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| 突发性公共事件审计探讨 |
| 第743期 作者：□文/徐 灏 肖 璐 时间：2024/12/16 14:20:05 浏览：12次 |
［提要］ 突发性公共事件审计是我国突发性公共事件应对体系的重要组成部分。本文根据突发性公共事件审计的内容及特点，探讨我国突发性公共事件审计现状及存在的问题，从法律法规、应急审计预案、审计方式、绩效审计、审计人员等方面提出突发性公共事件审计改进建议。
关键词：突发性公共事件；审计现状；改进建议
基金项目：本文系江西省高校人文社会科学研究项目（编号：GL22218）阶段性研究成果
中图分类号：F239 文献标识码：A
收录日期：2024年6月27日
引言
针对突发性公共事件，审计署在《“十三五”国家审计工作发展规划》和《“十四五”国家审计工作发展规划》中均提出并强调审计要参与到预防体系建设、灾害救援救助及灾后恢复重建的过程中，通过实施跟踪审计，促进相关资金的有效合理使用。在事件发生时，审计部门要根据审计的重点，在资金和物资的筹集、拨付、分配和使用过程中进行跟踪审计，结合资金和具体物资的流向，进行实时的监督。对于相关项目建设的进展也要保持密切的关注，以保证突发公共事件应急管理工作能够顺利地进行。在事件发生后，在投入资金使用的效益方面仍需要进行持续审计，明确相关的责任，助力灾后恢复重建资金的有效使用。从事件的发生到善后的处理都要全程予以关注才能有效发挥跟踪审计的作用。客观而言，突发性公共事件审计工作已经嵌入到政府应急管理体系之中，成为应急管理体系不可缺少的一部分，理论界和实务界都应对突发公共事件审计问题进行持续的关注和研究。
从理论上看，随着社会的发展变化，我们遇到的突发性公共事件类型愈加多样。因此，我们需要系统的理论指导来应对突发性公共事件，不仅是政府部门应对突发事件，更要创造条件，让社会公众有机会参与其中，既可以发挥广大群众的力量，同时也可以对政府进行有效监督。目前关于突发性公共事件审计问题的研究相对较少，对突发性公共事件审计问题展开研究具有理论意义。
从实践上看，我国在突发性公共事件审计工作的实施方面还存在一定的滞后性，对以往开展的突发性公共事件审计工作经验还没有形成规范系统的总结。同时，由于各国法律制度和观念意识等方面存在差异，我们在借鉴他国经验的时候还存在一定的偏差和误区，需要结合我国具体情况进行改进和完善，因而研究我国突发性公共事件审计问题具有实践意义。
一、突发性公共事件审计现状及问题
（一）突发性公共事件审计相应的法律及制度有待完善。法律、法规在常规审计工作中起到了很好的监督和约束作用，可以为审计工作的开展提供法律和理论依据。由于突发性公共事件审计在我国的实践探索经验还不充分，与此相关的法律法规尚不健全，缺乏操作性和针对性强的法律法规。这就给突发性公共事件审计，尤其是跟踪审计的具体实施带来了一定的难度。
与此同时，我国目前关于突发性公共事件审计的管理体制尚不完备，与应急管理体系还存在着不衔接、不紧密、不匹配等问题。审计人员在行使审计监督权力的过程中，常常会面临来自各个层面的压力，导致审计人员在进行突发性公共事件审计时，对发现的问题时无法依法处置、妥善解决，这会制约审计工作的有序开展。
（二）缺乏系统的突发性公共事件审计预案及相应资源整合准备。由于突发性公共事件审计的组织机构通常是临时组建的，其在事前防范方面能力效果有限。这就导致突发性公共事件审计的实施往往也是临时的，存在一定的被动性，在应对上也有一定的延迟。在审计人员的安排方面，由于许多参与此类专项审计的工作人员往往是临时从其他部门抽调的，在沟通和协调方面存在磨合和障碍，因而审计的效率和效果不尽理想。加之，我国的审计机关在突发性公共事件审计方面仍处于初步的探索阶段，虽然我国政府和有关部门已经出台了一系列专门的审计应急预案，但对于特殊的突发性公共事件审计依然未制定针对性的应急预案。由于目前总体上暂时没有形成规范统一且行之有效的审计应急预案，各级审计机关在突发性公共事件发生时，也面临不能及时高效制订审计方案，有序实施应急审计工作的挑战。突发性公共事件的发生往往难以预料，这导致审计工作开展仓促，审计机关调配审计资源略为匆忙，并未做好审计资源的短期准备和长期规划。同时，审计资源未进行统一调配，未充分协调好当下各地区的审计资源需求，导致区域间审计资源并不平衡。
（三）突发性公共事件审计方式方法有待转变。突发性公共事件审计的工作效率与其在审计工作过程中所采用的方式、方法有很大关系。由于时间紧张、工作任务繁重、审计人员素质参差不齐等原因，现阶段审计机关进行审计工作时，存在着方式单一的问题。我国现代审计技术和信息系统审计在全国范围内的推广和运用仍处于落后状态，各地区的发展也不均衡。在审计的方法上，主要进行定量分析，虽然结合信息系统查找了一系列的审计数据，但是在当前大数据背景下，信息的来源和广度都有了重大改变，审计在这方面的整合和运用还较为薄弱。突发性公共事件涉及的部门众多，各单位的会计信息类型多种多样，审计时需要与各单位进行联网审计，在数据的衔接和共享方面还存在一定的薄弱环节，运用大数据技术的能力还不成熟，导致突发性公共事件审计工作效率不高，从而影响了审计工作的顺利进行。因此，要有效地开展突发性公共事件审计工作，必须通过改进审计手段、运用现代信息技术和方法，以此来保证审计的有效性和高质性。
（四）突发性公共事件绩效审计评价体系尚未建立。现阶段对于突发性公共事件审计而言，不论是财政收支审计还是政策追踪审计，都以合规审计为核心。在对有关突发性公共事件的内容进行鉴证、监督和评价的过程中，审计工作人员要着重关注事件相关的工作是否与国家针对该事件的具体政策保持一致，是否与相关的规章制度相符，具体的资金使用是否产生了相关的绩效。而当前我国对于突发性公共事件主要还是围绕合规性审计的具体内容和流程展开，对绩效审计还缺乏足够的关注。现有的绩效评估指标体系的适用性不强，具体事件涉及的问题较复杂，问题之间存在较大差异性，缺乏统一的评价标准和规范，因而绩效审计的可信度和审计的质量不高。因此，对突发性公共事件的绩效评估缺乏充分的理论依据，审计工作人员在绩效审计过程中的审计技术和方法也存在一定的随意主观性，从而增加了审计风险，制约了突发性公共事件的绩效审计的全面开展。
（五）审计人员综合素质有待提升
1、审计人员知识结构相对单一。作为国家的“免疫系统”，审计为国家经济与社会的健康发展提供了强有力的保障，审计人员是发挥国家审计作用的基础支撑。我国开展突发性公共事件审计的主要人员大多是从事会计、审计、财务管理方面的人才，他们在财务领域的知识基础虽然较为扎实和系统，但是知识的交叉融合性不足。面对具有多样性和复杂性的突发公共事件审计而言，他们掌握的知识和能力还有所欠缺。突发事件的涉及面广，专业领域多样，可能是自然灾害类事件，也可能是社会安全事件，如果审计人员对相关领域的了解不足，在很大程度上会影响审计的质量和效果。目前我国突发性公共事件审计人员的专业构成较为单一，缺少工程建设、规划设计、医疗、法律等方面的专门人才。
2、审计人员创新意识和大局意识不强。因突发性公共事件具有突发性，不同于常规的审计工作，并且突发性公共事件发生之后任务繁重、事件复杂、时间紧张，对于审计人员的要求也更高。传统的思维模式和审计流程可能不适用于实际工作，要求审计人员有一定的创新意识，能够结合所面临的具体情况，灵活应变，因地制宜地开展审计工作。同时，要求审计人员具有较强的全局观念，能从事件的全局视角出发，找到问题的关键点，与其他人员密切沟通合作，创造性地开展审计工作。因此，审计人员必须具有创新意识和大局意识，才能更好地胜任当前的突发性公共事件审计工作。然而目前审计人员在这方面的意识还较为薄弱。
二、突发性公共事件审计改进建议
（一）健全突发性公共事件审计相关法律法规及相应的规章制度。法律法规及相应的制度是保障审计工作顺利进行、发挥审计作用的关键和基础，必须加快推进建立健全符合当下及未来需要的突发性公共事件审计相关法律法规，健全信息披露相应的制度要求。为此，要有针对性地制定突发性公共事件法律法规，使审计工作具有法制理论基础，从法律层面上明确审计工作人员行为规范，以解决我国审计部分“权力约束”的窘境，提高审计的独立性。可以通过改进审计标准、专门编制突发性公共事件审计的具体标准和应用指引，对我国突发性公共事件审计的审计本质、目标、主体、客体、内容、方式、方法、流程、报告、审计质量、绩效评价等审计具体情况予以界定。同时，健全信息披露相应的制度要求，以提高各级审计机关的信息披露意识，规范地披露阶段性审计成果，更好地揭露相关部门存在的问题，促使其纠正整改。健全我国突发性公共事件审计相关法律法规及信息披露相应的制度要求，既能指导审计工作，监督并遏制违法违规行为，又能有效地制约和解决各种问题，消除审计工作有序开展的障碍，对于提高我国突发性公共事件审计的独立性和自主性能起到根本性的促进作用。
（二）制定突发性公共事件应急审计预案。能否及时并恰当地应对突发性公共事件，对社会的稳定发展至关重要。审计可以有效地监督政府的相关决策制定和实施。突发性公共事件审计是应急审计的重要组成部分，要对突发性公共事件审计的特征进行分析和总结，制定相应的应急审计预案，并将其列入国家突发事件的应急预案中，才可以使得审计工作在紧急时刻仍然可以有序合理地进行，从而发挥其监督作用。
在突发性公共事件审计中，不仅涉及到广泛的被审计对象，而且涉及到的审计机构也很多。因此，要确保审计工作的顺利开展，必须要建立一个强有力的指挥体系和组织机制，在突发性公共事件的应急审计方案实施后，可以最快速地将所有的力量都集中到工作中。
在突发性公共事件审计中，涉及到多个部门的合作共同参与，因此，审计工作中的组织、管理、协调是否得当对整体工作效率影响显著，需要清楚地明确各个单位之间的权利和责任，这样才能避免在工作中发生相互推诿的现象。在不违反有关法律、法规的情况下，审计机关要简化审计程序，减少审计的耗时以提升工作效率。
（三）推动突发性公共事件审计方式方法的创新。要想使突发性公共事件审计工作得以更好地开展，就需要在吸收国外先进经验的基础上，充分在突发性公共事件审计中运用与其相适应的新型审计技术。因此，审计机关需要结合各个领域、各个专业优秀的研究手段与技术，选择适合被审计对象的审计方法，采用定性与定量相结合的审计方式。一方面，要充分发挥大数据技术在审计中的作用，提高数据的真实性、可用性和准确性。政府部门应该加强信息的共享和维护，最大限度地减轻基层单位上报信息的压力，降低因同一时间需要上报不同部门而导致的人力、物力消耗和信息延迟。这不仅可以加快事件处理的进程，而且还可以提升审计工作的效率。另一方面，审计机关可以综合使用人工智能工具和区块链技术进行审计，运用遥感、GIS和相关的数据库对突发性公共事件进行审计，提高审计的覆盖面和效率。在审计过程中，可以充分利用互联网信息传播的功能，关注并收集网络上有关突发性公共事件的舆情信息，从而发现审计问题和查找审计线索。同时，通过网络及时公布审计的最新结果，对社会的热点问题进行及时的回应，助力增强政府审计部门的公信力。
（四）构建突发性公共事件绩效审计评价标准体系。由于突发性公共事件的绩效审计对象是多种多样的，需要结合事件的具体情况有针对性地建立评价体系，使得该体系具备规范性和灵活性相结合的特点。突发性公共事件审计的绩效评价体系总体上应当从经济性、效率性、效果性方面展开，评价指标要具备相关性和可靠性。在构建突发性公共事件绩效审计评价标准体系时，应当充分考虑其本身的特点，具体的指标设计要具备层级关系和可操作性，并综合运用定性标准、定量标准来建立体系。定性标准主要包括国家的法律法规、各级政府公布的各项政策和措施、各级主管部门的相关规章制度等；定量标准在评价的范围上应当具备全面性和系统性，避免出现关键指标的遗漏或缺失。具体的评价指标选取上要能够获取，并且相互之间不存在包含或者重叠的关系，包括政府预算、计划中的各项具体指标、各项业务经营规范、经济技术指标等。
（五）全面提升突发性公共事件审计人员综合素质。审计工作的有序开展、顺利完成都离不开专业胜任能力强、综合素质高和经验丰富的审计工作人员。审计人员切实履行各项职责，才能使审计工作在突发性公共事件中实现“免疫系统”的作用。为了提升审计人员的综合素质，在招聘时可适当扩大招收的审计人员的专业范围，每年在新聘审计人员时，除了传统的审计专业人员，还可结合专业交叉融合的需求，充分吸纳其他相关专业的优秀人才，对于重点需求的急缺高素质人才，在薪酬方面也有相应的激励措施，给予相对丰厚的薪酬。可以聘请如计算机、生态环境、医学等专业领域的人才、专家，为审计人员提供顾问服务，也可以让专家直接参加到突发性公共事件的审计工作中。加强现有审计人员的专业技术培训，从总体上提升审计工作人员的综合能力。审计机关要加强对审计人员在专业知识领域的培训，结合当前新技术发展对审计工作的挑战，鼓励审计人员与时俱进，不断吸收学习审计专业领域的最新进展。在此基础上，丰富和拓展相关综合知识的培训，在突发性公共事件可能涉及的相关领域，例如工程、医学、生态环境等领域也开展系列的培训。与此同时，可以开展聘请专家进行线上视频教学、定期开展交流研讨会等多种形式的培训活动。
（作者单位：南昌工程学院）
主要参考文献：
［1］郑石桥.论突发公共事件审计内容［J］.财会月刊，2020（13）.
［2］马亚红.重大突发公共事件跟踪审计问题研究［J］.湖北经济学院学报，2021.18（04）.
［3］杜仙玲，潘俊仁.突发公共卫生事件预防审计全覆盖的思考［J］.商业会计，2021（01）.
［4］赵琳琳.疫情防控财政资金和捐赠款物审计研究［J］.合作经济与科技，2022（02）.
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