首页 期刊简介 最新目录 过往期刊 在线投稿 欢迎订阅 访客留言 联系我们
新版网站改版了,欢迎提出建议。
访客留言
邮箱:
留言:
  
联系我们

合作经济与科技杂志社

地址:石家庄市建设南大街21号

邮编:050011

电话:0311-86049879
友情链接
·中国知网 ·万方数据
·北京超星 ·重庆维普
财会/审计
集团合并会计报表常见问题分析
第744期 作者:□文/陈 超 时间:2025/1/1 16:42:49 浏览:22次
  [提要] 会计报表是企业发展中了解财务状况的重要资料,集团企业为保证对成员公司的控制管理更为有力,现今也开始进行会计报表的合并处理,合并后的报表信息能够清晰反映出集团整体的经营盈利水平与资产构成,便于管理人员进行决策。本文通过分析集团会计报表合并常见问题,进一步探究解决集团合并会计报表常见问题的有效对策。
关键词:会计报表;合并范围;内部交易抵销
中图分类号:F23 文献标识码:A
收录日期:2024年7月2日
集团企业发展过程中,财务管理工作也在持续进行深化改革,其中合并会计报表是一项重要的改革任务,本文主要介绍集团会计报表合并处理中遇到的问题和解决对策。
一、集团合并会计报表的作用
集团企业进行会计报表合并处理,是指统一遵循母公司会计准则,以原本单独编制的财务报表为基础,将集团内部网络产生的交易数据抵销出来,进一步整合各成员企业在某段时间内的财务报表数据,从而清晰反映出集团企业的经营状况。集团合并会计报表的作用主要体现在三点:一是可以更真实、客观地反映出企业财务状态,使企业有效评定过去的业绩,对未来经营发展决策进行合理制定,满足企业发展需求;二是能够对投资者披露更为精确的企业财务信息,使其清晰了解企业的盈利水平、现有资产构成以及现金流情况,使投资者更加信任企业的发展;三是能够使企业对外社会形象更佳,合并后的财务报表还能够帮助社会公众了解企业的资金流向、获利能力,对企业发展情况有清晰的认知。
二、集团合并会计报表常见问题
(一)合并范围界定模糊。集团企业开展会计报表合并工作时,关键要点就在于明晰合并对象与范围,通常来说,企业会从所有成员公司中筛选对象并划入合并的范畴。基于当前实行的会计准则,集团企业在判定合并对象时一般会依据其控制权大小,比如相关集团企业会通过直接方式或间接方式对分公司进行投资,而被投资的企业中若是有50%以上的股份归属于母公司(即母公司对其的控股表决权超过一半),则可认定被投资企业作为会计报表合并的对象。然而,开展会计实务工作时,许多规模较大的集团企业由于业务类型较丰富、活动数量较多,造成内部出现复杂的投资关系,母公司的控制权也会较为模糊,因而判定合并范围时更加困难,无法单纯凭借持股比例来确认合并对象。落实到实际财务管理中,财务人员也要综合考量各项影响因素来确定会计报表合并的范围,若界定不当,就会造成后续会计实务依据报表信息执行时出现风险问题,甚至有数据合并后失准,降低了企业对外的财务信息披露质量,影响企业健康发展。
(二)核算基础与政策不一。集团会计报表合并处理时也经常会遇到核算基础与政策不一的情况,同普遍进行财务报表的汇总工作不同,在编制合并报表时,不能只是简单叠加处理成员公司的财务数据,而是需要使多个单一报表有机融合,还要谨慎删减部分项目,故而母公司与成员公司的会计核算基础会出现差异,很容易在编制合并报表时出现遗漏,降低报表质量。另外,合并会计报表时也可能出现会计政策不统一情况,主要是不同地区的会计准则存在一定差异,而国内企业会计准则与国际会计准则虽然具有不少相同内容,但也存在差异,比如在无形资产、固定资产的核算方面,国内企业会计准则规定一旦确认了资产减值损失就无法进行转回,而国际会计准则规定每个资产负债表日可以对前年确认的资产减值重新进行判定。
(三)内部交易抵销不全。会计报表的合并处理主体方即为集团企业,因而与原本的各企业单体报表不同,合并后的报表内容可以对集团整体经济状况清晰反映。但不少企业的财务人员合并报表信息时,都是简单以母公司数据为基础进行加总处理,导致报表中的信息不仅包含了外部交易,也包含了内部交易,后者产生的各种损益、负债等都未完全抵销,不利于准确反映财务情况。
(四)信息化水平有限。集团会计报表合并需要有效收集成员公司的财务数据报表并进行汇总,送到母公司后经由财务人员核对数据的准确性、合规性,再进一步进行合并编制,整个流程较为复杂,会耗费较多人员精力。而一些企业的信息化建设水平有待提升,导致财务管理人员合并报表的负担重,甚至影响报表编制的质量,对企业经营产生负面影响。
三、解决对策
当前大多数集团企业在合并会计报表方面采用两种方法:一是购买法,具体做法是将企业原本的净资产按照购买当天的公允价值标准数据直接合并到报表当中,从而对其下属的各项分公司后续财务状况进行清晰展示;二是权益结合法,是指直接对集团中的各成员公司净资产进行价值核算,基于产品当期的价值标准,随后再纳入到合并处理后的报表中即可,如此能够展示出对应企业从成立开始一直到期末的财务变化情况。基于这两种会计报表合并操作的方法,针对其现今存在的问题提出以下改进对策:
(一)清晰明确报表合并范围。集团企业对会计报表合并过程中,首先需要明晰合并的范围,以保证合并后的整体会计数据信息真实、准确,不出现遗漏问题,合并结果也具有更高的运用价值,支持企业开展各项管理决策,企业对外披露的信息也会进一步优化,吸引更多投资者。具体在明确合并范围时应采用以下三项举措:第一,搭建完善有力的报表合并控制标准,制定相关指导要求来明确具体要纳入会计报表合并的成员公司,同时保证财务人员合并报表中会计信息时依据会计准则的各项要求,细化处理各项指标,确保最终报表具有可利用的价值,支持会计实务的操作,提高会计工作质量。第二,对合并会计报表的范围进行定期动态化调整。依据每个发展阶段的实际情况梳理合并项目,以保证合并后的集团企业财务报表具有较强的时效性,安排集团公司的财务部门负责牵头,在内部积极与各业务部门沟通,协调开展工作,实现业财深入融合,如此可以保证会计报表合并处理的顺利开展。基于业务情况来划分合并范围,还能定时核对合并项目是否符合要求。第三,做好监督检查工作。为防止人为干扰因素造成的会计报表合并范围不清晰、合并处理不当,可以搭建监督检查与管理机制,针对人员的不规范行为给予惩罚,监管专业人员可以定期核查财务人员合并会计报表的工作内容,对于应该纳入而未进行纳入的项目,需要结合具体情节影响程度严肃实施惩治措施,以此来强化合并会计报表工作的纪律性,使得最终编制的报表准确真实。
(二)统一并明确会计政策。集团企业在现代化发展的过程,由于其发展规模逐渐变大,为保证财务内控的力度更强,对会计报表的合并处理编制已然成为财务管理改革的重要内容,合并会计报表后,企业人员的财务行为也会更加规范,整体财务管理水平有所提高,为集团企业的经营创造更高效益。但由上述分析得知,目前部分集团企业对会计报表合并处理经常会遇到母公司、分公司采纳的会计政策不一致情况,许多集团企业的成员公司所处地区存在很大差异,在合并时也不得不频繁转换政策依据,最终导致合并后的会计报表信息真实性难以保障。因此,针对这种情况,集团企业还要尽快统一并明确会计政策,确保母公司和成员公司实行相同的会计政策,在编制会计报表信息时也能更加准确。具体而言,从源头上紧抓会计政策还应注意几点要求:一是保证合并的会计科目具有规范性特征;二是明确标准的会计政策调整原则;三是统一处理存货减值计量的原则。与此同时,集团企业还可以围绕会计政策搭建制度,着重提出针对所属分公司编制报表的相关要求,避免成员公司的财务管理人员随意调整会计政策,带来不必要的麻烦。尤其要注意针对海外的分公司,考虑到其需要依据国际会计准则与相关规定,优化财务工作的处理,以确保会计政策的转化机制更为完善。此外,也可运用先进的信息化手段来自动转换会计准则,避免人为转换处理时造成财务数据结果的失准,转换后的数据也能与原数据对比分析,便于理清差异,使会计报表合并的质量更高。
(三)做好内部抵销处理。集团企业内部各成员公司之间、母公司与分公司之间都可能存在往来交易,而对于相关交易的会计信息准确核算也是重要任务,在会计报表的合并处理中,需要对此内部交易做好调整或抵销处理,规范交易管理,使集团企业整体的财务管理统筹质量更高。因集团企业的会计报表合并处理范围较为广泛、业务类型繁杂、工作量较大,故而在某个会计节点结束之后,管理人员都应基于当期的财务报表合并信息数据对企业目前经营发展状况进行判断,也为未来的发展提出合理决策。因此,在抵销处理内部交易时,需要明晰交易双方的具体金额,对交易产生的相关数据合法记录,同时,不管是顺流交易还是逆流交易,为保证后续会计报表的高质量合并,除了要将内部交易未处理的损益抵销之外,还要站在集团整体运营反正角度,分析账面价值与计税基础间的差异,对产生的递延所得税做计提处理,调整包含减值在内的各种特殊事项,确保其与会计准则的要求相符合,提高核算结果的准确性。内部交易抵销处理的工作对于集团企业财务工作人员的专业要求更高,其需要具备更强的报表编制处理能力,可以准确确认不同分公司的财务报表质量,避免出现抵销不完全情况,编制报表内容时,需要对各企业不同类型业务的处理情况切实了解,适当调整信息,对于关联交易的信息详细记录。比如,购买日公允价值计量方面账实不相符的资产内容,需要做内部交易的抵销调整,清晰反映出企业实际财务状况,尤其是使现金流量更为清楚,也要保证站在宏观视角看待企业内部产生的特殊交易。在合并会计报表时制作分录,主要记录抵销的交易项目内容,部分利息支出做资本化处理并进一步汇总,可以使报表呈现的结果更为准确和容易理解。
(四)健全应用信息化系统。集团企业进行会计报表合并处理过程中,也有必要进一步健全应用信息化系统,搭建起功能性较强的信息化平台,深化财务工作的集中管理,满足企业发展需求。
第一,保证系统内的业务、财务以及报表相互联动,确保数据信息真实客观。集团企业中合并会计报表的形式主要包括利润表、资产负债表以及现金流量表等。利润表展示的信息为母公司和分公司的成本、营业收入以及利润等;资产负债表则是反映集团企业的资产负债关系状况;现金流量表则是能够清晰展示集团企业各项现金的流入、流出等状态。在编制合并的报表时,财务管理人员不仅要了解会计基础信息,更要对业务情况有效把握,同时基于业财融合编制报表中的内容,故而报表数据、财务信息以及业务信息之间要通过信息化管理平台实现良好转换、衔接,以应对较为复杂的财务工作。平台设计进行财务信息数据的智能化采集,可规划设计日记账、业务系统以及会计核算系统等多个功能模块,自动抓取导入平台的财务信息并生成报表,保证三者数据信息同源,防止出现偏差,可进行对账追溯,使会计报表合并的编制结果更为精准,减少因人工填写造成的失真情况,支持企业防范各类经济风险。除此之外,平台对于出错的数据信息要做到自动验证并实时披露,以便于人员及时核对并修正,避免合并后报表与原单独报表的信息不相符。
第二,保证平台系统可以轻松应对各种复杂架构的报表合并,并满足会计准则要求进行处理。系统要设计转换会计准则、整合数据源、合并抵销处理、账务基本处理等功能,还要同步运行管报、法报。具体来讲,若分公司的会计报表信息处于不同的会计准则或架构形式中,系统可以基于复杂要求来合并账务,方便统一处理,还能考量单一数据报表中的数据流质量,基于其实际需求进行分类、权益分配以及结构化处理,确保报表合并内容合法合规。
第三,保证系统可以对结构化主体的会计报表合并进行高效处理。集团企业在进行财务报表合并的过程中,其合并范围覆盖了企业控制的各项结构化主体,因此要保证这类主体报表合并效率提高,体现出信息化系统的优势。在结构化主体当中,不管是组合产品还是非标产品,都会出现频繁变化,其原本的会计核算也会独立进行,但在合并要求下,依托于信息化财务管理平台,可以集中自动化采集结果主体的数据源,对于各类产品的财务数据也能快速处理,与ERP核算系统实现结合,使报表信息实现整合,系统也具有交易抵销调整的功能,还能依据不同的会计准则生成多个处理分录。
第四,保证系统可以对报表合并处理实现有效监管,对于符合要求的报表可以一键输出披露。大多数集团企业都需要落实披露监管,因此搭建的信息化财务管理平台系统也要设计披露的快捷功能,使报表合并后能够迅速展示出来,报表内容的格式应当为Excel报表或Word报表,可以让人员根据需求来查看,内设各种报表的模板,无需额外下载插件,就能让财务人员一键导入数据完成相关填报任务,促使整个报表合并生成过程更为简便,灵活完成企业的财务管理工作。
综上,集团企业进行会计报表合并处理的过程中,经常会遇到内部交易未完全抵销、合并范围界定较为模糊以及会计政策不统一等情况,同时也有部分企业的信息化水平有限,导致合并效率偏低。由本文分析可知,解决集团合并会计报表常见问题的有效对策包括:清晰明确报表合并范围、统一并明确会计政策、做好内部抵销处理、健全应用信息化系统等。
(作者单位:中铁十一局集团有限公司财务共享服务中心)

主要参考文献:
[1]李孟孟.企业集团合并会计报表常见问题及有效对策[J].财会学习,2024(09).
[2]黄进山.集团企业会计报表合并存在的问题及对策研究[J].会计师,2023(20).
[3]刘泽锋.集团公司会计报表合并存在的问题及对策研究[J].财会学习,2023(24).
[4]李静思.集团公司合并会计报表存在的问题及对策探析[J].商讯,2023(04).
[5]张平香.我国集团公司合并会计报表存在的问题与对策[J].大众投资指南,2021(09).
 
版权所有:合作经济与科技杂志社 备案号:冀ICP备12020543号
您是本站第 2794194 位访客