下，国内制药企业积极调整产品结构，研发创新。其中，一些抗癌药物和罕见疾病的药物及其原材料实行了零关税政策，旨在减轻患者的经济压力并提高他们获取治疗药物的可能性。在企业所得税方面，那些专注于医药创新与研究发展的企业被授予了多项针对企业所得税的优惠措施。这些政策措施包括从研发成本中额外扣除费用和为高新技术企业提供税务减免，其主要目标是鼓励这些企业加大对科技研发的资金投入并增强其核心竞争力。
2、加大培养专业高素质纳税筹划人才力度。专业纳税筹划人员对企业的好处是多方面的。他们不仅助力企业减少税务负担和避免税务风险，同时也有助于更好地分配资源、提高资金的使用效率、增强纳税的信誉、合法地获得税务减免，并为企业的稳健增长提供支持。因此，云南白药公司应高度重视专业纳税筹划人员的培养和引进，为企业的长远发展提供有力的税务保障。首先，云南白药公司应高度重视纳税筹划风险防控工作，将其纳入企业整体风险管理体系。医药公司指派专员进行税务规划，以培养对风险的预防和控制意识，通过培训、宣传等方式，提高员工的税务风险意识和防范能力。其次，加大财税的内部管理力度。云南白药公司有必要强化财务和税务的内部管理机制，构建一个健全的内部控制系统，严格遵循会计核算和报税的标准规定，设立专门的财务职位，并确保税务与业务流程的独立性，这包括但不限于财务审批、内部审计和信息公开等各个方面的制度和操作流程。为了确保税务报表的真实性和准确性，企业需要加强公司内部的管理流程，并对企业财务进行严格的监控。
3、健全税务风险预警机制。医药企业应建立健全的税务风险预警机制，通过建立风险指标和风险数据库等多种手段，能够及时地识别可能存在的税务风险。同时，根据税务风险管理要求，从组织机构设置、管理制度完善以及信息化建设三个方面提出相应的应对措施。医药公司定期评估和分析其税务风险，有助于及时掌握税务风险的总体状况及其发展方向。通过进行风险评估，企业能够更精确地识别潜在的税务风险点。一旦识别到这些风险，企业应立即激活应急预案，并采取有力的预防和应对措施，以防止风险的进一步扩大和升级。
4、与税务机关积极沟通。与税务部门之间的主动交流被视为预防和解决税务风险的关键手段。当前我国医药行业普遍存在纳税意识薄弱、涉税信息不对称等现象，影响医药企业对税收政策的理解和执行，降低了企业应对税收风险的能力。医药公司应当深化与税务部门的交流与合作，积极掌握税务部门的政策方向和监管标准，并对企业可能遇到的税务问题和挑战给予及时的反馈。税务机关可采取“听” “看” “问” “查”等方式进行沟通。企业可以通过主动的交流与沟通，与税务部门建立稳固的合作关系，从而提高其在税务领域的信誉和影响。
5、持续优化税务筹划方案。随着税收法规的不断变化和企业经营环境的不断变化，云南白药公司应持续优化税务筹划方案，可从以下几个方面进行：一是定期对税务筹划方案进行审查和更新，确保其符合最新的税收法规和政策要求。二是税务核算体系优化。建立健全的税务体系，确保税务数据的准确性和完整性，优化核算流程，降低核算成本。三是税务申报策略调整。医药企业还应根据经营情况和市场变化，灵活调整税务筹划策略，实现税收利益的最大化。
综上所述，云南白药公司应从多个方面入手，加强纳税筹划风险防控工作。通过深入了解财政税收法律法规政策、加大培养专业高素质纳税筹划人才力度、健全税务风险预警机制、与税务机关积极沟通以及持续优化税务筹划方案等措施的实施，企业能够显著减少税务风险，提高税务管理的质量，从而为企业的稳定运营和持续发展提供坚实的支持。
总的来说，云南白药公司不断开展纳税筹划工作，并采取有效的风险防控措施，帮助本公司不断提升综合经济效益。随着两票制的推行和“金税四期”的实施，医药公司在风险管理和税务规划方面面临着更为严格的标准和更大的考验，这意味着云南白药公司需要根据自己的实际情况，对风险管理和纳税筹划中存在的问题和不足进行深入的分析，找出问题的根源，并制定相应的应对策略。这样可以确保云南白药公司能够制定出科学的纳税筹划方案，并且这个方案是可行的，能够尽可能降低企业纳税风险的发生概率，从而推动云南白药甚至医药行业的良性发展。
（作者单位：黑龙江大学经济与工商管理学院）
主要参考文献：
［1］耿洵.对医药企业所得税费用的调研［J］.税务研究，2016（02）.
［2］叶晓春.医药企业税务风险管理研究［J］.纳税，2020.14（21）.
［3］陈庭信.纳税筹划在企业财务管理中的重要性及实施探讨［J］.财会学习，2016（03）.
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